公路企業(yè)“首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”首先要設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目，本次《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》正式頒布后，相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目體系也通過(guò)其應(yīng)用指南來(lái)專門規(guī)范。從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》規(guī)范的會(huì)計(jì)科目的體系分析，新的會(huì)計(jì)科目體系涵蓋了各類企業(yè)的各種交易或事項(xiàng)，是以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定為依據(jù)制定的。企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目，對(duì)于本企業(yè)不存在的交易事項(xiàng)可不設(shè)置相關(guān)科目。會(huì)計(jì)科目編號(hào)供企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況，自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。這些說(shuō)法充分體現(xiàn)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，既吸取了國(guó)際準(zhǔn)則的原則精髓，又結(jié)合了中國(guó)實(shí)際和習(xí)慣，給予了企業(yè)財(cái)務(wù)人員充分的自由裁量權(quán)，同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。按照這一思路，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，不是給予財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算的更大隨意性，而是要求財(cái)務(wù)人員在總體上深入領(lǐng)會(huì)和把握新準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，自行設(shè)計(jì)出符合新準(zhǔn)則體系的適當(dāng)?shù)暮怂泱w系，以滿足會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告各方的需要。這就要求我們?cè)趯W(xué)習(xí)運(yùn)用中要由粗到細(xì)、由易到難，相互比較，找出規(guī)律。下面列出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表，加以分析說(shuō)明。
一、概況
應(yīng)用指南列出的會(huì)計(jì)科目共有156個(gè)（其中資產(chǎn)類69個(gè)、負(fù)債類35個(gè)、共同類5個(gè)、所有者權(quán)益類7個(gè)、成本類7個(gè)、損益類33個(gè)），其中新增91個(gè)，不變57個(gè)，取消10個(gè)，更名5個(gè)，合并2個(gè)，變更類別1個(gè)及更名新增1個(gè)、分拆新增2個(gè)、未單列3個(gè)。
由于新準(zhǔn)則體系公布的會(huì)計(jì)科目涉及到眾多行業(yè)，數(shù)量龐大，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，為了便于分析理解，我們將一般性企業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目與銀行、證券、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)、租賃、石油天然氣等行業(yè)專用科目分開列示。
一般企業(yè)通用類會(huì)計(jì)科目共有90個(gè)，其中資產(chǎn)類43個(gè)，負(fù)債類19個(gè)，共同類3個(gè)、權(quán)益類6個(gè)，成本類4個(gè)，損益類15個(gè)。特殊企業(yè)專用類會(huì)計(jì)科目共有67個(gè)，其中銀行業(yè)專用會(huì)計(jì)科目9個(gè)，保險(xiǎn)業(yè)專用會(huì)計(jì)科目23個(gè)，證券業(yè)專用會(huì)計(jì)科目2個(gè)，農(nóng)業(yè)企業(yè)專用會(huì)計(jì)科目4個(gè)，租賃業(yè)專用會(huì)計(jì)科目3個(gè)，石油天然氣專用會(huì)計(jì)科目3個(gè)，建筑工程商專用會(huì)計(jì)科目4個(gè)，金融共用會(huì)計(jì)科目14個(gè)，銀行和保險(xiǎn)公用會(huì)計(jì)科目2個(gè)，銀行和證券共用會(huì)計(jì)科目3個(gè)。以上會(huì)計(jì)科目全部為新增會(huì)計(jì)科目。也就是說(shuō)，在新增的91個(gè)會(huì)計(jì)科目中，特殊企業(yè)專用類會(huì)計(jì)科目占了67個(gè)，新增一般企業(yè)通用會(huì)計(jì)類科目24個(gè)，除去更名新增1個(gè)和分拆新增2個(gè)，實(shí)際新增一般企業(yè)通用類會(huì)計(jì)科目21個(gè)。下面將新增的21個(gè)會(huì)計(jì)科目列示分析如下。
二、新增會(huì)計(jì)科目
�。ㄒ唬� 資產(chǎn)類
1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)，本科目核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資和受托貸款等。對(duì)應(yīng)2314代理業(yè)務(wù)負(fù)債，與公路企業(yè)有關(guān)的可能業(yè)務(wù)有受托貸款的發(fā)放等，公路企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)的方式受托代銷的商品，可單設(shè)“受托代銷商品”科目。
1402在途物資，本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。對(duì)應(yīng)1401材料采購(gòu)（采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本）。
1406發(fā)出商品，本科目核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷的商品，也可以單設(shè)“委托代銷商品”科目。
1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備，本科目核算持有至到期投資減值準(zhǔn)備。是1501持有至到期投資的輔助科目。
1503可供出售金融資產(chǎn)，本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。
1521投資性房地產(chǎn)，本科目核算企業(yè)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的成本。企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，也通過(guò)本科目核算。公路企業(yè)有涉及投資性房地產(chǎn)的業(yè)務(wù)可通過(guò)本科目進(jìn)行核算。
1531長(zhǎng)期應(yīng)收款，本科目核算企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等。實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，也通過(guò)本科目核算。對(duì)應(yīng)2701長(zhǎng)期應(yīng)付款。
1532未實(shí)現(xiàn)融資收益，本科目核算企業(yè)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。對(duì)應(yīng)2702未確認(rèn)融資費(fèi)用。
1702累計(jì)攤銷，本科目核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。是1701無(wú)形資產(chǎn)的輔助科目。
1711商譽(yù)，本科目核算企業(yè)合并中形成的商譽(yù)價(jià)值。非原無(wú)形資產(chǎn)下的商譽(yù)。
1811遞延所得稅資產(chǎn)，本科目核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定，可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。對(duì)應(yīng)2901遞延所得稅負(fù)債。
（二） 負(fù)債類
2231應(yīng)付利息，本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。公路企業(yè)主要核算借款應(yīng)付利息。
2314代理業(yè)務(wù)負(fù)債，本科目核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)收到的款項(xiàng)，包括受托投資資金、受托貸款資金等。與公路企業(yè)有關(guān)的可能業(yè)務(wù)有收到受托貸款資金等，公路企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)方式收到的代銷商品款，可單設(shè)“受托代銷商品款”科目。
2401遞延收益，本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。注意與2711專項(xiàng)應(yīng)收款的區(qū)別。
（三） 共同類
3101衍生工具，本科目核算企業(yè)衍生工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生資產(chǎn)或衍生負(fù)債。所謂衍生工具，是指金融工具的衍生，即金融衍生工具。
3201套期工具，本科目核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)（包括公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。企業(yè)可將已確認(rèn)的衍生工具等金融資產(chǎn)和金融負(fù)債指定為套期工具，套期保值產(chǎn)生的根本原因在于風(fēng)險(xiǎn)的存在。
3202被套期項(xiàng)目，本科目核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。
�。ㄋ模� 權(quán)益類
4201庫(kù)存股，本科目核算企業(yè)收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓、注銷的本公司股份金額。股份制企業(yè)使用。
（五） 成本類
5301研發(fā)支出，本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出�？蓜澐帧百M(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。
（六） 損益類
6101公允價(jià)值變動(dòng)損益，本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，也在本科目核算。
企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)的，有效套期關(guān)系中套期工具或被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)，也可單設(shè)“6102套期損益”科目核算。
6701資產(chǎn)減值損失，本科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失�？砂磻�(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、貸款等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，對(duì)應(yīng)在本科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。
其他需列示說(shuō)明的科目如下。
（1）更名新增1個(gè)（原長(zhǎng)期債券投資更名新增）
1501持有至到期投資，本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。主要核算持有至到期債券投資，是原長(zhǎng)期債券投資的部分核算內(nèi)容，但科目分類的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化，原科目是按流動(dòng)性排序分類的，新準(zhǔn)則體系是以金融工具的內(nèi)涵分類的。
�。�2）分拆新增2個(gè)（原短期投資分拆新增）
1101交易性金融資產(chǎn)，本科目核算企業(yè)為交易目的（出售）所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。
2101交易性金融負(fù)債，本科目核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也在本科目核算。
以上兩對(duì)應(yīng)科目的核算特征是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，也就是計(jì)入“6101公允價(jià)值變動(dòng)損益”。雖是由原短期投資分拆，但核算理念發(fā)生了質(zhì)的改變，同時(shí)取消了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備科目。
�。�3）更名的5個(gè)科目
物資采購(gòu)更名為1401材料采購(gòu)；
遞延稅款更名為2901遞延所得稅負(fù)債；
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加更名為6403營(yíng)業(yè)稅金及附加；
所得稅更名為6801所得稅費(fèi)用。
（4）合并的2個(gè)科目
應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)合并為2211應(yīng)付職工薪酬；
應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款合并為2221應(yīng)交稅費(fèi)。
�。�5）未單列的3個(gè)科目
包裝物和低值易耗品在1411周轉(zhuǎn)材料中提及；
在建工程減值準(zhǔn)備在1604在建工程中提及。
以上未單列科目在新準(zhǔn)則體系中還有很多，我們?cè)趹?yīng)用中要區(qū)別具體情況使用。
�。�6）不變的57個(gè)會(huì)計(jì)科目
我們要注意融入新準(zhǔn)則體系正確使用，取消的10個(gè)科目（還有的涉及明細(xì)科目的取消）各有原因，我們要注意取消科目的過(guò)渡銜接。
關(guān)于公路企業(yè)涉及到其他特殊企業(yè)的專用類會(huì)計(jì)科目，筆者認(rèn)為主要有建筑工程商專用會(huì)計(jì)科目4個(gè)，租賃業(yè)專用會(huì)計(jì)科目3個(gè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)專用會(huì)計(jì)科目4個(gè)及個(gè)別的銀行、證券專用和金融共用會(huì)計(jì)科目。
建筑工程商專用會(huì)計(jì)科目由5401工程施工、5402工程結(jié)算、5403機(jī)械作業(yè)和1411周轉(zhuǎn)材料。有建造承包合同的公路企業(yè)可啟用以上會(huì)計(jì)科目。
租賃業(yè)專用會(huì)計(jì)科目有1461融資租賃資產(chǎn)、1661未擔(dān)保余值、6041租賃收入。有融資租賃業(yè)務(wù)的公路企業(yè)可啟用以上科目。
農(nóng)業(yè)企業(yè)專用會(huì)計(jì)科目有1421消耗性生物資產(chǎn)、1621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、1622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累積折舊、1623公益性生物資產(chǎn)。有苗木種植、行道樹及林木綠化的公路企業(yè)可選用以上科目。
涉及到融資中心功能的公路企業(yè)還可選用銀行、證券及金融共用的會(huì)計(jì)科目。如有證券交易業(yè)務(wù)的公路企業(yè)可啟用“證券清算款”科目，參照“1021結(jié)算備付金”科目核算。
雖然各企業(yè)會(huì)計(jì)科目的使用不能強(qiáng)求一致，但建議具有企業(yè)集團(tuán)性質(zhì)的關(guān)聯(lián)方的同類業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目應(yīng)有一致性和延續(xù)性，會(huì)計(jì)科目的編號(hào)也應(yīng)相對(duì)固定，以便于執(zhí)業(yè)能力參差不齊的財(cái)務(wù)人員共同搞好新準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)核算工作。
關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)軟件一般沒(méi)有現(xiàn)成的模版，可對(duì)原企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表等按新準(zhǔn)則體系下的一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表（附表三、四、五、六，略）的格式進(jìn)行調(diào)整和定義，并根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要填報(bào)一般企業(yè)報(bào)表附注，滿足準(zhǔn)確披露和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。
三、差異分析
為了在公路企業(yè)中更好地推廣運(yùn)用新準(zhǔn)則體系，我們有必要對(duì)新準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)、主要特點(diǎn)及與國(guó)際準(zhǔn)則的差異做一下分析。
�。ㄒ唬� 新準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)
新準(zhǔn)則體系包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則，考慮到我國(guó)的實(shí)際情況和習(xí)慣做法，隨后又發(fā)布了1個(gè)應(yīng)用指南�；緶�(zhǔn)則為新準(zhǔn)則體系提供了原則性指導(dǎo)，具有原則指導(dǎo)意義的還有第38號(hào)“首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。
具體準(zhǔn)則中，16個(gè)是重新修訂的，22個(gè)是新制定的，可分為資產(chǎn)類準(zhǔn)則8項(xiàng)，負(fù)債類準(zhǔn)則5項(xiàng)，損益類準(zhǔn)則6項(xiàng)，特殊業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則3項(xiàng)，金融類準(zhǔn)則6項(xiàng)，報(bào)表類準(zhǔn)則9項(xiàng)，加上第38號(hào)準(zhǔn)則共38個(gè)。按其使用內(nèi)涵還可分為不分行業(yè)的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要為企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范，對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行具體解釋，提供會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表模式。
�。ǘ� 新準(zhǔn)則體系的主要特點(diǎn)與創(chuàng)新
�。�1） 金融工具確認(rèn)的全面推廣——與國(guó)際準(zhǔn)則趨同
金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。本準(zhǔn)則分為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具和衍生工具四大類。其中金融資產(chǎn)和金融負(fù)債又可分為：
�、� 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金，以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。其公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（6101公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
�、� 持有至到期投資。
�、� 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，均可劃分為此類。
�、� 可供出售的金融資產(chǎn)，通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（4002資本公積——其他資本公積）。
�、� 其他金融負(fù)債，是指除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的金融負(fù)債。通常情況下，企業(yè)發(fā)行的債券、因購(gòu)買商品產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等，應(yīng)當(dāng)劃分為其他金融負(fù)債。
�。�2） 公允價(jià)值計(jì)量的大量應(yīng)用——突出了會(huì)計(jì)計(jì)量的地位
從會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性發(fā)展來(lái)看，我們經(jīng)歷了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值，直到本準(zhǔn)則的公允價(jià)值。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值確定的依據(jù)主要有：
① 存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值。
② 金融工具不存在活躍市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。
�、� 初始取得或原生的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格作為其確定公允價(jià)值的基礎(chǔ)。
④ 企業(yè)采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)使用合同條款和特征在實(shí)質(zhì)上相同的其它金融工具的市場(chǎng)收益率作為折現(xiàn)率。
�。�3） 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
各項(xiàng)資產(chǎn)有減值可能的，均應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并從對(duì)應(yīng)損益類“6701資產(chǎn)減值損失”相應(yīng)明細(xì)科目中提取，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表”中披露。
�。�4） 新的會(huì)計(jì)方法層出不窮，注意對(duì)比選擇
管理會(huì)計(jì)中固定成本、變動(dòng)成本、直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用的劃分；長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法；固定資產(chǎn)折舊方法可選用的年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法；劃分資本化支出和費(fèi)用化支出，引入研發(fā)費(fèi)用資本化制度，鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)；完善成本補(bǔ)償制度，列支環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用（如固定資產(chǎn)存在的高額棄置費(fèi)用），擴(kuò)大應(yīng)付職工薪酬范圍，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面和諧發(fā)展。
�。�5） 資產(chǎn)負(fù)債表導(dǎo)向理念和充分披露原則
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及大量的“資產(chǎn)負(fù)債表日”的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是以資產(chǎn)和負(fù)債作為計(jì)稅基礎(chǔ)，引入暫時(shí)性差異概念并據(jù)此計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)季度、月度財(cái)務(wù)報(bào)表通常僅指財(cái)務(wù)報(bào)表，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表；年度、半年度的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表；至少在年度報(bào)表中報(bào)送的是現(xiàn)金流量表。
（三） 新準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的差異
�。�1） 資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是否可以轉(zhuǎn)回
新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，從而在很大程度上減少了企業(yè)操縱不同會(huì)計(jì)期間盈虧轉(zhuǎn)移和調(diào)劑的空間。
�。�2） 關(guān)聯(lián)方的披露、企業(yè)合并和政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
主要問(wèn)題是關(guān)聯(lián)方披露方面國(guó)有企業(yè)之間是否存在真實(shí)交易，企業(yè)合并方面國(guó)有企業(yè)是否在同一控制下（由此劃分購(gòu)買法和權(quán)益法），政府補(bǔ)助是列入資本公積還是列入當(dāng)期損益（新準(zhǔn)則規(guī)定政府投入列入收益，通過(guò)2401遞延收益核算）。
2006年3月以來(lái)頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已于2007年1月在上市公司執(zhí)行，顯然其對(duì)外意義大于對(duì)內(nèi)意義。新準(zhǔn)則的頒布是促進(jìn)會(huì)計(jì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的需要，是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制完善的需要，是維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要，是提高我國(guó)對(duì)外開放水平的需要，是會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)總量的不斷擴(kuò)張，特別是入世后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的快速發(fā)展，需要以統(tǒng)一的商業(yè)語(yǔ)言，公認(rèn)一致科學(xué)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，較少的交易成本，滿足投資者、債權(quán)人和政府、行業(yè)管理的要求，適應(yīng)資本市場(chǎng)全球化、經(jīng)貿(mào)活動(dòng)國(guó)際化、跨國(guó)并購(gòu)經(jīng)常化的發(fā)展趨勢(shì)。
我們公路企業(yè)涉及到國(guó)家和各方的大量投資，掌握著很大數(shù)額的各類資產(chǎn)，特別是隨著融資方式的不斷變化，迫切需要我們學(xué)習(xí)、探索和研究新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，不斷深化、細(xì)化會(huì)計(jì)核算，最終達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確披露。但這是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，不可能一蹴而就，我們應(yīng)在做到形似的基礎(chǔ)上逐步追求神似，以提高我們?nèi)袠I(yè)的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。
