一、審計(jì)目標(biāo)的變化
審計(jì)目標(biāo)的變化是投資審計(jì)適應(yīng)客觀社會(huì)條件變化最顯著的特征之一。20年來(lái)，投資審計(jì)的目標(biāo)在不斷地發(fā)生著變化，從一開(kāi)始的審查資金使用的合規(guī)性，到后來(lái)檢查建設(shè)程序和工程造價(jià)，到現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)，到未來(lái)的效益審計(jì)，都反映了政府投資管理的不同階段的發(fā)展對(duì)投資審計(jì)提出的新要求。
未來(lái)投資審計(jì)目標(biāo)將由項(xiàng)目管理審計(jì)向項(xiàng)目管理審計(jì)和評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的效益并重的方向發(fā)展，這將是一個(gè)不可改變的事實(shí)。
首先，國(guó)外投資審計(jì)的發(fā)展預(yù)示著效益審計(jì)將是我國(guó)未來(lái)審計(jì)的主要模式。在美國(guó)、澳大利亞等西方國(guó)家，績(jī)效審計(jì)占政府審計(jì)項(xiàng)目的80%以上，審計(jì)部門(mén)對(duì)政府的投資績(jī)效進(jìn)行全面的、深入的審計(jì)分析和評(píng)價(jià)，一方面監(jiān)督政府投資政策的有效性，另一方面為政府下一步的投資策略提供參考。隨著政府管理水平的不斷提高，一些管理中的常規(guī)性錯(cuò)誤越來(lái)越少。如果投資審計(jì)仍局限于對(duì)項(xiàng)目管理的問(wèn)題進(jìn)行審查，就會(huì)陷于查不到問(wèn)題，而無(wú)所作為的尷尬境地，從而不能充分發(fā)揮投資審計(jì)的作用。
其次，隨著政府日常管理水平的提高和法律、法規(guī)的健全，建設(shè)項(xiàng)目中存在的主要問(wèn)題將是項(xiàng)目建設(shè)前的經(jīng)濟(jì)可行性問(wèn)題和項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題。對(duì)這兩個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)查證和審計(jì)分析就是建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
再次，固定資產(chǎn)投資審計(jì)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，績(jī)效審計(jì)方法的不斷探索為實(shí)施績(jī)效審計(jì)提供了可能。審計(jì)署在審計(jì)工作五年規(guī)劃中明確提出，績(jī)效審計(jì)將在未來(lái)審計(jì)中占有更大的比重，全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)掀起了績(jī)效審計(jì)的熱潮，績(jī)效審計(jì)的理論正不斷在被創(chuàng)新和完善。全國(guó)各地審計(jì)機(jī)關(guān)也在探索性地開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)，如深圳市審計(jì)局在建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)方面已做出了突出的成績(jī)。
第四，計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)上的廣泛應(yīng)用，為進(jìn)行績(jī)效審計(jì)提供了可靠的技術(shù)支撐。計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用將使廣大審計(jì)人員從大量繁瑣的數(shù)字計(jì)算和統(tǒng)計(jì)中解放出來(lái)，并可能開(kāi)發(fā)出實(shí)用軟件用于分析項(xiàng)目效益的指標(biāo)和數(shù)據(jù)，進(jìn)行項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的分析和評(píng)價(jià)。
二、審計(jì)內(nèi)容的變化
審計(jì)目標(biāo)的變化必然導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容的變化。從固定資產(chǎn)的審計(jì)內(nèi)容變化的特征來(lái)看，將向宏觀和微觀兩個(gè)層面發(fā)展，針對(duì)不同的項(xiàng)目，將有不同的審計(jì)內(nèi)容。主要有以下幾點(diǎn)。
一是審計(jì)內(nèi)容越來(lái)越完整，要對(duì)宏觀層面的問(wèn)題進(jìn)行分析研究，提出對(duì)國(guó)家固定資產(chǎn)投資體制改革具有指導(dǎo)作用的審計(jì)建議。力圖為國(guó)家固定資產(chǎn)投資宏觀政策做出積極的建議一直是多年來(lái)固定資產(chǎn)投資審計(jì)承擔(dān)的一項(xiàng)重要任務(wù)。近年來(lái)，在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)有意識(shí)地統(tǒng)一組織固定資產(chǎn)投資審計(jì)，即全國(guó)或全省審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一對(duì)某行業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題歸納、匯總，提煉出共性問(wèn)題和普遍性問(wèn)題，再對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析、研究，找出問(wèn)題產(chǎn)生的根源，提出解決問(wèn)題的辦法，為國(guó)家及時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)投資管理政策提供依據(jù)。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)也根據(jù)需要安排了對(duì)一些固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域存在的問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，審計(jì)調(diào)查的面一般較大，反映的問(wèn)題一般都是宏觀層面的，目的就是為政府了解情況。對(duì)固定資產(chǎn)投資的政策規(guī)定進(jìn)行審計(jì)分析，也是固定資產(chǎn)投資審計(jì)在宏觀層面發(fā)揮作用的一個(gè)表現(xiàn)，比如：對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，找出招投標(biāo)過(guò)程中存在的漏洞，使招投標(biāo)更規(guī)范。
二是微觀審計(jì)內(nèi)容的不斷深化。建設(shè)領(lǐng)域的腐敗問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的一顆毒瘤，腐敗不僅使國(guó)家在固定資產(chǎn)投資中浪費(fèi)了大量的建設(shè)資金，也腐蝕了國(guó)家干部。審計(jì)作為一種高層次的監(jiān)督，在這個(gè)問(wèn)題上發(fā)揮作用是義不容辭的責(zé)任。在腐敗問(wèn)題上發(fā)揮作用就必須要求審計(jì)內(nèi)容的進(jìn)一步深化。目前，我們的投資審計(jì)多是事后審計(jì)，主要起揭露作用，對(duì)建設(shè)過(guò)程中由于腐敗行為造成的損失浪費(fèi)，只能是“秋后算賬”，這樣在投資行為的過(guò)程中產(chǎn)生的腐敗問(wèn)題不能做到提前預(yù)防與提前發(fā)現(xiàn)。
唯有把審計(jì)“關(guān)口”前移，切實(shí)履行好審計(jì)的監(jiān)督與控制作用，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，把投資審計(jì)工作做在項(xiàng)目開(kāi)始之時(shí)，貫穿于可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、竣工決算等建設(shè)全過(guò)程，才有可能做到及時(shí)堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)，提高審計(jì)質(zhì)量和效果。建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，建設(shè)過(guò)程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等任一管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能給腐敗分子以可乘之機(jī)導(dǎo)致無(wú)法挽回的損失浪費(fèi)，影響投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
隨著投資審計(jì)事業(yè)的日益發(fā)展與成熟，投資審計(jì)要有效滲透到固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)，注重事前預(yù)防與事中控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的貪污腐敗問(wèn)題，對(duì)其進(jìn)行及時(shí)查處、糾正、解決，避免因?yàn)楸O(jiān)督管理的缺失而產(chǎn)生的腐敗問(wèn)題釀成重大損失。 在投資領(lǐng)域?qū)嵤┤^(guò)程跟蹤審計(jì)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和掌控，將有利于充分發(fā)揮投資審計(jì)促進(jìn)項(xiàng)目管理、控制建設(shè)成本、提高投資效益的作用。這是未來(lái)固定資產(chǎn)投資審計(jì)內(nèi)容變化的又一個(gè)趨勢(shì)。
三、審計(jì)方法的變化
審計(jì)方法的變化和審計(jì)目的、審計(jì)內(nèi)容不同，它是審計(jì)工作人員通過(guò)審計(jì)實(shí)踐、審計(jì)理論研究創(chuàng)造的結(jié)果。它雖然受到客觀條件，如：計(jì)算機(jī)發(fā)展水平、工程建設(shè)技術(shù)等客觀因素的影響，但它的發(fā)展變化主要是由審計(jì)人員主觀努力的結(jié)果。固定資產(chǎn)投資審計(jì)方法是固定資產(chǎn)投資審計(jì)理論中變化最多的一部分，各種審計(jì)方法層出不窮，綜合來(lái)看審計(jì)方法的變化有以下幾個(gè)特點(diǎn)。
一是由單一的審計(jì)方法向綜合審計(jì)方法發(fā)展。固定資產(chǎn)投資審計(jì)方法的產(chǎn)生與發(fā)展的根本原因是原來(lái)的審計(jì)方法不能解決審計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生的新的問(wèn)題，這時(shí)必然要研究出新的審計(jì)方法來(lái)滿(mǎn)足審計(jì)實(shí)踐的需要。這會(huì)出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題，即一種審計(jì)方法的產(chǎn)生常常是為了解決一種問(wèn)題。審計(jì)方法產(chǎn)生的這種特點(diǎn)必然導(dǎo)致審計(jì)方法的運(yùn)用，由單一的審計(jì)方法向綜合多種審計(jì)方法并用的方向發(fā)展。在審計(jì)實(shí)踐中，多種審計(jì)方法并存確實(shí)收到了良好的審計(jì)效果，如：九十年代初，在進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，一般是財(cái)務(wù)人員審計(jì)財(cái)務(wù)賬目；工程審計(jì)人員審計(jì)工程資料，兩方面互不交流，查出的問(wèn)題也不相聯(lián)系。后來(lái)，隨著審計(jì)人員知識(shí)面的擴(kuò)大，有的審計(jì)人員既審計(jì)財(cái)務(wù)又審計(jì)工程，就發(fā)現(xiàn)了以往審計(jì)不能發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題，大大提高了審計(jì)水平。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)的結(jié)合起到了意想不到的效果。
二是重點(diǎn)項(xiàng)目深化審計(jì)與行業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的審計(jì)方法。通過(guò)對(duì)一個(gè)主要項(xiàng)目進(jìn)行深入審計(jì)，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題后，進(jìn)行分析。再對(duì)所有這一類(lèi)項(xiàng)目在同一方面的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)同一類(lèi)項(xiàng)目存在的普遍問(wèn)題。這兩種方法結(jié)合，既查出了問(wèn)題，擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面，又節(jié)約了審計(jì)力量，起到了事半功倍的效果。
四、審計(jì)組織、人員的變化
固定資產(chǎn)投資審計(jì)的快速發(fā)展對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)組織提出了變革的要求，要對(duì)組織進(jìn)行合理的設(shè)置；要對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員的各方面的素質(zhì)都有新的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)的組織模式和人員的變化有以下幾點(diǎn)。
一是更加專(zhuān)業(yè)化的趨勢(shì)。首先，專(zhuān)業(yè)化表現(xiàn)為組織機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)化，就是固定資產(chǎn)投資審計(jì)機(jī)構(gòu)成為獨(dú)立或半獨(dú)立于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的組織。主要原因是固定資產(chǎn)投資審計(jì)與通常的財(cái)務(wù)審計(jì)有很大的不同，在程序、方法等方面很難整齊劃一；固定資產(chǎn)投資審計(jì)的組織規(guī)模迅速擴(kuò)大，有分離的必要。固定資產(chǎn)投資審計(jì)的方法、模式更加獨(dú)特。其次，專(zhuān)業(yè)化表現(xiàn)為審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)化，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)化是指對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員分工的細(xì)化。固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及到的專(zhuān)業(yè)太多，我們一方面希望審計(jì)人員具有綜合知識(shí)，是復(fù)合型審計(jì)人材，一方面又不可能要求所有的審計(jì)人員都是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。這就需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行合理分工，細(xì)化各自的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域。使固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員的工作合起來(lái)成為一個(gè)整體，分開(kāi)來(lái)又能獨(dú)立的開(kāi)展工作。
二是審計(jì)人員更高的綜合素質(zhì)。對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)的要求更高，審計(jì)本來(lái)對(duì)工作人員的職業(yè)道德素質(zhì)要求就比較高，固定資產(chǎn)投資審計(jì)則要更高一些。必須有無(wú)私奉獻(xiàn)、不畏困難、敢于碰硬的工作作風(fēng)。對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的要求，綜合知識(shí)的要求，計(jì)算機(jī)技能，組織、協(xié)調(diào)能力的要求均有大幅度的提升。固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員只懂得一門(mén)財(cái)會(huì)或工程專(zhuān)業(yè)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，要精通工程專(zhuān)業(yè)技術(shù)，了解建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)的全部過(guò)程，熟悉國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的法律、法規(guī)，是審計(jì)人員必備的基本知識(shí)。在這個(gè)基礎(chǔ)上，每個(gè)審計(jì)人員還至少要熟悉財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)、管理、經(jīng)濟(jì)等學(xué)科的一門(mén)或幾門(mén)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。具備了這些能力才能在固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作中發(fā)揮作用，否則將失去審計(jì)資格。除此之外，一部分審計(jì)人員還要另外具備高超的綜合協(xié)調(diào)能力和綜合理論分析能力。這些審計(jì)人員在審計(jì)中承擔(dān)協(xié)調(diào)各方面審計(jì)關(guān)系的任務(wù)，對(duì)其他審計(jì)人員的工作成果進(jìn)行匯總分析，得出更深層次的審計(jì)結(jié)論，提出合理的審計(jì)建議。
劉家義副審計(jì)長(zhǎng)指出，投資審計(jì)的現(xiàn)狀主要還是“就違紀(jì)查違紀(jì)，就資金審資金，就項(xiàng)目審項(xiàng)目”，從宏觀上認(rèn)識(shí)問(wèn)題和分析問(wèn)題的意識(shí)和能力都還比較差。由于審計(jì)人員宏觀經(jīng)濟(jì)知識(shí)的匱乏和宏觀管理意識(shí)的淡薄，上升到機(jī)制、體制的層面時(shí)，往往會(huì)感到力不從心。因此，樹(shù)立現(xiàn)代審計(jì)理念，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)，主動(dòng)從機(jī)制、體制等視覺(jué)去評(píng)價(jià)微觀項(xiàng)目審計(jì)中所碰到的問(wèn)題，是擺在全體投資審計(jì)人員面前的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。
展望固定資產(chǎn)投資審計(jì)的明天，研究其發(fā)展趨勢(shì)，投資審計(jì)人員要認(rèn)清新時(shí)代的新任務(wù)、新要求，趕上時(shí)代步伐，大膽探索，開(kāi)拓創(chuàng)新，全面履行時(shí)代賦予我們的使命。
