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關(guān)于教育成本核算幾個(gè)關(guān)鍵問題的解決思路

來源: 夏萍 編輯: 2009/03/04 09:29:00  字體:

  【摘 要】 高校教育成本的核算是制定政府撥款標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)。而對(duì)教育成本核算中幾個(gè)關(guān)鍵問題的處理,無論在理論上還是實(shí)務(wù)中,均存在一定的爭議。本文擬就人員費(fèi)用支出、招待費(fèi)、科研支出、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、后勤服務(wù)成本等如何計(jì)入教育成本提出了解決思路。

  【關(guān)鍵詞】 教育成本核算; 關(guān)鍵問題; 解決思路

  2005年6月8日,國家發(fā)展與改革委員會(huì)印發(fā)了《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》(下文簡稱《辦法》)?!掇k法》中規(guī)定了成本核算對(duì)象、核算期,明確了高校教育培養(yǎng)成本核算的具體原則、高校教育培養(yǎng)成本的范圍、成本歸集的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)等問題,由于《辦法》是國家發(fā)改委頒發(fā),而不是與財(cái)政部、教育部聯(lián)合發(fā)布,它還未納入財(cái)政部與教育部聯(lián)合發(fā)布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》核算體系,因此,在高等教育成本計(jì)算環(huán)節(jié)無法執(zhí)行,而且,《高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》與《辦法》在成本項(xiàng)目規(guī)定上不十分吻合,在實(shí)際執(zhí)行中也有一定的難度。

  本文擬汲取《辦法》可操作部分,結(jié)合高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn),探索我國高等學(xué)校教育成本核算幾個(gè)關(guān)鍵問題的解決思路。

  一、人員費(fèi)用支出

  參照《辦法》的規(guī)定,在職教職工總數(shù)不足定編的按實(shí)際數(shù),突破單位定編人數(shù)的則按定編人數(shù)列支出。在具體操作時(shí),筆者認(rèn)為,應(yīng)在總成本費(fèi)用中按超編數(shù)、教職工人均人員費(fèi)用支出水平相應(yīng)地核減總成本,即按在職人員工資除以現(xiàn)有的在職教職工總數(shù),得到現(xiàn)有在職教職工工資人均水平,再用超編或超比例的教職工人數(shù)乘以人均工資水平,得到應(yīng)核減的人員工資。行政管理工作人員原則上控制在事業(yè)編制教職工人數(shù)的12%~15%,高于15%則按超比例行政管理人員數(shù)、教職工人均人員費(fèi)用水平核減支出,低于12%不核增支出。福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)按工資總額的3%、2%計(jì)提。

  二、招待費(fèi)

  參照《辦法》規(guī)定的招待費(fèi)審核標(biāo)準(zhǔn),地方管理高校為“當(dāng)年公用支出總額(扣除招待費(fèi)和維修費(fèi))的2%,中央(部門)管理的高校為“當(dāng)年公用支出總額(扣除招待費(fèi)和維修費(fèi))的1%”。超出的要進(jìn)行核減,未突破的不核增。

  三、科研支出如何計(jì)入教育成本問題

  科研是高等教育的重要社會(huì)職能之一,它和教學(xué)一起構(gòu)成高校的兩個(gè)重要支撐??蒲谢顒?dòng)不僅直接服務(wù)于社會(huì),而且可以整體提升學(xué)校的教育教學(xué)水平??蒲兄С鍪欠裼?jì)入高等教育成本,要視不同的情況區(qū)別對(duì)待:

  第一,高校為教育教學(xué)改革而設(shè)立的校內(nèi)教育教改科研項(xiàng)目所發(fā)生的支出,由于和人才培養(yǎng)直接相關(guān),應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入高等教育成本。

  第二,高校為鼓勵(lì)和支持科研,對(duì)有關(guān)科研項(xiàng)目進(jìn)行的配套資助與獎(jiǎng)勵(lì)所發(fā)生的支出,可視為學(xué)校為社會(huì)的一種直接貢獻(xiàn),也應(yīng)計(jì)入高等教育成本。

  第三,高校承接的縱向、橫向課題所發(fā)生的支出,因?yàn)槊總€(gè)課題都有相應(yīng)的課題經(jīng)費(fèi)來源,并且能做到單項(xiàng)課題收支平衡,關(guān)鍵是這種課題研究與教育的人才培養(yǎng)不是直接關(guān)系而是間接關(guān)系。因此,不能計(jì)入教育成本。

  第四,對(duì)高校承接的某些橫向課題,在研究過程中要消耗學(xué)校的教學(xué)材料及人工,擠占了教育支出,學(xué)校不僅不能將其開支計(jì)入高等教育成本,而且應(yīng)從課題經(jīng)費(fèi)中計(jì)提一部分上交給學(xué)校,用于補(bǔ)償高等教育成本。

  四、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)如何計(jì)入教育成本問題

  (一)折舊方法的確定

  按現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度,高等教育財(cái)務(wù)支出中不包含固定資產(chǎn)折舊因素。為了真實(shí)計(jì)算高等教育成本,必須采用一定的方法計(jì)提折舊。根據(jù)我國實(shí)際,高等教育成本計(jì)量采用直線法計(jì)提折舊,即按固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算各年折舊;折舊年限的確定,可參照《辦法》的規(guī)定:房屋建筑物50年、專用設(shè)備8年、一般設(shè)備5年,其他設(shè)備10年。將《高校會(huì)計(jì)制度》單列的圖書、交通工具列入其他設(shè)備。

 ?。ǘ┖笄谫Y產(chǎn)折舊問題

  由于歷史原因,高校投資了相當(dāng)一部分后勤設(shè)施,如學(xué)生公寓、食堂等。這些設(shè)施本應(yīng)由社會(huì)投資實(shí)行市場化經(jīng)營,不擠占教育投資。這部分資產(chǎn)的折舊是否計(jì)入高教成本,也要區(qū)別不同情況分別對(duì)待:第一種情況,高校后勤沒有社會(huì)化或沒有徹底社會(huì)化,后勤資產(chǎn)由學(xué)校自身經(jīng)營管理的,則對(duì)后勤資產(chǎn)按全部原值計(jì)提折舊后計(jì)入高等教育成本;第二種情況,高校后勤雖已經(jīng)社會(huì)化,但后勤資產(chǎn)只是委托給后勤服務(wù)公司進(jìn)行物業(yè)管理,資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生變化,則高等教育成本中也應(yīng)包括這部分資產(chǎn)的折舊因素;第三種情況,高校后勤資產(chǎn)已經(jīng)整體租賃或承包給校內(nèi)后勤公司或校外單位與個(gè)人,在計(jì)算高等教育成本的折舊費(fèi)時(shí),應(yīng)扣除那部分租金收入,即:年折舊費(fèi)用=后勤資產(chǎn)原值×折舊率一年租賃收入;第四種情況,由社會(huì)投資興建的后勤資產(chǎn),資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不由學(xué)校擁有,完全按市場開發(fā)的原則,學(xué)校也不計(jì)算經(jīng)營收入(住宿費(fèi)、飲食服務(wù)收入等)。因此,其資產(chǎn)折舊不能計(jì)入高等教育成本。

  五、后勤服務(wù)成本如何計(jì)入教育成本問題

  高校后勤服務(wù)是高等教育發(fā)展的重要條件。長期以來,我國高校后勤自成體系。近年來,通過后勤社會(huì)化改革,引進(jìn)社會(huì)資金擴(kuò)建后勤設(shè)施,使高校后勤服務(wù)成本是否計(jì)入高等教育成本和如何計(jì)入高等教育成本變得復(fù)雜起來。

  第一種情況:后勤沒有實(shí)行社會(huì)化,由學(xué)校自辦后勤,后勤的收入(包括住宿費(fèi)、餐飲收入等)作為學(xué)校收入的組成部分。按照配比原則,后勤成本是高等教育成本的一部分,以其實(shí)際發(fā)生的成本作為高等教育成本。第二種情況:對(duì)某些后勤單位如綠化、車隊(duì)、物業(yè)管理等實(shí)行了內(nèi)部承包,則計(jì)入高等教育成本的只是學(xué)校按內(nèi)部合同應(yīng)支付給承包單位的承包款,其服務(wù)成本不能計(jì)入高教成本。第三種情況:由社會(huì)投資興建的高校后勤設(shè)施(主要是學(xué)生宿舍、食堂、超市等)完全按市場化運(yùn)作,與學(xué)校沒有直接的財(cái)務(wù)關(guān)系,其收入(住宿費(fèi)、餐飲收入等)和成本也不能計(jì)入學(xué)校收入和辦學(xué)成本。

  【主要參考文獻(xiàn)】

  [1] 趙紅英.高等教育成本的界定和控制[J].財(cái)會(huì)月刊,2005,(7).

  [2] 李淑霞.高校科研支出計(jì)入高等教育成本問題研究[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì),2005,(2).

  [3] 黃雨三,熊禮儉.學(xué)校成本核算與財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度全書[M].長春:吉林音像出版社,2003.

責(zé)任編輯:小奇
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