一、 公路建設(shè)開展全過程跟蹤審計的意義
全過程跟蹤審計作為科學(xué)的建設(shè)項目管理方法，主要是以國家政策、技術(shù)規(guī)范、定額、合同等為依據(jù)，對建設(shè)項目實施建設(shè)前期、建設(shè)期間和竣工決算的全過程審計，使每一建設(shè)時期，每一建設(shè)內(nèi)容都隨時納入審計的范疇，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，進而規(guī)范管理行為，提高資金使用效益。全過程跟蹤審計的提出對公路建設(shè)項目管理具有非常重要的現(xiàn)實意義。
�。ㄒ唬╅_展全過程跟蹤審計是加強建設(shè)項目資金管理的需要
公路建設(shè)作為經(jīng)濟建設(shè)的重要組成部分，必須按照科學(xué)發(fā)展觀的理念，重視集約內(nèi)涵式發(fā)展，大力提高經(jīng)濟和社會效益，糾正多年來公路建設(shè)中“重進度、質(zhì)量控制，輕造價控制；重工程施工，輕項目管理”的不良傾向。對建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計，有利于轉(zhuǎn)變管理思維，重視資金的使用和經(jīng)濟效益，進而提高項目管理水平。
�。ǘ╅_展全過程跟蹤審計是建設(shè)程序分階段計價的需要
工程建設(shè)從決策到竣工交付使用，大致包括以下幾個階段：項目建議書階段、可行性研究階段、設(shè)計階段、建設(shè)準備階段、施工階段、竣工驗收階段以及后評價階段。為了適應(yīng)工程建設(shè)過程中各方經(jīng)濟關(guān)系的建立，適應(yīng)項目管理和工程造價控制的要求，需要按照建設(shè)階段進行多次計價：在項目建議書和可行性研究階段編制投資估算；初步設(shè)計階段編制設(shè)計概算；施工圖設(shè)計階段編制施工圖預(yù)算；招投標階段確定承包合同價；合同實施階段確定結(jié)算價；竣工驗收階段編制竣工決算。對建設(shè)各階段進行有效審計，使各個階段的計價有機地聯(lián)系起來，才能夠如實體現(xiàn)公路建設(shè)工程的實際造價。
�。ㄈ╅_展全過程跟蹤審計能有效控制工程造價，提高建設(shè)投資效益。
要實現(xiàn)控制工程造價的目標，必須把造價控制貫徹到建設(shè)全過程，把造價控制重點前移到建設(shè)全過程上來，使工程造價控制工作深入至投資決策、設(shè)計、招標代理、合同簽定、施工過程和竣工結(jié)算等各階段。另外，工程造價還存在動態(tài)變動因素，如工程設(shè)計變更、設(shè)備和材料價格、工資標準以及費率、利率、匯率的變化，必然會影響到工程造價的變動。這就給承包商高估冒算以可乘之機，在各階段利用各種動態(tài)因素提高工程造價。采用全過程跟蹤審計，在施工過程中，由造價審核人員不定期進駐工地對隱蔽工程情況、材料使用情況、設(shè)計變更情況等及時辦理簽證記錄，杜絕不負責任的“現(xiàn)場簽證”行為。全過程跟蹤審計自項目立項至竣工結(jié)算，通過工程造價的審核，能動地影響工程決策、設(shè)計等階段的工程造價，確保投資的合理使用，能最大限度的發(fā)揮建設(shè)工程投資效益。
（四）開展全過程跟蹤審計是提高審計工作水平的需要
多年來，對公路建設(shè)項目的審計，主要是開展建設(shè)項目竣工決算審計，這一審計方式具有較大的局限性：（1）審計工作量和難度大。公路建設(shè)項目一般投資大、建設(shè)周期長、建設(shè)過程較復(fù)雜，所需要和形成的工程建設(shè)資料數(shù)量多、內(nèi)容復(fù)雜，且易丟失、散落。待工程建設(shè)項目竣工結(jié)算時進行審計，需要花大力氣收集、整理、核對查證，使工作量加大，人為增加工作難度，審計時間長了，建設(shè)單位難以承受，時間短了，審計工作難以達到預(yù)期效果。（2）審計質(zhì)量難以保證。公路建設(shè)項目建設(shè)涉及設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等多個單位，且建設(shè)周期長，到竣工決算時審計已時過境遷，當事人和施工單位多已解除合同，無法實施必要的審計程序，不能充分了解工程施工時的背景和詳細情況，給審計事項的確認和判斷帶來較大的不確定性，以致影響審計的質(zhì)量和效果。（3）審計結(jié)果落實較困難，對審計發(fā)現(xiàn)的問題有的已無法整改或整改起來較為被動。建設(shè)單位一般按照工程進度支付工程款，保留5％～10％的質(zhì)量保證金，一年后按合同規(guī)定無質(zhì)量等問題，則將質(zhì)保金予以退還。若等到竣工時審計，建設(shè)單位已將工程款及質(zhì)保金基本支付給施工單位了，若有審減額，則追索難度大，致使審計結(jié)果遲遲不能落實。實施工程項目全過程跟蹤審計可以很好地解決以上問題，提高審計質(zhì)量。
二、 如何做好公路建設(shè)全過程跟蹤審計工作
具體開展公路建設(shè)全過程跟蹤審計工作時，根據(jù)施工進度和工作特點可將公路建設(shè)項目各階段審計分為財務(wù)審計和工程審計兩方面，將財務(wù)和工程審計貫穿于公路建設(shè)全過程。
（一）財務(wù)方面
按建設(shè)全過程分為開工前、建設(shè)期間及竣工決算三階段的劃分方式，首先在合同簽訂后對在建項目從立項到進點日的財務(wù)資料進行審計，提出審計報告；財務(wù)首次審計后，每半年對項目公司財務(wù)方面發(fā)生的事項進行一次審計，并審核以前需要整改事項的整改情況，本次審計發(fā)現(xiàn)事項結(jié)合以前審計需整改事項的整改情況，出具審計報告；項目施工中，應(yīng)項目公司的安排隨時提供日常咨詢服務(wù)，竣工前每年年末出具年終財務(wù)報表決算審計報告；項目竣工后，出具項目財務(wù)竣工決算報告。
財務(wù)審計重點應(yīng)注意：1.審查會計信息的質(zhì)量。重點審查會計信息是否失真，是否有提供虛假的會計信息和會計資料的情況等。2.審查資產(chǎn)、負債的真實性、合法性及增減變化情況。重點審查各項資產(chǎn)是否為其實際擁有，核算、計價、手續(xù)是否及時、準確，賬實是否相符，有無不良資產(chǎn)、賬外或虛列資產(chǎn)，資產(chǎn)減值準備的計提是否正確合規(guī)，會計報表反映是否恰當，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理；債權(quán)債務(wù)是否真實，形成過程是否合理，有無呆、壞賬和問題資金，負債的結(jié)構(gòu)是否合理，會計報表反映是否充分。3.重點審查有無隱瞞、虛增收入、收入體外循環(huán)私設(shè)“小金庫”的問題，有無亂列費用、擠占工程成本、費用掛賬、隨意分攤費用問題，是否存在隨意發(fā)放獎金、違規(guī)購買商業(yè)保險等行為，審查損益的真實性、合法性及增減變化。營業(yè)外收支是否真實、合規(guī)，是否按照規(guī)定足額提取、及時交納稅費，是否存在高消費、違控購置等違反國家財經(jīng)法紀的行為。4.重點審查投資人投資的程序和手續(xù)是否完備、投資形式、計價和比例是否合理合規(guī)、投入的資本是否真實到位，投資人是否存在抽資、套資的情況，審核實收資本的賬面余額的真實性以及與明細賬、原始憑證的一致性，以及實收資本、資本公積的核算是否合規(guī)，會計處理是否符合會計準則的要求。5.審查公司對外擔保是否符合規(guī)定，有無對外擔保造成重大損失的問題。
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首先在合同簽訂后，對在建項目從立項到進點日的工程資料進行審核，提出審核報告；工程造價咨詢機構(gòu)在以后單項工程（路面工程、綠化工程、房建工程、機電工程、交通工程）招標后的合同談判階段進入，對投標報價的單價發(fā)表審核意見，提出需要調(diào)整不平衡報價項目的單價和依據(jù)，出具咨詢報告；項目施工過程中，應(yīng)項目公司的安排隨時提供日常咨詢服務(wù)，對變更項目的單價提出審核意見；單項工程（路基工程、路面工程、綠化工程、房建工程、機電工程、交通工程）完工后，出具單項工程的工程造價結(jié)算審核報告；項目竣工后出具項目工程造價竣工結(jié)算審核報告。
工程審計重點應(yīng)注意：1.審核建設(shè)項目前期手續(xù)。主要是審核建設(shè)項目立項、可行性研究、設(shè)計概算報批等是否嚴格按照建設(shè)程序切實進行，調(diào)整概算是否及時報批，手續(xù)是否齊全。2.征地情況的審查。主要審查建設(shè)項目用地的征用手續(xù)是否齊全，征地補償款是否嚴格按照批復(fù)概算包干�？顚Ｓ谩⒆泐~到位。3.建設(shè)項目招投標情況的檢查。主要審查建設(shè)項目是否具備招標的條件，招投標程序、方式是否符合招投標法的規(guī)定，評標委員會人數(shù)及專業(yè)構(gòu)成是否符合規(guī)定，評標標準和方法是否公開、公平、公正，中標單位的選擇是否按照招標文件規(guī)定的方法確定，合同的簽訂是否合法有效，合同是否有專人管理。4.工程投資的檢查。主要檢查合同內(nèi)項目的計量單價是否嚴格按照合同約定執(zhí)行，合同造價的累計支付比例是否與工程進度保持同步，工程預(yù)付款的支付比例和扣回時間是否符合合同的要求，質(zhì)保金的預(yù)留是否符合有關(guān)規(guī)定，是否存在拖欠工程款和承包方墊資施工的現(xiàn)象，變更、索賠事項的手續(xù)是否齊全，變更、索賠費用的支付是否合理，是否定期將工程款支付與工程概算、工程合同價、工程決算進行對比并實施有效的控制。5.工程量計量的檢查。主要檢查合同內(nèi)外項目的工程計量是否與施工實際相符，有無漏計、重復(fù)計量、多計少計等現(xiàn)象發(fā)生。
開展公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計，既促進了建設(shè)管理人員依法行政的意識，又提高了工作管理水平；既促進了內(nèi)部會計控制制度的規(guī)范化，又確保了各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)了被審計單位由被動審計向主動審計轉(zhuǎn)變、審計介入時間由事后向事前轉(zhuǎn)變、審計效果由事后算總賬向事前預(yù)防轉(zhuǎn)變，同時還提高各單位依法審計的意識、自覺遵守各項制度的意識和參建人員勤政廉政意識。由此可見，全過程跟蹤審計有其無可比擬的優(yōu)勢，它必將為公路建設(shè)的順利發(fā)展發(fā)揮巨大的推動作用。
