筆者在審計過程中，發(fā)現有些施工企業(yè)為了自身利益，利用公路施工地點分散、流動性大、工程承包形式多種多樣等行業(yè)特點，運用各種手段、途徑、方法，少列收入虛增成本，從而減少應稅所得，以達到少繳企業(yè)所得稅的目的。
1.將工程結算收入或工程差價收入、合同外工程變更收入，掛“其他應付款”賬，少計應稅所得，少繳所得稅或以后以現金支出，用于職工福利、獎金、“小金庫”。
2.公路工程項目施工時間長，持續(xù)時間超過一年或跨年度的，未按權責發(fā)生制原則確定收入實現，而按收付實現制或視成本情況確定工程結算收入，漏交企業(yè)所得稅。
3.某些施工企業(yè)應收賬款形成呆、壞賬，且已作為支出、虧損處理，但在以后年度收回時未作收入入賬，滯留賬外，或掛其他應付款，漏交企業(yè)所得稅。
4.某些企業(yè)為了隱瞞利潤，虛增招待費支出掛其他應付款，或招待費超出規(guī)定標準，超出部分不作為納稅所得額，從而逃避了企業(yè)所得稅。
5.有些企業(yè)為了逃避企業(yè)所得稅，將當期部分利潤以預提工資、承包費用、利息、電費等名義掛預提費用，增加成本，減少利潤，減少了企業(yè)所得稅。
6.多提職工福利費、工會經費、教育經費或擅自擴大計提比率，以此少繳稅金。
7.有些企業(yè)施工現場管理內控缺乏，現場資源出租或交換抵頂使用缺少記錄，少記了“其他業(yè)務收入”，從而逃避了企業(yè)所得稅。
對公路施工企業(yè)而言，以上現象存在但還不是太難發(fā)現，工作難度最大、審核風險最大的應是其工程成本的審核。由于公路施工行業(yè)的特點，工程造價高、成本內容多，構成復雜 ，因此，應重點加強對工程成本的審核，尤其應加強對 “人工費”、“材料費”、“管理費”等費用的審核。
一、人工費
1.以“工資單”形式表現的管理人員的工資，因企業(yè)內部人員流動頻繁，企業(yè)常以工資單的形式進行舞弊。
例如：增加成本支出，減少企業(yè)應交所得稅；以計發(fā)“獎金”、“補貼”、“加班”等名義處理一些違反財經法紀的開支，甚至從中貪污行賄。因此，在對應付工資的實質性測試中要注意：第一，通過分析性復核檢查年度工資有無異常波動情況（特別是“一次性獎勵”和“獎金”項目）并查明原因；第二，抽查應付工資的支付憑證確定工資、獎金、 津貼的計算是否符合有關規(guī)定（包括公司內部制定的制度），依據是否充分、有無授權、批準和領導人簽章，是否按規(guī)定代扣款項；第三，依“工資單”中所列的名單逐項查實企業(yè)職工是否真正領取相應數額的工資，特別注意代簽代領的情況，本項目可與個人所得稅結合查驗。
2.以“結算單”（“任務單”）形式表現的作業(yè)層（內部勞務隊）人員的“工資”及“獎金”。
由于企業(yè)內部控制制度不健全，有的企業(yè)領導與內部勞務隊互相勾結，借口工程量有變化或質量存在問題或其它原因進行重復施工，人為加大內部勞務隊的工作量，進而加大工程結算金額，造成工程項目巨額虧損。有時，施工企業(yè)與建設單位還會與施工隊三方串通，根據甲方簽章的變更單和作業(yè)層的“結算單”進行舞弊，這兩種狀況均會虛增公路施工單位工程成本，造成國有資產嚴重流失。因此，要特別注意將“應付工資”賬戶貸方發(fā)生額累計數與有關的成本費用賬戶核對一致，看有無未通過“應付工資”賬戶直接進入成本的部分。審計此項目時可與預（決）算的工程量進行對比或者到現場實地考察；也可以采用一些輔助方法，如詢問有關施工技術人員，查看施工日記等。
二、材料費
材料費列示是否真實準確，不僅涉及資產負債表中的“流動資產——存貨”項目和“所有者權益”項目，而且涉及利潤表中的“所得稅”項目。在對材料費進行審計時應注意：第一，有無材料消耗異常的項目，并查明原因；第二，期末材料的盤點是否真實準確；第三，材料項目的內部控制制度是否完善、健全，尤其要注意是否存在少進多出或挪作它用等現象；第四，是否存在利用開具的虛假（普通）發(fā)票處理其它費用，人為加大成本的情況；第五，根據工程預算分析鋼材、 木材和水泥、瀝青等材料用量是否有異常。
三、預提費用和待攤費用
由于“預提費用”與“待攤費用”的特性，有的企業(yè)常利用其調節(jié)盈余、粉飾會計報表，其結果直接影響到“所有者權益”項目和利潤表中的“所得稅”項目。這兩種費用有時往往不在該項目而在報表或余額表的其它項目列示。
期末，在對這兩種費用審計時，不但要對余額表做逐項檢查，看其余額是否真實準確，列示是否完整無誤，而且還要看這兩項費用是否有預提或待攤的充分理由和必要性；列示時是否有有關部門的簽章，手續(xù)是否完備，依據是否充分。
四、管理費用
由于管理費用中的“業(yè)務招待費”有時不能全額在所得稅稅前扣除，所以，有些企業(yè)為了偷稅通常采取開具虛假（普通）發(fā)票處理費用等手段偽造、變造假賬，也有的企業(yè)將非法支出，如行賄支出、個別領導人以權謀私、貪污腐化的支出，擠入“管理費用”，因此，在對“管理費用”審計時應查對原始記錄逐項檢查，必要時可采訪企業(yè)部分職工或有關人員。
總之，公路工程施工時間長、工程結算金額大，對公路施工企業(yè)的所得稅匯算清繳審核風險較高、難度較大。怎樣規(guī)避此類項目審核的審計風險是擺在審核人員面前的一個新課題。審核人員要在實踐中不斷總結，不斷探索，不斷提高，努力降低自己的審計風險，促進施工企業(yè)提高管理水平，提高經濟效益。
