會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，其質(zhì)量如何直接影響到會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮。公路基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算，由于受到公路基本建設(shè)的影響，有其自身的特點(diǎn)。因此，在會(huì)計(jì)核算上，要遵循公路基本建設(shè)特點(diǎn)，按照會(huì)計(jì)核算規(guī)則，恰當(dāng)、合理地反映公路建設(shè)的全過(guò)程。
一、按照公路財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，做好公路基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算定位。
1.“大財(cái)務(wù)”管理特點(diǎn)明顯。作為建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理部門(mén)，要放寬財(cái)務(wù)管理的視野，將工程前期的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、資金籌集、工程計(jì)量、合同簽定、變更審核、項(xiàng)目后評(píng)估等納入財(cái)務(wù)管理的范疇。公路基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算制度單純而又簡(jiǎn)單，因此，建設(shè)單位在會(huì)計(jì)核算制度的設(shè)計(jì)上要充分考慮會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)與軸心作用，建立一套能與工程、技術(shù)、協(xié)調(diào)等職能部門(mén)相互聯(lián)系、相互對(duì)應(yīng)的完整的賬務(wù)系統(tǒng)和輔助賬務(wù)系統(tǒng)。
2.遵守各項(xiàng)法律、法規(guī)和制度，財(cái)務(wù)管理要求程序化、規(guī)范化和科學(xué)化。公路基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理遵守國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)和制度的程度，將直接影響到基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和科學(xué)化的程度。在會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)計(jì)和核算上，要注意與基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定等各項(xiàng)制度的對(duì)應(yīng)，與初步設(shè)計(jì)審批概算子目的對(duì)應(yīng)，并嚴(yán)格按照程序、法律、法規(guī)辦理各項(xiàng)結(jié)算工作。
3.公路項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)管理的核心是資金管理，如何做好資金核算、降低資金使用成本，就成為會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)。公路工程項(xiàng)目建設(shè)所需資金除資本金外（部分資金也是銀行信貸資金），其資金來(lái)源主要為銀行信貸資金，受?chē)?guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、通貨膨脹、利率波動(dòng)以及國(guó)家宏觀調(diào)控等因素影響很大，因此如何合理低籌措成本和高效率地使用資金，將成為公路工程項(xiàng)目核算管理的重中之重。
4.發(fā)揮公路工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的決策與監(jiān)督職能。在日常財(cái)務(wù)核算中發(fā)揮監(jiān)察、審計(jì)職能，參與決策。這種日常財(cái)務(wù)核算中的監(jiān)督是長(zhǎng)期的，也是十分重要的。
5.合同化管理是主線。對(duì)合同進(jìn)行分類核算，體現(xiàn)合同管理的特點(diǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行合同，讓合同化管理成為項(xiàng)目管理的主要手段。
二、注意公路工程概預(yù)算編制辦法與公路建設(shè)會(huì)計(jì)核算辦法之間的聯(lián)系，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
公路工程建設(shè)項(xiàng)目概、預(yù)算以《公路工程概算定額》、《公路工程預(yù)算定額》為依據(jù)，按項(xiàng)目?jī)?nèi)容編制。概算中公路項(xiàng)目工程核算相關(guān)內(nèi)容主要由“建筑安裝工程”、“設(shè)備、工具、器具及家具購(gòu)置費(fèi)”、 “工程建設(shè)其他費(fèi)用” 、“預(yù)留費(fèi)用”四部分組成。
會(huì)計(jì)科目體系與概算編制項(xiàng)目體系基本一致，例如：概算編制中所使用的“建筑安裝工程”、“設(shè)備及工具、器具購(gòu)置費(fèi)”、“土地青苗補(bǔ)償和安置補(bǔ)助費(fèi)”、“建設(shè)單位管理費(fèi)”以及“研究試驗(yàn)費(fèi)”等項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目是一致的。但是公路工程項(xiàng)目概算編制和會(huì)計(jì)核算之間也存在不同之處。
1.概算編制項(xiàng)目中的明細(xì)子目是根據(jù)施工的特點(diǎn)編制的，例如“建筑安裝工程”下的子目“路基土方、路基石方、填方碾壓、排水工程”等；而會(huì)計(jì)核算中的明細(xì)科目則是根據(jù)不同標(biāo)段和工程工期進(jìn)行編制的，例如“建筑安裝工程”下的子科目“路基第一合同段、路基第二合同段、路面第一合同段、交安工程”等。
2.由于公路工程項(xiàng)目目前的概算是按1996年頒布的《概預(yù)算編制辦法》編制的，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，概算中許多項(xiàng)目已無(wú)法反映公路工程的實(shí)際情況。日常會(huì)計(jì)核算除根據(jù)概算來(lái)進(jìn)行核算外，《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）是財(cái)務(wù)管理遵循的主要法規(guī)，另外，國(guó)家近幾年又頒布實(shí)施了許多涉及公路工程建設(shè)的法規(guī)。公路建設(shè)項(xiàng)目概算中許多內(nèi)容是無(wú)法反映的，例如招投標(biāo)費(fèi)、合同公正費(fèi)、社會(huì)中介費(fèi)等，在原有概算中未列入，在日常核算工作中應(yīng)注意財(cái)務(wù)科目設(shè)置與概算中項(xiàng)目之間的銜接，應(yīng)根據(jù)其歸屬性質(zhì)將其分別列入“待攤投資”并設(shè)立二級(jí)科目進(jìn)行核算，便于與工程部門(mén)進(jìn)行核對(duì)。
3.概算中有的項(xiàng)目在《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）中并沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)科目的處理。公路工程項(xiàng)目概算中所列“環(huán)境保護(hù)”、“航道保護(hù)”、“航測(cè)費(fèi)”以及“文物保護(hù)費(fèi)”等項(xiàng)目，《制度》中未設(shè)立相應(yīng)科目。在實(shí)際工作中可在“待攤投資”中按一級(jí)科目不變的原則，根據(jù)項(xiàng)目增加二級(jí)科目和三級(jí)科目分別進(jìn)行核算。
4.概算中有的項(xiàng)目設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單，不利于日常核算。在日常核算工作中應(yīng)注意將部分科目進(jìn)行細(xì)化，例如：概算中“土地青苗中補(bǔ)償和安置補(bǔ)助費(fèi)”過(guò)于簡(jiǎn)單，不利于公路工程項(xiàng)目實(shí)際核算及各部門(mén)之間賬目的核對(duì)。因此在實(shí)際工作中可根據(jù)需要，按照補(bǔ)償費(fèi)的不同用途，在“土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)”科目下設(shè)立“管理費(fèi)用”、“永久征地”、“房屋拆遷”、“附著物拆遷”、 “電力電訊線桿拆遷”以及“其他動(dòng)遷”等二級(jí)科目，在二級(jí)科目下按不同協(xié)調(diào)部門(mén)設(shè)立三級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。并制定專門(mén)的補(bǔ)償費(fèi)用使用管理辦法，財(cái)務(wù)部門(mén)與相關(guān)管理部門(mén)及與協(xié)調(diào)部門(mén)和各級(jí)協(xié)調(diào)指揮部進(jìn)行賬目核對(duì)工作。在報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意對(duì)以上已細(xì)化分解的科目進(jìn)行合并。
5.概算中單列項(xiàng)目在日常財(cái)務(wù)核算中的處理。概算中的預(yù)留費(fèi)用由工程造價(jià)增漲預(yù)留費(fèi)及預(yù)備費(fèi)兩部分組成，《制度》沒(méi)有對(duì)應(yīng)的核算科目。如果公路工程項(xiàng)目中使用了預(yù)留費(fèi)用，應(yīng)注意其在日常核算中實(shí)質(zhì)內(nèi)容的劃分，按照不同的用途分別列入“建筑安裝工程費(fèi)”、“設(shè)備投資”、“待攤費(fèi)用”等科目進(jìn)行核算。
三、嚴(yán)格按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》進(jìn)行核算
《規(guī)定》是公路建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中應(yīng)遵循的基本法律法規(guī)之一，按此規(guī)定核算時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題。
1.在公路建設(shè)項(xiàng)目核算中，應(yīng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概算建設(shè)內(nèi)容，做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；加強(qiáng)實(shí)物管理，對(duì)材料、設(shè)備采購(gòu)、存貨、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)做好原始記錄；及時(shí)掌握工程進(jìn)度，定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資清查；按規(guī)定向財(cái)政部門(mén)報(bào)送基建財(cái)務(wù)報(bào)表。
2.公路項(xiàng)目試運(yùn)營(yíng)期內(nèi)固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。公路項(xiàng)目試運(yùn)營(yíng)期內(nèi)，建設(shè)項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，對(duì)項(xiàng)目期內(nèi)購(gòu)建的固定資產(chǎn)以及建設(shè)公路項(xiàng)目，按《規(guī)定》要求不允許計(jì)提折舊。
3.注意處理好試運(yùn)營(yíng)期內(nèi)公路建設(shè)單位與經(jīng)營(yíng)單位之間的核算關(guān)系。在試運(yùn)營(yíng)期中，公路項(xiàng)目建設(shè)單位建設(shè)任務(wù)和經(jīng)營(yíng)單位經(jīng)營(yíng)任務(wù)并存，在核算上注意處理好以下幾個(gè)方面的關(guān)系：（1）公路建設(shè)單位和經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，會(huì)計(jì)核算要適應(yīng)各自的特點(diǎn)，公路建設(shè)單位執(zhí)行建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，經(jīng)營(yíng)單位按照其特點(diǎn)執(zhí)行其行業(yè)會(huì)計(jì)制度。（2）建設(shè)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)單位日常財(cái)務(wù)核算控制，按照預(yù)算控制原則，實(shí)行收支兩條線管理。（3）接受建設(shè)單位委托，經(jīng)營(yíng)單位在試運(yùn)營(yíng)期內(nèi)發(fā)生的屬缺陷責(zé)任期內(nèi)維修任務(wù)的支出，該部分費(fèi)用屬公路基本建設(shè)相關(guān)費(fèi)用，由建設(shè)單位在合并報(bào)表時(shí)列入“建筑安裝工程費(fèi)用”。（4） 對(duì)于通行費(fèi)收入、通行費(fèi)支出等收支情況，經(jīng)營(yíng)單位日常核算執(zhí)行其行業(yè)會(huì)計(jì)制度，由建設(shè)單位在合并報(bào)表時(shí)，對(duì)其試運(yùn)行期間通行費(fèi)收支差額并入“基建收入”。
四、注意公路核算科目與工程賬目設(shè)置的問(wèn)題
由于公路工程項(xiàng)目中工程賬目是根據(jù)概算來(lái)編制的，而會(huì)計(jì)科目則是根據(jù)《規(guī)定》使用《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的，因此應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題。
1.公路核算科目應(yīng)根據(jù)工程分期及標(biāo)段要求進(jìn)行。在 “建筑安裝工程”一級(jí)科目下，按照土建工程、路面工程、機(jī)電工程、交安工程等設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)科目，再在各二級(jí)科目下按概算內(nèi)容建立相應(yīng)子科目，如“總則”、“路基土石方”、“路面”、 “橋梁工程”等進(jìn)行明細(xì)核算。
2.科目設(shè)置應(yīng)便于與工程臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)。除根據(jù)《制度》和概算設(shè)置科目外，在設(shè)置科目的同時(shí)還應(yīng)注意與工程科目相對(duì)應(yīng)，以便會(huì)計(jì)賬務(wù)與工程臺(tái)賬之間的核對(duì)工作。
3.財(cái)務(wù)決算與工程決算有效、自然地銜接。公路工程項(xiàng)目竣工決算中包含工程決算和財(cái)務(wù)決算，其中工程決算又是財(cái)務(wù)決算的基礎(chǔ)，只有工程決算編制完整才能為財(cái)務(wù)決算打下良好的基礎(chǔ)。
財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與工程決算， 因?yàn)楣こ虥Q算與財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容是基本一致的。在工程決算中主要應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：（1）工程決算經(jīng)過(guò)招投標(biāo)，大的項(xiàng)目是不容易被遺漏的，容易被遺漏的主要是未經(jīng)招投標(biāo)的小項(xiàng)目、線外工程、收尾工程等，這些部分如有遺漏，工程賬目將無(wú)法與財(cái)務(wù)賬目相對(duì)應(yīng)。（2）工程決算中的主要內(nèi)容是工程量的確定，主要包括收尾工程、土地占用面積的確定、概算與實(shí)際投資完成情況等。另外，還應(yīng)注意交付使用資產(chǎn)中工程項(xiàng)目的劃分：路基、路面、路肩及橋涵工程等的劃分，特別是交叉工程中各工程項(xiàng)目的劃分。
五、建立相關(guān)輔助臺(tái)賬，便于日常核算中進(jìn)行事中控制和審查核對(duì)。
公路基本建設(shè)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，應(yīng)根據(jù)事中控制及查找核對(duì)的需要建立相關(guān)輔助臺(tái)賬，便于日常核算工作的進(jìn)行。
1.固定資產(chǎn)臺(tái)賬。建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬是非常重要的。在公路項(xiàng)目中購(gòu)建辦公用品如電腦、復(fù)印機(jī)等，交通工具包括車(chē)輛以及公路項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中購(gòu)置的，公路項(xiàng)目施工中及工程完工后使用的養(yǎng)護(hù)設(shè)備如瀝青拌合設(shè)備、攤鋪設(shè)備等，以上設(shè)備價(jià)值都已超過(guò)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列入固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容。但是《財(cái)務(wù)管理規(guī)定》中要求在建設(shè)過(guò)程中不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算，且在試運(yùn)營(yíng)期不計(jì)提折舊，為便于對(duì)購(gòu)建固定資產(chǎn)的管理及工程竣工后的移交，應(yīng)建立相應(yīng)固定資產(chǎn)臺(tái)賬，其臺(tái)賬內(nèi)容應(yīng)包括：購(gòu)建時(shí)間、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)原值、相應(yīng)稅費(fèi)、使用年限等。
2.合同輔助臺(tái)賬。合同管理是公路建設(shè)項(xiàng)目管理的主要手段，由于公路核算中涉及的合同金額占總核算量的85%，因此如何加強(qiáng)合同管理是非常重要的。在公路項(xiàng)目建設(shè)工程中的合同，特別是通過(guò)招投標(biāo)的合同，因工期、施工進(jìn)度等影響，是通過(guò)多次計(jì)量來(lái)完成的。在日常財(cái)務(wù)核算中運(yùn)用電子表格等對(duì)合同進(jìn)行管理，通過(guò)使用電子表格設(shè)置合同計(jì)量期數(shù)、支付憑證號(hào)、合同原金額、變更金額、合同實(shí)際支付金額、開(kāi)工預(yù)付款及質(zhì)保金等項(xiàng)目。在每次計(jì)量過(guò)程中，使用合同臺(tái)賬與工程賬目及計(jì)量支付報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，反映其核對(duì)功能。同時(shí)合同臺(tái)賬的建立也方便了對(duì)合同執(zhí)行完成情況、預(yù)付工程款和質(zhì)保金扣回情況的查找。
3.貸款及利息臺(tái)賬。由于公路工程項(xiàng)目投資巨大，除資本金外的建設(shè)資金均來(lái)自銀行貸款，為保證低成本地籌集資金、高效率地使用資金，銀行貸款并不是一次性投入的，因此建立貸款及利息臺(tái)賬是非常重要的。通過(guò)使用電子表格建立貸款及利息臺(tái)賬可方便地了解貸款的時(shí)間、憑證號(hào)、貸款金額、累計(jì)貸款金額、貸款期限、應(yīng)付利息、實(shí)付利息等重要信息，對(duì)合理使用、籌措資金及制定償還貸款計(jì)劃等有很大的幫助，同時(shí)也方便以后對(duì)貸款、貸款利息等綜合情況的核對(duì)和查找。
4.征遷臺(tái)賬。公路項(xiàng)目工程建設(shè)中，土地征遷及補(bǔ)償費(fèi)是非常重要的，審計(jì)部門(mén)在實(shí)際工作中經(jīng)常將其作為重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容。
5.其他類型的臺(tái)賬。公路項(xiàng)目工程建設(shè)的日常核算中，涉及代扣代繳稅金、研究試驗(yàn)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)用等也可建立相應(yīng)的臺(tái)賬進(jìn)行管理。在運(yùn)用電子表格設(shè)計(jì)臺(tái)賬的過(guò)程中，可根據(jù)不同要求設(shè)立不同表內(nèi)項(xiàng)目以滿足不同的需要。
使用臺(tái)賬的優(yōu)點(diǎn)在于：運(yùn)用臺(tái)賬的靈活性解決會(huì)計(jì)核算中無(wú)法解決的問(wèn)題；解決財(cái)務(wù)核算的滯后性；起到審核、核對(duì)作用；起到前期、中期控制作用，滿足日后查詢的需要。
