一、高校學(xué)生收費(fèi)核算辦法及問題

　　目前高校對學(xué)生收費(fèi)的管理及核算主要依靠學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)和財務(wù)核算系統(tǒng)來完成。按照《高等學(xué)校會計制度》的規(guī)定，高校對學(xué)生收費(fèi)的核算，一般采用“收付實現(xiàn)制”，具體情況如下：根據(jù)的有關(guān)部門提供的學(xué)生人數(shù)及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)中進(jìn)行應(yīng)收數(shù)初始；文際收到學(xué)費(fèi)或住宿費(fèi)時，首先在學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)中進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入、記賬；然后根據(jù)收費(fèi)系統(tǒng)的匯總數(shù)據(jù)，在財務(wù)核算系統(tǒng)中進(jìn)行賬務(wù)處理：借記“銀行存款（庫存現(xiàn)金）”，貸記“應(yīng)繳財政專戶”；依照規(guī)定上繳財政專戶時，借記“應(yīng)繳財政專戶”，貸記“銀行存款（庫存現(xiàn)金）”；收到財政部門核撥的學(xué)費(fèi)收入時，借記“銀行存款”，貸記“教育事業(yè)收入”；至此，學(xué)生收費(fèi)才算真正地完成，記入學(xué)校的收入。通過以上步驟，可看小學(xué)生收費(fèi)核算問題如下。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制存有缺失

　　由于財務(wù)核算系統(tǒng)和學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)相對獨(dú)立，雖然學(xué)生實際交費(fèi)情況在財務(wù)核算系統(tǒng)中得到了完整的反應(yīng)，但學(xué)生應(yīng)交費(fèi)總數(shù)、欠費(fèi)金額及日常數(shù)據(jù)調(diào)整（如減免學(xué)費(fèi)、因宿舍變動造成的住宿標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整等）完全處于學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)巾，游離于財務(wù)核算系統(tǒng)的監(jiān)督之外。該部分資金的管理，依靠的是學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)管理人員的職業(yè)道德控制，沒有從制度上對學(xué)生收費(fèi)管理進(jìn)行必要的過程管理，加大了學(xué)生收費(fèi)管理人員的職業(yè)風(fēng)險，不能從根本上保證學(xué)生收費(fèi)應(yīng)收數(shù)字的安全、準(zhǔn)確、完整。

　　（二）未完整反映學(xué)校資金全貌

　　學(xué)生收費(fèi)從上繳財政專戶到核撥學(xué)校有一個過程，個別時候可能會出現(xiàn)年底上繳、次年核撥的現(xiàn)象。不管上繳與核撥之間的時間有多少，這部分資金都是學(xué)校未來的收入，屬在途資金。但在現(xiàn)行的會計核算中，這部分資金沒有在學(xué)校賬務(wù)系統(tǒng)中得到反應(yīng)，完全脫離了學(xué)校的有效監(jiān)督，從而形成實事上的賬外資金。

　?。ㄈ┪礈?zhǔn)確反映學(xué)校當(dāng)年收入

　　按照現(xiàn)行的會計核算，所有收費(fèi)均確認(rèn)當(dāng)期收入，而對于應(yīng)收未收的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)，則沒有在相應(yīng)的收入科目中得到反應(yīng)，使得這部分收入未在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來，掩蓋了高校一定時期業(yè)務(wù)的真實性，從而影響高校收入、支出、結(jié)余核算的合理性、科學(xué)性，導(dǎo)斂報表中所反映的債權(quán)性資產(chǎn)信息不真實，容易對政府、學(xué)校及其他報表使用者產(chǎn)生錯誤導(dǎo)向。

　?。ㄋ模┯绊憣W(xué)校預(yù)算質(zhì)量

　　學(xué)生收費(fèi)是高校預(yù)算收入中很重要的一部分，一般情況下是以當(dāng)年在校生人數(shù)為基數(shù)來進(jìn)行計算的。受學(xué)生欠費(fèi)因素的影響，賬務(wù)系統(tǒng)中反應(yīng)的學(xué)生收費(fèi)金額與預(yù)算金額必然會有差距，從而造成學(xué)校實際收入與預(yù)算收入不吻合。同時，收入的滯后直接影響到支出項目的安排與執(zhí)行，進(jìn)而影響學(xué)校整體預(yù)算的質(zhì)量。

　?。ㄎ澹┎焕趯W(xué)校學(xué)費(fèi)催交

　　目前高校學(xué)生欠費(fèi)現(xiàn)象均比較嚴(yán)重，以某高校為例，在學(xué)生助學(xué)貸款到位之后，欠費(fèi)金額仍高達(dá)幾千萬元，超過學(xué)費(fèi)收入的10%.學(xué)生欠費(fèi)率居高不下，已經(jīng)成為高校財務(wù)管理的一個難點(diǎn)。但由于受現(xiàn)行高校會計制度的影響，該部分部分資金只是處于隱形之中，只能借助于學(xué)生收費(fèi)輔助系統(tǒng)來了解欠費(fèi)狀況，未引起管理者、職能處室及相關(guān)院系的足夠重視。

　　二、高校學(xué)生收費(fèi)核算的建議

　　針對以上存在的問題，筆者提出建議如下：

　?。ㄒ唬W(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)同步處理

　　《中國教育改革和發(fā)展綱要視》中明確提出：“改革學(xué)生上大學(xué)由國家包下來的做法，逐步實行收費(fèi)制度。高等教育是非義務(wù)教育，學(xué)生上大學(xué)原則上均應(yīng)繳費(fèi)”，據(jù)此我們可以將學(xué)生應(yīng)繳費(fèi)數(shù)做為學(xué)校的一種資產(chǎn)，視學(xué)生欠費(fèi)為一種負(fù)債。為準(zhǔn)確、及時地反應(yīng)學(xué)校的資產(chǎn)現(xiàn)狀，便于校內(nèi)各部門相互核對數(shù)據(jù)，及時催交學(xué)費(fèi)，學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理要與財務(wù)核算系統(tǒng)同步。具體方法如下：在學(xué)生收費(fèi)應(yīng)收數(shù)據(jù)初始完成之際，以應(yīng)收總數(shù)（或調(diào)整數(shù)）在賬務(wù)系統(tǒng)中按不同的年級、不同的專業(yè)進(jìn)行核算，借記“應(yīng)收及暫付款——學(xué)費(fèi)（住宿費(fèi)）”（或增設(shè)新的科目“應(yīng)收學(xué)生收費(fèi)”），貸記“應(yīng)繳財政專戶”。如發(fā)生學(xué)生復(fù)學(xué)、轉(zhuǎn)人等導(dǎo)致的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)調(diào)增時，同樣做借記“應(yīng)收及暫付款——學(xué)費(fèi)（住宿費(fèi)）”，貸記“應(yīng)繳財政專戶”。如發(fā)生學(xué)生因故退學(xué)不需要交費(fèi)或調(diào)減相關(guān)費(fèi)用時，用紅數(shù)沖減相關(guān)科目，借記“應(yīng)收及暫付款——學(xué)費(fèi)（住宿費(fèi)）”（紅字），貨記“應(yīng)繳財政專戶”（紅字）。學(xué)生實際繳費(fèi)時，借記“現(xiàn)金（銀行存款）”，貸記“應(yīng)收及暫付款——學(xué)費(fèi)（住宿費(fèi)）”，“應(yīng)收及暫付款——學(xué)費(fèi)（住宿費(fèi)）”科目反應(yīng)的叫當(dāng)前學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)總額。

　　（二）財務(wù)核算系統(tǒng)按資金運(yùn)行過程進(jìn)行

　　核算會計是以貨幣為計量單位，對營利組織和非營利組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督的一項經(jīng)濟(jì)管理活動，同時也是一項經(jīng)濟(jì)管理工作。其基本職能是核算和監(jiān)督，主要特點(diǎn)是：以貨幣為主要計量單位，既反應(yīng)過去，又反應(yīng)未來，體現(xiàn)完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。為更好地履行會計核算職能，按照設(shè)置會計科目的原則，增設(shè)“在途資金”、“財政應(yīng)核撥收入”兩個會計科目，用于核算高校上繳財政專戶后的資金。學(xué)校按規(guī)定上繳財政專戶時，借：應(yīng)繳財政專戶，貸：銀行存款，同時借記“在途資金”，貸記“財政應(yīng)核撥資金”。收到上級核撥的資金，借記“銀行存款”，貸記“事業(yè)收入”，同時借記“財政應(yīng)核撥收入”，貸記“在途資金”。“在途資金”與“財政應(yīng)核撥收入”科目余額反映的是已上繳財政專戶而未核撥的資金數(shù)量。

　?。ㄈ┰黾訅馁~核銷核算

　　多年來，學(xué)生收費(fèi)一直是高校財務(wù)管理的難點(diǎn)，特別是對欠費(fèi)的管理，既不能對欠費(fèi)者進(jìn)行類似還貸超期的處罰（如按照欠費(fèi)金額收取一定比例的滯納金），又不能利用行政手段進(jìn)行處罰（扣押畢業(yè)證等），學(xué)生收費(fèi)完全靠學(xué)生自覺性來完成。盡管目前有部分高校引入了校園“一卡通”，對欠費(fèi)學(xué)生進(jìn)行必要的控制，仍然不能從根本上改變欠費(fèi)的現(xiàn)狀，其中還有一部分學(xué)生畢業(yè)多年不仍不交費(fèi)，以我校為例，欠費(fèi)時間最長的達(dá)十多年，造成了實事上的壞賬損失。由學(xué)生欠費(fèi)形成的這部分欠賬，已經(jīng)成為學(xué)校的一種損失，按照穩(wěn)健原則，應(yīng)計提一定比例的壞賬準(zhǔn)備，列人“教育事業(yè)支出”進(jìn)行核算。形成壞賬時，根據(jù)需要核銷的金額，借記“教育事業(yè)支出”，貸記“應(yīng)收及暫付款——學(xué)費(fèi)（住宿費(fèi)）”。如已核銷的壞賬又收回，則借記“現(xiàn)金”。貸記“事業(yè)基金”（核銷當(dāng)年又收回則沖銷原“教育事業(yè)支出”科目）。學(xué)校的應(yīng)收學(xué)費(fèi)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：學(xué)生自動退學(xué)或死亡，所欠學(xué)費(fèi)無法收回；學(xué)生畢業(yè)離校后未履行繳費(fèi)義務(wù)超過3年，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。壞賬準(zhǔn)備金的計提方法和比例由各高校根據(jù)自己的實際情況來進(jìn)行確定。上述學(xué)生收費(fèi)核算辦法，打破了高等學(xué)校會計核算一貫采用的單一的收付實現(xiàn)制，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，符合修正性原則。而根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財務(wù)報表最大的作用，不僅告訴報表使用者過去發(fā)生的、關(guān)系到現(xiàn)金收付的交易，而且告訴他們未來支付現(xiàn)金的義務(wù)和代表未來將要收到現(xiàn)金的資源，使報表使用者能夠更清楚地了解到高校在未來一個時期潛在的收入，從一定程度上滿足了報表使用者對信息的需求。另外，新的學(xué)生收費(fèi)核算辦法，不僅全面、完整地反映高校學(xué)生收費(fèi)收入的應(yīng)收、已收、欠費(fèi)、上繳財政專戶、資金返還等過程，而且也對學(xué)生收費(fèi)數(shù)據(jù)的變動實施了必要的過程監(jiān)督，完善了單位內(nèi)部控制制度。同時通過利用賬務(wù)系統(tǒng)對學(xué)生欠費(fèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行明細(xì)分類核算，進(jìn)一步規(guī)范了學(xué)生收費(fèi)的會計核算，彌補(bǔ)現(xiàn)行核算的不足，有效地防范不法行為的發(fā)生，確保學(xué)生收費(fèi)安全完整，有效地促進(jìn)了高等學(xué)校財務(wù)管理水平的提升。

　　三、學(xué)生收費(fèi)日常核算需要注意的事項

　　新學(xué)生收費(fèi)核算辦法的引入，給高校學(xué)生收費(fèi)管理帶來了許多新的問題和環(huán)節(jié)，需要引起高度重視，否則新的核算辦法會失去其存在的根本意義。

　?。ㄒ唬W(xué)生數(shù)據(jù)來源要準(zhǔn)確

　　學(xué)費(fèi)及住宿費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以物價部門批準(zhǔn)的《收費(fèi)許可證》為準(zhǔn)繩；新人校的學(xué)生人數(shù)、專業(yè)分布等，以經(jīng)省招生辦公室批準(zhǔn)的招生情況為依據(jù)；學(xué)期中間，因?qū)I(yè)宿舍等情況變動引起的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的變動，以相關(guān)職能部門的有效通知為準(zhǔn)，從源頭上保證學(xué)生收費(fèi)的安全性。

　　（二）數(shù)據(jù)庫使用要靈活

　　充分運(yùn)用強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫功能，對學(xué)生收費(fèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類注冊數(shù)據(jù)庫，比如本專生、研究生、成教生各注冊一個數(shù)據(jù)庫。在目前多數(shù)高校以銀行劃扣為主要收贊方式的情況下，選用多個數(shù)據(jù)庫進(jìn)行學(xué)生收費(fèi)管理，即能靈活地選擇導(dǎo)人、導(dǎo)出的數(shù)據(jù)；又能方便日常數(shù)據(jù)統(tǒng)計，為職能部門提供準(zhǔn)確的學(xué)生收費(fèi)信息，同時也方便了收費(fèi)系統(tǒng)與賬務(wù)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的核對，減輕了工作量，提高了工作效率。

　　（三）學(xué)生收費(fèi)初始數(shù)據(jù)要復(fù)核

　　由于目前高校學(xué)生分類的多樣性，導(dǎo)致收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)繁多，而學(xué)生人數(shù)的逐年遞增，使學(xué)生收費(fèi)數(shù)據(jù)變動的可能性加大，無形中增加了學(xué)生收費(fèi)人員的工作量，因此建議設(shè)立學(xué)生收費(fèi)復(fù)核崗位，其主要職責(zé)是對學(xué)生收費(fèi)初始數(shù)據(jù)。包括日常調(diào)增、調(diào)減或減免進(jìn)行復(fù)核，以確保學(xué)生收費(fèi)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、完整。保證國有資產(chǎn)不流失。

　?。ㄋ模?shù)據(jù)變動要同步

　　日常工作中，學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)中發(fā)生的應(yīng)收數(shù)的變動，要及時在財務(wù)核算系統(tǒng)中進(jìn)行賬務(wù)處理；同樣由于核銷學(xué)生欠費(fèi)情況引進(jìn)的財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的變動，也要在收費(fèi)系統(tǒng)中進(jìn)行必要的記錄，使兩個系統(tǒng)即相互依賴，又相互制約。

　　（五）對賬要嚴(yán)格

　　可以根據(jù)學(xué)生收費(fèi)事項發(fā)生頻率的大小，定期將學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與財務(wù)核算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)問題要查明原因并及時進(jìn)行更正，保證賬賬相符。