實踐證明，全面預算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效手段。全面預算管理流程包括預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)整、預算分析和預算評價等環(huán)節(jié)。當前，許多企業(yè)都是從預算編制開始推動全面預算管理工作的，但預算編制與戰(zhàn)略目標之間存在的脫節(jié)（或曰預算編制黑箱問題）阻礙了預算的執(zhí)行和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
預算編制的黑箱
企業(yè)戰(zhàn)略目標可以被分解為長期目標、中期目標和年度目標。實現(xiàn)年度目標的最有利工具就是全面預算管理。企業(yè)需要將年度目標轉(zhuǎn)化為不同部門和員工的具體行動，即各個部門須編制業(yè)務(wù)預算，然后通過匯總形成全面預算。在編制預算的過程中，目標轉(zhuǎn)化為預算指標和預算目標值。
預算的執(zhí)行與控制在很大程度上依賴于會計信息系統(tǒng)提供的信息。企業(yè)將會計信息系統(tǒng)提供的實際執(zhí)行結(jié)果與預算目標值進行比較，得出評價結(jié)論。評價結(jié)論不但為管理者提供了改進管理的信息，而且也是激勵的依據(jù)。綜上所述，我們可以構(gòu)建出這樣一個管理流程：戰(zhàn)略目標制定與分解→全面預算管理→會計信息系統(tǒng)→業(yè)績評價→激勵機制。具體如圖1所示。
許多企業(yè)將“戰(zhàn)略導向”作為預算目標制定或預算編制的原則。但是，對于如何將戰(zhàn)略與預算連接起來的問題，眾企業(yè)的做法可謂五花八門，但對更多的企業(yè)來講兩者往往是脫節(jié)的，也就是存在圖1 所示的預算編制黑箱。
運用平衡計分卡，化預算目標為預算指標和目標值
戰(zhàn)略地圖描述了戰(zhàn)略的邏輯性，清楚地顯示了企業(yè)創(chuàng)造價值的關(guān)鍵內(nèi)部流程目標。平衡計分卡則將戰(zhàn)略地圖目標轉(zhuǎn)化為指標和目標值；之后，為實現(xiàn)所有指標的目標值，企業(yè)必須推出一套戰(zhàn)略行動方案（或行動計劃），為每個戰(zhàn)略行動方案提供稀有的資源——人力、財力和物力。資源的分配過程也就是預算編制的過程。這一過程如圖2所示。
圖2描繪了一家低成本航空公司的一套以“快速地面周轉(zhuǎn)”為戰(zhàn)略主題的行動計劃和業(yè)務(wù)集合。這個主題是最低總成本客戶價值主張的核心。它將促成準時起飛和到達，從而增加客戶滿意度并使未來收入增長。它也將使公司因飛機和乘務(wù)人員相對較少而降低成本。這樣公司能提供更低的票價吸引價格敏感性的客戶，同時仍可賺取利潤和高于資本成本的投資回報。
圖2的中間部分顯示了戰(zhàn)略地圖中的戰(zhàn)略目標的平衡計分卡指標和目標值�？坑业牟糠执_定了戰(zhàn)略行動方案和實現(xiàn)計分卡目標值需要的成本，也就是企業(yè)的預算。
運用戰(zhàn)略地圖和平衡計分卡，我們可以破解從戰(zhàn)略到預算的脫節(jié)這一預算編制難題：首先將企業(yè)的戰(zhàn)略分解為一系列戰(zhàn)略主題，畫出其戰(zhàn)略地圖，并形成不同層面的戰(zhàn)略目標；然后，運用平衡計分卡將戰(zhàn)略地圖目標轉(zhuǎn)化為指標和目標值；最后，為實現(xiàn)特定指標的目標值，制訂戰(zhàn)略行動方案，并落實預算。
