發(fā)票開票金額的風險提示

如果合同約定的交易金額是210,500.00元，那么收到發(fā)票要正常確認相關(guān)成本費用，用于可以抵扣業(yè)務(wù)的，取得專用發(fā)票且發(fā)票開具無誤的，可以全額抵扣進項稅額。
只是最終支付時，只支付210,000.00元，剩余500元不需要支付的，按付不出去的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)營業(yè)外收入。

如果合同交易金額是210,000.00元，開票人員疏忽開成了210,500.00元，則屬于發(fā)票開具不規(guī)范，該發(fā)票是不合規(guī)發(fā)票。參考以下規(guī)定，需要將發(fā)票退給銷售方，重新按正確的金額開具發(fā)票。
《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。
任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
第二十一條 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。
國家稅務(wù)總局公告2017年第16號《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》解讀明確，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計稅、退稅、抵免等。
國家稅務(wù)總局公告2018年第28號《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十二條  企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

如果如果合同約定交易價格為210,500.00元，因為采購商品在運輸或交付過程中有個別磨損，不影響使用，雙方協(xié)商后，同意免500元，按210,000.00元支付。
這種情況屬于價格折讓，已全額開具專用發(fā)票的，需要參考國家稅務(wù)總局公告2016年第47號《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》有關(guān)規(guī)定，由銷售方開具紅字發(fā)票。

依據(jù)2006年頒布的《企業(yè)會計準則第14號-收入》，現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。
在財會【2017】22號修訂新收入準則前，現(xiàn)金折扣是依據(jù)相關(guān)收款政策計入財務(wù)費用，銷售方仍按折扣前的金額開具發(fā)票。新收入準則實施后，會計按新收入準則處理，稅務(wù)處理沒有調(diào)整。
所以，如果合同約定的交易價格210,500.00元，500元屬于現(xiàn)金折扣，銷售方仍按210,500.00元開具發(fā)票，收票方應(yīng)以發(fā)票上載明的稅額按相關(guān)規(guī)定抵扣進項稅額。
需要重點提示的，盡管付款金額與發(fā)票金額差額很小，也需要分清情況分別處理。如果屬于與交易不符的發(fā)票，屬于不合規(guī)發(fā)票，不能作為稅收憑證用于抵扣進項稅額，也不可以作為所得稅稅前扣除的憑證。