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少計收入被處罰如何記賬

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯: 2011/04/12 13:47:19  字體:

  有些企業(yè)以追求利益最大化,少繳稅款為目的,在成本核算中,千方百計少計收入多計費用。盡管有的企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳中作了調整,但也只是在企業(yè)所得稅納稅申報表中體現(xiàn),補繳完企業(yè)所得稅后,并不作增加企業(yè)資產(chǎn)、所有者權益等相關賬務調整。

  例:2008年6月,某公司被其主管地稅機關查出,在2007年(企業(yè)所得稅適用33%稅率)有一筆下腳料變賣收入40000元未入賬,但其成本已計入主營業(yè)務成本,稅務機關據(jù)此責令企業(yè)補繳企業(yè)所得稅13200元,并處以6600元的罰款。企業(yè)繳納了稅款,并作如下會計分錄(本例中滯納金核算省略):

  借:以前年度損益調整 13200

    貸:應交稅費——所得稅 13200

  借:營業(yè)外支出 6600

    應交稅費——所得稅 13200

    貸:銀行存款19800

  企業(yè)的作法,實際上是沖減了19800元的利潤,由此帶來的問題是:40000元下腳料的變賣收入,屬于國稅部門征收的增值稅的含稅收入,地稅機關在查補企業(yè)所得稅時,應通報國稅部門補征增值稅。同時,企業(yè)要將40000元的含稅收入,換算為不含稅收入后計算繳納企業(yè)所得稅。并且如果企業(yè)的投資人將這部分收入據(jù)為己有,則要視同利潤分配,補征個人所得稅。

  正確的操作方法是:由主管地稅機關通知國稅部門補征該企業(yè)的增值稅5811.97元,以不含稅收入額34188.03元作為少計的應納稅所得額,計算出應補繳的企業(yè)所得稅11282.05元,處50%罰款為5641.03元。企業(yè)的會計分錄如下:

  借:其他應收款 5811.97

    貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 5811.97

  借:以前年度損益調整 11282.05

    貸:應交稅費——所得稅 11282.05

  借:營業(yè)外支出 5641.05

    應交稅費——所得稅 11282.05

    貸:銀行存款 16923.1

  借:其他應收款 34188.03

    貸:以前年度損益調整 34188.03

  對于投資人來說,如果把這部分收入用來歸還銷售款,則作如下分錄:

  借:庫存現(xiàn)金 40000

    貸:其他應收款 40000

  如果視同利潤分配,則要代扣代繳個人所得稅:

  借:其他應收款——代繳個人所得稅 8000

    貸:銀行存款 8000

  借:應付利潤 48000

    貸:其他應收款 48000

  稅務機關在對納稅人進行檢查或對企業(yè)所得稅納稅申報表進行審核時,遇到調整項目,應注意是否涉及到企業(yè)利潤的核算??纯磻{增應納稅所得額的項目,是否同時調增了企業(yè)利潤?;蛘撸髽I(yè)在將利潤用于分配時,看是否增加了企業(yè)資產(chǎn)和所有者權益,是否代扣代繳了個人所得稅等。

我要糾錯】 責任編輯:雨非
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