財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局于2016年3月24日共同頒布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)36號(hào)文），規(guī)定保險(xiǎn)業(yè)于5月1日起全面實(shí)施營(yíng)改增。對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司的稅負(fù)和業(yè)務(wù)模式等諸多方面產(chǎn)生較大影響。本文聚焦“營(yíng)改增”，對(duì)其在保險(xiǎn)行業(yè)保費(fèi)收入核算與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)方面產(chǎn)生的影響展開(kāi)具體分析。

一、“營(yíng)改增”對(duì)保費(fèi)收入核算的影響范圍

（一）需要繳納增值稅的產(chǎn)品范圍

根據(jù)36號(hào)文的規(guī)定，保險(xiǎn)公司包括保費(fèi)收入以及金融商品轉(zhuǎn)讓的主要收入都將適用于增值稅，而保費(fèi)收入中一年以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)收入被列為增值稅免稅政策適用范圍。總的來(lái)說(shuō)，對(duì)于財(cái)險(xiǎn)公司，經(jīng)營(yíng)的絕大部分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)收入都將納入增值稅的征收范圍；對(duì)于壽險(xiǎn)公司，只有一年以下短期人身保險(xiǎn)產(chǎn)品（主要是短期健康險(xiǎn)、意外險(xiǎn)）的保費(fèi)收入將納入增值稅的征收范圍。

（二）可以免于繳納增值稅的產(chǎn)品

根據(jù)近期財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》，以及四項(xiàng)配套政策——《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制下保險(xiǎn)行業(yè)所享受的稅收減免政策在改為增值稅后將全部得到延續(xù)，且對(duì)適用上述免稅政策的產(chǎn)品實(shí)行備案管理。

具體地說(shuō)，人身險(xiǎn)公司免稅的一年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。

財(cái)險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的免稅產(chǎn)品，主要包括農(nóng)險(xiǎn)、一年期及以上健康險(xiǎn)、大病保險(xiǎn)、出口信用保險(xiǎn)、出口貨運(yùn)險(xiǎn)、航運(yùn)保險(xiǎn)(主要是遠(yuǎn)洋船舶險(xiǎn)）及特險(xiǎn)中的衛(wèi)星發(fā)射及在軌運(yùn)行保險(xiǎn)（見(jiàn)圖13.1）。

二、“營(yíng)改增”對(duì)保費(fèi)收入核算的具體影響

保險(xiǎn)行業(yè)之前實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅，屬于價(jià)內(nèi)稅，即假設(shè)保費(fèi)收入為100元，營(yíng)業(yè)稅率5%，在財(cái)務(wù)報(bào)表的損益表上體現(xiàn)100元的保費(fèi)收入和5元（100×5%＝5）的營(yíng)業(yè)稅。

在“營(yíng)改增”之后，增值稅屬于價(jià)外稅，將不包含在保費(fèi)收入中。假設(shè)現(xiàn)金流不變，增值稅率為6%，那么客戶(hù)同樣還是繳納100元的保費(fèi)，而在損益表上體現(xiàn)的保費(fèi)收入將變?yōu)?00/1.06=94.34元，而增值稅94.34×6%=5.66元將不進(jìn)入損益表。

綜上，保費(fèi)收入從“營(yíng)改增”之前的含稅變?yōu)?ldquo;營(yíng)改增”之后的不含稅，口徑縮小，因此，在現(xiàn)金流相同的情況下，保費(fèi)收入將減少。

三、“營(yíng)改增”影響保費(fèi)收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的測(cè)算

我根據(jù)上述增值稅的征收范圍及辦法，根據(jù)1-4月保險(xiǎn)行業(yè)保費(fèi)結(jié)構(gòu)，對(duì)行業(yè)保費(fèi)進(jìn)行測(cè)算，得出“營(yíng)改增”可能對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)核算結(jié)果的影響，具體如下：

1-4月應(yīng)稅的保費(fèi)收入占比23.6%左右，按照此比例測(cè)算，實(shí)行“營(yíng)改增”后，保費(fèi)收入可能減少1.3%左右。

四、小結(jié)

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，必將對(duì)保險(xiǎn)業(yè)產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響，是行業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部管理的契機(jī)。尤其對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司而言，其產(chǎn)品大多不具有大部分壽險(xiǎn)產(chǎn)品的免稅特點(diǎn)，故“營(yíng)改增”對(duì)其影響較大。