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備考信息
外銷收入是企業(yè)出口退(免)稅的主要依據(jù)。外銷收入不管以何種方式成交,最后都要以離岸價為依據(jù)進(jìn)行核算和辦理出口退(免)稅,因此,除正常的銷貨款外,外銷收入的確認(rèn)還與外匯匯率確定、國外運、保、傭的沖減、出口商品退運等密切相關(guān)。
(一)入賬時間及依據(jù)
企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其貿(mào)易性質(zhì)不同,主要有一般貿(mào)易進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易、來料加工復(fù)出口貿(mào)易、國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等,不同的貿(mào)易方式其外銷收入確認(rèn)也不同。
(1)企業(yè)自營出口,水論是海、陸、空出口,均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口外銷收入的實現(xiàn)。外銷收入的入賬金額一律以離岸價(FOB價)為基礎(chǔ),以離岸價以外價格條件成交的出口商品,其發(fā)生的國外運輸保險及傭金等費用支出,均應(yīng)作沖減外銷收入處理。
(2)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口,應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和向銀行交單后作為收入的現(xiàn)實。入賬金額與自營出口相同,支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費用處理,不得沖減外銷收入。
(3)來料加工復(fù)出口,以收到成品出運運單和向銀行交單后作為收入的實現(xiàn)。入賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價,在核算來料加工復(fù)出口的商品外銷收入時,對不作價的,按工繳費收入入賬;作價的,按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費入賬。對外商投資企業(yè)委托其他企業(yè)加工收回后復(fù)出口的,按現(xiàn)行出口商品退(免)稅規(guī)定,委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請出具來料加工免稅證明,由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費時據(jù)以免征增值稅。
(4)國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn),也稱間接出口,是國內(nèi)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料加工商品后報關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)。由國內(nèi)企業(yè)深加工后再復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。其外銷收入的確認(rèn)與內(nèi)銷大致相同。
(二)外匯匯率的確定
企業(yè)出口商品不論以何種外幣結(jié)算,凡中國人民銀行公布有外匯匯率的,均按財務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價),確定后報主管稅務(wù)機關(guān)備案,在一個年度內(nèi)不得調(diào)整。
(三)支付國外費用的處理
主要包括國外運費,國外保險費、國外傭金、“免抵退”企業(yè)國外費用的處理。
(1)國外運費。企業(yè)出口商品常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種,此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等。
(2)國外保險費費。業(yè)收到保險公司送來的出口運輸保險單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險費結(jié)算清單時,按實際支付的保險費金額沖減出口銷售收入,以外幣支付的與支付海運費的處理相同。
(3)同外傭金。支付方法有兩種,一是議付傭金,即出口后在向銀行議付信用證時,由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后,支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后,將傭金另行匯付國外。企業(yè)在支付傭金后,應(yīng)按實際支付金額沖減出口外銷收入,以外幣支付的與上述處理方法相同。
(4)“免抵退”企業(yè)國外費用的處理。企業(yè)出口商品必須以離岸價(FOB價)為計稅依據(jù)計算“免抵退”稅。若出口商品采用到岸價(CIF)或成本加運費(CNF)成交并記賬的,企業(yè)可先根據(jù)實際記賬收入申報辦理免稅申報手續(xù)。當(dāng)期支付的國外運費、保險費、傭金一律沖減外銷收入,但不參與平時的免抵退稅計算。而在一定時點(通常在年末)對其進(jìn)行結(jié)算調(diào)整免抵退稅。對出口業(yè)務(wù)較少的企業(yè),也可將國外運保傭與每筆銷售對應(yīng)起來(可以提運單號或出口發(fā)票號為關(guān)聯(lián))進(jìn)行免稅申報,即每一筆免稅明細(xì)申報后跟一筆運、保、傭沖減的記錄(負(fù)數(shù)反映,調(diào)賬標(biāo)志為“國外費用沖減”),此時該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計算,年終不再調(diào)整。
(四)出口銷售退回
商品出口銷售后,如因特殊原因,經(jīng)雙方協(xié)定同意,退回原貨或另換新貨,應(yīng)分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。
(1)對已同意全部退還的商品,業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單時,應(yīng)即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù),財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額沖減出口外銷收入。對退貨的原出口運保費和傭金,應(yīng)按原沖銷金額作調(diào)增出口銷售收入處理;退貨所發(fā)生的運保費,如是對方負(fù)擔(dān)的不作處理,由我方承擔(dān)的經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外支出處理。
(2)退回調(diào)換商品,不論部分或全部,除應(yīng)先按上述方法處理外,在重新發(fā)貨時。應(yīng)按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種數(shù)量且成本相同的商品,在退回入庫及調(diào)換商品發(fā)運時,也可簡化處理。對退回的商品作增加產(chǎn)成品處理,對調(diào)換發(fā)運的商品作發(fā)出產(chǎn)成品處理,不對出口銷售進(jìn)行調(diào)整。但調(diào)換發(fā)運商品如發(fā)生國外運保傭的,對退貨的原出口運保傭應(yīng)調(diào)出作為營業(yè)外支出處理。同時調(diào)增出口外銷收入。
(3)跨年度發(fā)生的出口銷售退回應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算,調(diào)減以前年度利潤在“利潤分配——未分配利潤”中支出,調(diào)增上年度利潤在按規(guī)定繳納所得稅后增加“利潤分配——未分配利潤”。
(五)銷售賬簿的設(shè)置
企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬、來料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬,一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況,內(nèi)、外銷必須分別記賬,按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口外銷收入,并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運保傭沖減的詳細(xì)情況,以便國稅機關(guān)審核出口退(免)稅。
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