引言：近年來(lái)，隨著高速公路項(xiàng)目建設(shè)的快速發(fā)展，相應(yīng)地營(yíng)運(yùn)里程不斷增長(zhǎng)。作為營(yíng)運(yùn)項(xiàng)目的管理者，為節(jié)約營(yíng)運(yùn)成本費(fèi)用，提高營(yíng)運(yùn)效率和服務(wù)質(zhì)量，也正不斷探索其營(yíng)運(yùn)管理新模式。因此，以改變項(xiàng)目法人建設(shè)與營(yíng)運(yùn)管理一體化，推進(jìn)營(yíng)運(yùn)管理專(zhuān)業(yè)化、規(guī)�；伞耙宦芬还尽毕颉岸嗦芬还尽钡臓I(yíng)運(yùn)管理模式逐步浮出水面。
廣東省高速公路有限公司（下稱(chēng)省公司）于2005年底成立了河源分公司，將司屬?gòu)V東河惠高速公路有限公司（下稱(chēng)河惠公司）和廣東粵贛高速公路有限公司（下稱(chēng)粵贛公司）進(jìn)行規(guī)模化組合，實(shí)行營(yíng)運(yùn)委托管理。
實(shí)施一年多來(lái)，為了解規(guī)�；芾硪詠�(lái)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益情況，省公司派出了審計(jì)調(diào)查組，對(duì)河惠公司和粵贛公司2006年及以后年度委托給河源分公司進(jìn)行營(yíng)運(yùn)管理的經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查和測(cè)算，以對(duì)比了解委托營(yíng)運(yùn)管理后較委托營(yíng)運(yùn)管理前增加或減少成本費(fèi)用的實(shí)際情況，為省公司今后的有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策提供素材。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員依照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，通過(guò)評(píng)價(jià)效益的優(yōu)劣，挖掘提高效益的潛力，以促進(jìn)企業(yè)改善管理、提高效益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，財(cái)務(wù)收支審計(jì)側(cè)重經(jīng)營(yíng)收入的合法性，成本費(fèi)用的真實(shí)性，損益計(jì)算的準(zhǔn)確性；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)則側(cè)重檢查資源利用的經(jīng)濟(jì)性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性和執(zhí)行目標(biāo)的效果性，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。效益審計(jì)通過(guò)其評(píng)價(jià)功能，能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營(yíng)方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力。
從經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)定義看出，其主要目標(biāo)是為經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益提供決策依據(jù)。這要求經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅是從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上進(jìn)行審計(jì)，還要在內(nèi)部控制制度，即管理職能上進(jìn)行審計(jì)，以便對(duì)管理效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。管理效益多以定性化審計(jì)，本文晢不討論�！ �
一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的組織實(shí)施方法及運(yùn)用
本次委托經(jīng)營(yíng)管理效益審計(jì)中，主要采取比較傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)延伸法。它是從財(cái)務(wù)審計(jì)入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)檢查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性，審核查證各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。審計(jì)人員對(duì)此方法較為熟悉，實(shí)施容易，取得數(shù)據(jù)比較容易。但該方法受審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制強(qiáng)弱及會(huì)計(jì)核算水平的影響較大。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)延伸法，側(cè)重點(diǎn)仍是以經(jīng)營(yíng)收入的合法性，成本費(fèi)用的真實(shí)性，損益計(jì)算的準(zhǔn)確性等為基礎(chǔ)，適當(dāng)加以簡(jiǎn)單的比較，特別是對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)極為有限，多數(shù)情況下對(duì)內(nèi)控實(shí)行專(zhuān)門(mén)補(bǔ)充審計(jì)，才能滿(mǎn)足對(duì)經(jīng)營(yíng)管理效益審計(jì)的要求。
“多路一公司”是一種新的營(yíng)運(yùn)模式，有新的管理結(jié)構(gòu)。一個(gè)有效的管理體制，是保證經(jīng)濟(jì)效益的必要條件，因此我們有必要對(duì)管理職能效益審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)延伸法對(duì)內(nèi)控制度審計(jì)上的弱化，無(wú)法滿(mǎn)足對(duì)管理職能效益審計(jì)的要求，為了達(dá)到管理效益上審計(jì)上的要求，可采用內(nèi)控制度導(dǎo)向法。
內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，要對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評(píng)估。然后，根據(jù)健全性評(píng)估結(jié)果對(duì)于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見(jiàn)建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試結(jié)果，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最后攻堅(jiān)。
內(nèi)控制度導(dǎo)向法，不但加大了對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，有利于對(duì)管理效益審計(jì)的工作進(jìn)行，還與現(xiàn)行外部審計(jì)（如事務(wù)所審計(jì)）方法趨同，這樣有利于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)工作相互配合，相互利用成果，更好的利用資源。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法及運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法主要分為兩大類(lèi)：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。
傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對(duì)法、驗(yàn)算法、調(diào)查法與盤(pán)點(diǎn)法等。這些基本的審計(jì)技術(shù)方法在現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)中仍然是非常重要的方法，對(duì)檢查財(cái)務(wù)的錯(cuò)誤舞弊仍具有很好的效果。在這次委托經(jīng)營(yíng)管理效益審計(jì)中，利用傳統(tǒng)技術(shù)方法取得了相當(dāng)好的效果，為比較分析打定了良好基礎(chǔ)。
傳統(tǒng)效益審計(jì)查證方法，以已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，利用查證得到數(shù)據(jù)，與預(yù)算等已定量化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，這不可避免的受預(yù)算等定量化標(biāo)準(zhǔn)的固有缺點(diǎn)制約。
“多路一公司”委托經(jīng)營(yíng)管理是項(xiàng)目，是規(guī)�；芾淼囊环N新嘗試�？杀容^的數(shù)據(jù)較少，預(yù)算存在較大的偏差可能性大。在試運(yùn)行了一年多，有一定的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，為避免原有預(yù)算偏差的影響，同時(shí)多一項(xiàng)對(duì)比，以實(shí)施委托管理后的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，采用特殊方法進(jìn)行取證。
現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中為達(dá)到特定的審計(jì)目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對(duì)于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象的特殊方面而選用。在這次審計(jì)中，我認(rèn)為可以用到現(xiàn)代管理技術(shù)方法——預(yù)測(cè)審計(jì)的方法。例如集合意見(jiàn)法、回歸分析法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法、自適應(yīng)模型預(yù)測(cè)法等，這些是計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計(jì)中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)知識(shí)很高深。其中的時(shí)間預(yù)測(cè)法在本次審計(jì)中得到具體應(yīng)用。時(shí)間序列預(yù)測(cè)是定量預(yù)測(cè)方法之一，它的基本原理就是承認(rèn)事物發(fā)展的延續(xù)性，應(yīng)用過(guò)去數(shù)據(jù)，推測(cè)事物的發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)于公路建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可用于對(duì)銀行貸款余額、通行費(fèi)收入、通行費(fèi)支出等趨勢(shì)分析。
在對(duì)2007年預(yù)計(jì)增加費(fèi)用143.03萬(wàn)元，2008年及以后年度預(yù)計(jì)每年可節(jié)約60萬(wàn)元，更是簡(jiǎn)單的應(yīng)用時(shí)間預(yù)測(cè)法這一方法。方法運(yùn)用結(jié)果如下：
2007年預(yù)計(jì)增加費(fèi)用143.03萬(wàn)元（442.24萬(wàn)元－256.88萬(wàn)元－42.33萬(wàn)元）。一是2006年增加的費(fèi)用442.24萬(wàn)元繼續(xù)增加；二是因粵贛公司于2007年起盈利，在模擬該公司委托前狀態(tài)下也需納稅調(diào)增繳交所得稅256.88萬(wàn)元（按2006年的數(shù)額及模擬人數(shù)測(cè)算）；三是省公司收取2項(xiàng)目公司的委托管理費(fèi)4360.97萬(wàn)元，較2006年的5116.88萬(wàn)元少收取755.91萬(wàn)元，少收取的755.91萬(wàn)元按營(yíng)業(yè)稅綜合稅率5.6%計(jì)算，預(yù)計(jì)可以減少繳交營(yíng)業(yè)稅等款42.33萬(wàn)元。
2008年及以后年度預(yù)計(jì)每年可節(jié)約60萬(wàn)元〔（143.03萬(wàn)元－225.56萬(wàn)元＋169.20萬(wàn)元）×80%＝69.336萬(wàn)元〕。一是2007年預(yù)計(jì)增加的143.03萬(wàn)元繼續(xù)增加；二是因河惠公司于2008年起盈利，在模擬該公司委托前狀態(tài)下也需納稅調(diào)增繳交所得稅225.56萬(wàn)元（按2006年的數(shù)額及模擬人數(shù)測(cè)算）；三是不再發(fā)放通行費(fèi)收入的超收獎(jiǎng)金169.20萬(wàn)元；三是考慮養(yǎng)護(hù)部門(mén)與監(jiān)控部門(mén)人員的增加等因素，保守按80%預(yù)測(cè)。
整個(gè)經(jīng)營(yíng)期按平均剩余年限23年計(jì)算，預(yù)計(jì)可節(jié)約費(fèi)用670萬(wàn)元（－442.24萬(wàn)元×1年－143.03萬(wàn)元×1年＋60萬(wàn)元×21年＝674.73萬(wàn)元）。詳見(jiàn)表1.
三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分析方法及運(yùn)用
審計(jì)分析方法，它是進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項(xiàng)分析、局部分析和全面分析三類(lèi)；或按時(shí)間劃分為事前分析與事后分析。審計(jì)分析方法很多，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：
1.價(jià)值分析法。它是以功能為核心來(lái)揭示技術(shù)方案的價(jià)值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡(jiǎn)明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價(jià)值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價(jià)值分析以V＝F／C＝1為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對(duì)象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評(píng)價(jià)企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.因素分析法。它是對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對(duì)策建議。通常它計(jì)算的順序方法是：以實(shí)際指標(biāo)依次替換計(jì)劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計(jì)算的結(jié)果與前次計(jì)算結(jié)果相比，就可以測(cè)算出某一因素對(duì)計(jì)劃完成情況的影響程度。
3.對(duì)比分析法。它是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來(lái)進(jìn)行檢查，分析原因，做出評(píng)價(jià)。可以采用縱向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對(duì)比分析法雖然看起來(lái)很簡(jiǎn)單，但它能揭示很深刻的問(wèn)題，通過(guò)同計(jì)劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國(guó)內(nèi)國(guó)際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。這次應(yīng)最多是對(duì)比分析法，以下是這一對(duì)比分析法得出的審計(jì)結(jié)果：
經(jīng)對(duì)比分析河惠公司與粵贛公司2006年實(shí)施委托前與實(shí)施委托后人員增減及費(fèi)用增減的情況。結(jié)果是：實(shí)施委托后節(jié)省了人員50人，但增加了費(fèi)用442.24萬(wàn)元。費(fèi)用的增加、減少及結(jié)果情況詳見(jiàn)表2.
四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)方法及其運(yùn)用
審計(jì)評(píng)價(jià)方法，就是運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將通過(guò)審計(jì)查證和分析取得被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)所達(dá)到的實(shí)際水平進(jìn)行對(duì)照、檢查，從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評(píng)價(jià)是效益審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。
財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果必竟是對(duì)歷史結(jié)果評(píng)價(jià)，采取財(cái)務(wù)審計(jì)延伸法的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)得出的結(jié)果，其結(jié)果受歷史時(shí)間段影響很大，已有經(jīng)營(yíng)的期間越長(zhǎng)，不確定因素就越少，評(píng)價(jià)結(jié)果就越準(zhǔn)確。而“多路一公司”模式才一年，其歷史數(shù)據(jù)少，采用財(cái)務(wù)審計(jì)延伸法得出的數(shù)據(jù)可比性相對(duì)較弱。除這一原因外，“一路一公司”改為“多路一公司”，是一種完全不同經(jīng)營(yíng)模式。個(gè)人認(rèn)為簡(jiǎn)單的與“一路一公司”時(shí)財(cái)務(wù)結(jié)果比較是顯示不出新模式的效益來(lái)的，只有與“多路一公司”的期望值進(jìn)行比較，才能評(píng)估委托后的效益。與“一路一公司”的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，只是會(huì)顯示出項(xiàng)目選擇的結(jié)果，必然是“多路一公司”優(yōu)勝。
由于沒(méi)有相關(guān)數(shù)據(jù)作參考，在這里，我們以對(duì)比“一路一公司”與“多路一公司”兩種模式在費(fèi)用上差異（再次強(qiáng)調(diào)下項(xiàng)目決策的正確性），并同時(shí)比較一下評(píng)價(jià)方法不同的差異。
以下是比較分析法下延伸的結(jié)果。
整個(gè)經(jīng)營(yíng)期按平均剩余年限23年計(jì)算，預(yù)計(jì)可節(jié)約費(fèi)用670萬(wàn)元（－442.24萬(wàn)元×1年－143.03萬(wàn)元×1年＋60萬(wàn)元×21年＝674.73萬(wàn)元）。詳見(jiàn)表1.
這個(gè)結(jié)論是在對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，簡(jiǎn)單的按財(cái)務(wù)審計(jì)的方式推斷出的審計(jì)結(jié)果，沒(méi)有考慮利率、時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)值等因素。風(fēng)險(xiǎn)值估計(jì)難度高，項(xiàng)目是高速公路，屬特殊環(huán)境下的非競(jìng)爭(zhēng)性壟斷行業(yè)，且項(xiàng)目的前身已有經(jīng)營(yíng)成果，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等已有比較明晰的評(píng)估，在這里可以不加以考慮。但時(shí)間價(jià)值，利率因素是現(xiàn)代管理決策評(píng)價(jià)方法的基礎(chǔ)因素，不可不考慮。
我們要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行一定修正，由于是方式的比較，不需要太精確的結(jié)果，在這里就直接按一般的常規(guī)條件與原審計(jì)報(bào)告的推斷條件進(jìn)行假設(shè)。
現(xiàn)值法
假設(shè)條件：1.后期增加人手發(fā)生費(fèi)用在節(jié)約人員費(fèi)用中減少20%；2.無(wú)預(yù)定收益率，利率按取銀行五年以上長(zhǎng)期貸款年利率約7.83%取正按8%計(jì)算（取銀行利率作利率，是投資者投資一般要求回報(bào)率高于銀行利率，否則不如存在銀行）；3.無(wú)其他機(jī)會(huì)成本。
以上兩個(gè)評(píng)價(jià)的結(jié)果都是正數(shù)，都實(shí)現(xiàn)了節(jié)約。但數(shù)據(jù)差異大，這些差異足以影響決策。雖然，考慮時(shí)間價(jià)值的現(xiàn)值法在一些條件上有不足，但這兩個(gè)比較結(jié)果顯示出評(píng)價(jià)結(jié)果受評(píng)價(jià)方式的影響之大。這就要我們對(duì)評(píng)價(jià)方式上謹(jǐn)慎選擇，做最有利于決策的方式。
在評(píng)價(jià)方法選用上，我認(rèn)為對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方式對(duì)是否能達(dá)到審計(jì)目的起決定性作用。效益審計(jì)是為了管理決策提供依據(jù)，那么就必然不可能離開(kāi)與決策有關(guān)的數(shù)據(jù)。評(píng)價(jià)方法上，很有必要借鑒財(cái)務(wù)管理的方法對(duì)評(píng)價(jià)方法進(jìn)行改進(jìn)，考慮風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間價(jià)值等因素，這樣得出來(lái)的數(shù)據(jù)才更符合效益審計(jì)目標(biāo)。
總而言之，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)由于其自身特性，決定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法具有綜合多樣性和融合創(chuàng)新性等特點(diǎn)。我們使用各種審計(jì)方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計(jì)證據(jù)，從而進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)價(jià)，所以無(wú)論什么樣的方式、方法、技術(shù)和手段，只要對(duì)于采集審計(jì)證據(jù)有用，我們就可以采用。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法是有機(jī)整體，是個(gè)完整的綜合體系，不能將它們孤立起來(lái)，而應(yīng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的和要求，綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法，才能收到更好的效果。
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