分期收款銷售貨物的稅會差異！

自2021年新收入準則全面實施以來，產(chǎn)生了很多稅會差異。今天我們聊一聊分期收款方式銷售貨物的稅會差異。

一、新收入準則下分期收款銷售貨物收入的確認

當企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時間與客戶實際付款的時間不一致時，如果各方以在合同中明確（或者以隱含的方式）約定的付款時間為客戶或企業(yè)就轉(zhuǎn)讓商品的交易提供了重大融資利益，則合同中即包含了重大融資成分，企業(yè)在確定交易價格時，應當對已承諾的對價金額作出調(diào)整，以剔除貨幣時間價值的影響。

合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應付金額（即，現(xiàn)銷價格）確定交易價格。

企業(yè)應當在單個合同層面考慮融資成分是否重大，而不應在合同組合層面考慮這些合同中的融資成分的匯總影響對企業(yè)整體而言是否重大。

合同中存在重大融資成分的，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時，應使用將合同對價的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格的折現(xiàn)率。該折現(xiàn)率一經(jīng)確定，不得因后續(xù)市場利率或客戶信用風險等情況的變化而變更。企業(yè)確定的交易價格與合同承諾的對價金額之間的差額，應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。

如果在合同開始日，企業(yè)預計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物，應根據(jù)上述規(guī)定判斷合同中是否包含了重大融資成分。合同中包含重大融資成分的，企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時現(xiàn)銷價格，在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入，現(xiàn)銷價格與合同承諾的對價金額之間的差額（即重大融資利益），應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。合同中未包含重大融資成分或合同開始日預計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的，應在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時全額確認收入。

二、分期收款方式銷售貨物增值稅納稅時點

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部令第65號）第三十八條第（三）項規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

三、分期收款方式銷售貨物企業(yè)所得稅收入的確認

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第二十三條第（一）項規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

四、分期收款方式銷售貨物的稅會差異

1.增值稅和企業(yè)所得稅的規(guī)定相同，按照合同約定的收款日期確認收入，因此，增值稅和企業(yè)所得稅之間不存在稅稅差異。

2.會計核算與增值稅的稅會差異

增值稅納稅義務時點為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。會計核算為商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時全部確認收入；存在重大融資成分的，會計上在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時所屬年度按現(xiàn)銷價格確認收入，現(xiàn)銷價格與合同承諾的對價金額之間的差額（即重大融資利益），應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。

3.會計核算與企業(yè)所得稅的稅會差異

合同開始日預計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年，且未跨年，會計和企業(yè)所得法都在當年全額確認了收入，不存在稅會差異。

合同開始日預計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年，但跨年了，存在稅會差異。企業(yè)所得稅按照合同約定的收款日期確認（即在不同的年度）確認收入；會計上在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時所屬年度全額確認收入。

合同開始日預計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔超過一年了，不存在重大融資成分，這種情況存在稅會差異。企業(yè)所得稅按照合同約定的收款日期確認（即在不同的年度）確認收入；會計上在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時所屬年度全額確認收入。

合同開始日預計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔超過一年了，存在重大融資成分的，這種情況存在稅會差異。企業(yè)所得稅按照合同約定的收款日期確認（即在不同的年度）確認收入；會計上在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時所屬年度按現(xiàn)銷價格確認收入，現(xiàn)銷價格與合同承諾的對價金額之間的差額（即重大融資利益），應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。