本文對作業(yè)成本法在公路養(yǎng)護(hù)施工企業(yè)中的應(yīng)用做了初步設(shè)計，主要從整體框架、系統(tǒng)設(shè)計、過程應(yīng)用、作業(yè)成本計算、作業(yè)管理、對執(zhí)行會計的影響方面做了探討。
作業(yè)成本法作為一種正確分配制造費(fèi)用、計算產(chǎn)品制造成本的方法被提出，是應(yīng)現(xiàn)代高科技生產(chǎn)的需要產(chǎn)生的。作業(yè)成本法作為先進(jìn)的成本計算方法、管理方法與管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，其應(yīng)用在很大程度上具有靈活性，并不絕對為環(huán)境條件所限制。我國施工企業(yè)粗放管理者居多，公路施工企業(yè)甚至更突出，尤其是公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)因環(huán)境和與企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)所致而形成松散管理現(xiàn)象較為普遍，公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)一般情況下面臨多條線路，不同的養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目，第一類項(xiàng)目有坑槽、沉陷、裂縫、水毀養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目，也可能因管理者對公路各線路需求較大的養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目有第二類專項(xiàng)、大修、搶修大的養(yǎng)護(hù)工程項(xiàng)目，可謂項(xiàng)目繁多。而其養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目的材料及設(shè)備使用率、直接費(fèi)用、間接準(zhǔn)備及間接投入等費(fèi)用浪費(fèi)卻比較明顯，養(yǎng)護(hù)工程比較分散，點(diǎn)多面散，準(zhǔn)備工作很多，最終產(chǎn)值不大，作為養(yǎng)護(hù)施工會計核算部門對成本管理難度較大。但在養(yǎng)護(hù)管理需求上不同的養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目業(yè)主會根據(jù)社會車輛使用的不同，對養(yǎng)護(hù)不同項(xiàng)目在時間、技術(shù)、施工作業(yè)等方面提出不同的要求。最近幾年來養(yǎng)護(hù)工程項(xiàng)目又進(jìn)入了一個招投標(biāo)時期，成本管理關(guān)系到招投標(biāo)市場下養(yǎng)護(hù)企業(yè)的生存問題。在此形勢下，作為公路養(yǎng)護(hù)施工企業(yè)，在計算機(jī)信息化管理模式下引入作業(yè)成本法，建立先進(jìn)的成本計算方法、管理方法與管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，為開展市場運(yùn)作奠定一定的基礎(chǔ)。
基于此，本文對公路養(yǎng)護(hù)施工企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的模式，進(jìn)行了初步設(shè)計與思考。
一、整體框架的設(shè)計思路
作為公路養(yǎng)護(hù)施工企業(yè)，從整體框架上考慮需要解決以下幾個問題，也就是要明確作業(yè)成本系統(tǒng)的特征。
1.分析本企業(yè)現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)對作業(yè)成本法設(shè)計的適應(yīng)性。
作業(yè)成本法對間接費(fèi)用的分配是根據(jù)作業(yè)動因，選擇資源消耗，以資源消耗為基礎(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫；所以應(yīng)先分析現(xiàn)行成本法就其提供的成本信息對適用作業(yè)成本的可靠程度。在養(yǎng)護(hù)工程作業(yè)中，各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)資料尤其重要，因在養(yǎng)護(hù)施工作業(yè)中，涉及點(diǎn)多面散，要做好基礎(chǔ)資料不是輕松的工作，要得到企業(yè)管理人員、項(xiàng)目管理人員的重視，在工作流程中進(jìn)行安排，并有途徑集中到成本管理中心或成本核算中心；不可因作業(yè)的分散而沖淡了基礎(chǔ)資料的管理，基礎(chǔ)資料應(yīng)至少包括：各單項(xiàng)養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目情況具體及專業(yè)分量和產(chǎn)值量、消耗的各種資源，譬如人力、勞務(wù)（不同于人力）、分各種不同材料、各種設(shè)備投入（自有和租賃）、其它直接投入成本，材料流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中根據(jù)加工成混合料的作業(yè)增加拌合作業(yè)流程中基礎(chǔ)資料，不同項(xiàng)目對不同拌合混合料的消耗情況，各作業(yè)對不同細(xì)目的間接費(fèi)用的消耗情況。如果現(xiàn)行會計系統(tǒng)不能提供有效資料信息，就需要考慮改造現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)，或者獨(dú)成作業(yè)成本信息體系。
拌合廠對其間接費(fèi)用細(xì)目根據(jù)拌合料的不同可以進(jìn)行分配，間接費(fèi)用根據(jù)各作業(yè)對各細(xì)目消耗的不同，根據(jù)消耗的原因進(jìn)行分配，拌合廠、項(xiàng)目部間接費(fèi)用分配并不局限于一種分配方法。
2.確定實(shí)施作業(yè)成本法后對成本信息要求的準(zhǔn)確度，要考慮企業(yè)的現(xiàn)狀，從企業(yè)目前管理基礎(chǔ)出發(fā)來設(shè)定成本信息相對準(zhǔn)確還是高度精確的目標(biāo)。
養(yǎng)護(hù)企業(yè)粗放管理者居多，管理差異較大，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)目前的情況和管理目標(biāo)設(shè)定對成本信息的準(zhǔn)確度。
從現(xiàn)有的基礎(chǔ)管理和人員的素質(zhì)出發(fā)。設(shè)計作業(yè)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)：一步到位，還是分步完善。即在實(shí)施初期便復(fù)雜化，或者初始簡易設(shè)計，在應(yīng)用過程中按生產(chǎn)周期逐漸完善。筆者認(rèn)為應(yīng)考慮市場因素，考慮企業(yè)的生存是比較重要的。
二、作業(yè)成本法設(shè)計應(yīng)用的思考
1.融入應(yīng)用作業(yè)管理思想。公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)是內(nèi)部作業(yè)還是市場作業(yè)，在市場作業(yè)環(huán)境下應(yīng)適應(yīng)市場的環(huán)境，并深入展開增值性分析、因果聯(lián)系分析，關(guān)注增值性及成本與工程項(xiàng)目、業(yè)主的因果聯(lián)系做深層次的分析，以高質(zhì)量、低成本適合的項(xiàng)目成本管理來保證企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。進(jìn)入市場競爭環(huán)境，引入作業(yè)成本法，在作業(yè)管理中更確切地反映成本，是養(yǎng)護(hù)施工企業(yè)以低成本戰(zhàn)略占領(lǐng)市場的法寶。
2.在作業(yè)成本管理下要重視應(yīng)用過程的分析。養(yǎng)護(hù)施工企業(yè)要從成本發(fā)生的前因與整體最優(yōu)化考慮，一方面要對工程施工技術(shù)和施工組織設(shè)計、項(xiàng)目組織管理、新技術(shù)的開發(fā)加以重視，不斷改進(jìn)項(xiàng)目的生產(chǎn)技術(shù)和施工組織設(shè)計，使現(xiàn)有的資源配置更為合理、有效，另一方面更加重視結(jié)算、質(zhì)量保證期等非生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的作業(yè)成本，降低質(zhì)量保證期風(fēng)險，最終得到全額的質(zhì)保金。
養(yǎng)護(hù)企業(yè)最大的浪費(fèi)是對人力、材料、設(shè)備投入的浪費(fèi)，作業(yè)成本法下更為重視對浪費(fèi)的控制，消除各作業(yè)環(huán)節(jié)點(diǎn)上的浪費(fèi)，控制成本支出。在現(xiàn)場直接費(fèi)用、項(xiàng)目間接費(fèi)用管理上，根據(jù)作業(yè)控制各細(xì)目的支出，包括數(shù)量和單位標(biāo)準(zhǔn)的控制。
3.在作業(yè)成本法下，對工程索賠、變更等非作業(yè)過程的重視程度要勝過項(xiàng)目作業(yè)過程本身。施工企業(yè)工程項(xiàng)目索賠、變更對成本影響非常大，會直接反映到效益上。如果對索賠、變更重視不夠，付出的資源就不能完全得以補(bǔ)償，甚至虧損。所以要投入包括人、財、物等資源，以保證其得到最終的過程體現(xiàn)和落實(shí)。在市場化、作業(yè)成本法下，對索賠、變更重視程度也體現(xiàn)了精細(xì)化管理的思想，是作業(yè)成本法管理思想的具體實(shí)踐。
4.養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目較多，導(dǎo)致各項(xiàng)目成本的作業(yè)因素也不盡相同，在作業(yè)成本法下企業(yè)不再局限于直接人工、機(jī)械設(shè)備臺班、混合料量額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)根據(jù)導(dǎo)致成本發(fā)生的不同作業(yè)的差別，按作業(yè)資源對象采用多個分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接成本，提供相對準(zhǔn)確的成本信息，使各養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目的成本更能貼近實(shí)際資源價值的體現(xiàn)。譬如在拌合廠對混合料的拌合從作業(yè)上更能體現(xiàn)的也會有時間段的概念。
5.也可以對相對重要或管理難度大的部門局部使用作業(yè)成本法，譬如，混合料拌合場、機(jī)械隊(duì)，當(dāng)然針對不同企業(yè)也可以考慮對勞務(wù)隊(duì)進(jìn)行局部的作業(yè)成本管理。立足于作業(yè)層次進(jìn)行管理，加強(qiáng)成本中比率較大的成本因素，充分利用財務(wù)會計信息進(jìn)行業(yè)績評價與考核，單獨(dú)作業(yè)層次加強(qiáng)融合于整體成本的管理。一般情況下養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目成本中材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)的比重較大，對拌合廠、機(jī)械隊(duì)進(jìn)行局部作業(yè)成本法管理，對項(xiàng)目整體成本管理很有意義，也體現(xiàn)了作業(yè)成本法的思想。
6.養(yǎng)護(hù)企業(yè)受氣候、季節(jié)、政治等環(huán)境影響作業(yè)變化較大，在養(yǎng)護(hù)施工經(jīng)營管理過程中進(jìn)行經(jīng)常性的作業(yè)分析和過程分析，按作業(yè)鏈、價值鏈管理，在變化的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)局部或整體的優(yōu)化組合，在養(yǎng)護(hù)作業(yè)過程中，根據(jù)變化的環(huán)境適時調(diào)整施工作業(yè)計劃、方式、進(jìn)度是必要的。同時有作業(yè)成本法與實(shí)際施工過程的結(jié)合，按作業(yè)成本法管理思路有針對性地對各作業(yè)環(huán)節(jié)成本進(jìn)行局部的或整體的控制。同時對作業(yè)有影響、能夠形成索賠或變更的因素作為基礎(chǔ)資料整理，對消耗資料進(jìn)行記錄在案，為索賠、變更打好基礎(chǔ)。
三、作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計
在作業(yè)成本系統(tǒng)設(shè)計時，首先要取得管理層和相當(dāng)?shù)牟僮鲗拥睦斫馀c認(rèn)可，以達(dá)到施工企業(yè)內(nèi)部各方面的協(xié)作配合，努力達(dá)到作業(yè)規(guī)范，以期在作業(yè)成本系統(tǒng)中更加重視過程成本分析，使計算成本更合理化，為各作業(yè)環(huán)節(jié)成本控制和成本持續(xù)改進(jìn)提供信息支持。其系統(tǒng)設(shè)計一般按以下程序進(jìn)行。
1.對養(yǎng)護(hù)作業(yè)過程中消耗的資源，譬如人力資源、物資材料資源、機(jī)械設(shè)備資源、費(fèi)用支出、管理消耗等進(jìn)行分析。
根據(jù)公路養(yǎng)護(hù)施工企業(yè)的特點(diǎn)，重視投標(biāo)前的概預(yù)算、標(biāo)后的概預(yù)算，結(jié)合施工企業(yè)成本科目對消耗資源進(jìn)行分類，并按其分類科目從賬務(wù)記載消耗的資源及預(yù)算的細(xì)目入手，分析生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的資源。
2.認(rèn)定和整合施工作業(yè)
首先，從組織框圖開始，細(xì)分并描述原有各部門所包含的作業(yè)，對部門經(jīng)理、生產(chǎn)施工項(xiàng)目組組長或施工隊(duì)隊(duì)長對部門或項(xiàng)目工作人員的使用目的進(jìn)行認(rèn)定，有效的發(fā)現(xiàn)并消除部分不增值的作業(yè)。
其次，歸并部門管理，按以下要求整合同質(zhì)作業(yè)：
�。�1）如按養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目、按業(yè)主進(jìn)行組合，保持標(biāo)準(zhǔn)一致，分類組合成本控制和各種作業(yè)成本信息。
�。�2）按作業(yè)的同質(zhì)性和同層次性整合作業(yè)。
（3）按重要性原則對作業(yè)成本進(jìn)行整合。單獨(dú)列示重要作業(yè)，合并列示次要作業(yè)。
3.作業(yè)鏈的描述
作業(yè)鏈的描述以工程項(xiàng)目作業(yè)過程為導(dǎo)向，跟蹤資源耗費(fèi)向已認(rèn)定的工程項(xiàng)目過程作業(yè)轉(zhuǎn)移，著眼于成本發(fā)生的前因后果，描述作業(yè)與作業(yè)以及最終工程項(xiàng)目的聯(lián)系，即描述了成本的轉(zhuǎn)移，為成本控制和作業(yè)鏈重整提供重要信息。譬如，材料采購——進(jìn)拌合場即收料入庫——出庫拌合——拌成混合料——出拌合廠即出成品料——運(yùn)輸至養(yǎng)護(hù)工點(diǎn)——鋪筑即材料消耗——完善公路工程分項(xiàng)成品；有不同拌合料對不同材料的消耗，不同分項(xiàng)項(xiàng)目對不同拌合料的消耗。不增值作業(yè)會發(fā)生作業(yè)鏈中斷現(xiàn)象，譬如材料的一、二兩次轉(zhuǎn)運(yùn)，第一次轉(zhuǎn)運(yùn)會發(fā)生作業(yè)鏈的中斷現(xiàn)象，也許是材料使用計劃出了問題，也許是粗放管理所致，轉(zhuǎn)運(yùn)目的何在；設(shè)備保養(yǎng)期調(diào)動并回歸生產(chǎn)工地，調(diào)動也會發(fā)生作業(yè)鏈的中斷，應(yīng)盡量減少設(shè)備調(diào)動直接保養(yǎng)。盡可能避免或消除不增值作業(yè)是改進(jìn)管理的目的。對現(xiàn)有作業(yè)鏈的修正達(dá)到成本的降低，作業(yè)鏈描述達(dá)到作業(yè)管理與成本計算的雙重效果。
4.選擇成本動因
成本動因的選擇有資源動因選擇和作業(yè)動因選擇兩個層次。資源動因選擇是根據(jù)作業(yè)對資源的消耗，選擇資源動因；作業(yè)動因選擇是根據(jù)產(chǎn)品對作業(yè)的消耗，選擇作業(yè)動因。作業(yè)成本法下的作業(yè)鏈描述對成本動因的選擇提供了依據(jù)和思路。確定成本動因時應(yīng)關(guān)注與作業(yè)對資源、產(chǎn)品對作業(yè)的實(shí)際消耗密切相關(guān)的成本動因；盡可能在保證上述相關(guān)性前提下，選擇易于計量或有現(xiàn)成計量記錄的成本動因；成本動因要有助于控制成本和激勵業(yè)績的改進(jìn)。
筆者認(rèn)為養(yǎng)護(hù)施工企業(yè)可以兩結(jié)合，即局部作業(yè)成本法的機(jī)械隊(duì)可以選擇資源動因，企業(yè)也可按人力資源選擇資源動因，而作業(yè)成本法的項(xiàng)目可以選擇作業(yè)動因。
5.設(shè)置公路養(yǎng)護(hù)工程作業(yè)成本庫，建立作業(yè)成本計算的兩階段分配體系。
設(shè)置作業(yè)成本庫要考慮作業(yè)鏈所描述的養(yǎng)護(hù)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的特點(diǎn)，并特別注重作業(yè)成本庫的同質(zhì)性；注重對成本動因的選擇，否則會導(dǎo)致成本分配的扭曲。此步驟工作要以成本效益為指導(dǎo)。
養(yǎng)護(hù)施工企業(yè)設(shè)計并推行作業(yè)成本法，應(yīng)注重以下三點(diǎn)：
�。�1）認(rèn)識作業(yè)成本法的本質(zhì)與現(xiàn)行成本計算、管理方法的差異，設(shè)計作業(yè)成本系統(tǒng)要從企業(yè)自身的特點(diǎn)和特殊需要出發(fā)，逐步推進(jìn)。如果一步到位，則要下大功夫，從管理技術(shù)如計算機(jī)信息化、人力資源即人力技術(shù)結(jié)構(gòu)裝備上、管理手段、管理層的決心上同時得到保障。
（2）認(rèn)識到作業(yè)成本法也存在局限性，主要是作業(yè)的確認(rèn)和成本動因的選擇并不總是客觀和可驗(yàn)證的，因此它不是能滿足所有成本信息的面面俱到的系統(tǒng)。在設(shè)計過程中要明確通過在推行過程中不斷的修改和完善，來提高作業(yè)成本法在本單位的應(yīng)用水平，對成本信息要求的不同方面輔助以其它的方式或方法加以管理，以補(bǔ)充作業(yè)成本法的局限性不能滿足管理的不足。
�。�3）作業(yè)成本法系統(tǒng)設(shè)計完成后，各管理層、操作層要加強(qiáng)執(zhí)行力，進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理，在實(shí)施過程中不斷改進(jìn)完善，否則將前功盡棄。
四、作業(yè)成本的計算
作業(yè)成本計算的基本原則是工程項(xiàng)目施工作業(yè)消耗資源，工程項(xiàng)目過程消耗作業(yè)，工程項(xiàng)目施工導(dǎo)致施工作業(yè)的發(fā)生，施工作業(yè)導(dǎo)致工程成本的發(fā)生，其計算一般按以下步驟進(jìn)行：
1.確認(rèn)施工過程作業(yè)、主要施工過程作業(yè)、施工過程作業(yè)中心，按同質(zhì)過程作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫；以資源動因?yàn)榛A(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫。
公路養(yǎng)護(hù)施工企業(yè)涉及的作業(yè)類型一般有：市場信息搜集、標(biāo)前預(yù)算及投標(biāo)、標(biāo)后預(yù)算、項(xiàng)目前設(shè)計、資源準(zhǔn)備（包括辦公和拌合料輔助場地的作業(yè)場地、人力、材料、設(shè)備、其它物資材料、辦公性行政性配備）、材料采購意向及合同談判、材料采購、自有設(shè)備配備、不足設(shè)備的購置或租賃、質(zhì)量控制和安全管理及施工生產(chǎn)計劃、拌合料、工程施工作業(yè)、工程處理、輔助消耗、管理協(xié)調(diào)、與監(jiān)理和業(yè)主的溝通與協(xié)調(diào)等等。
施工過程作業(yè)引發(fā)資源的耗用，而資源動因是作業(yè)消耗資源的原因或方式，因此，應(yīng)將間接費(fèi)用動因歸集到代表不同作業(yè)成本庫中。
將有共同資源的動因的作業(yè)確認(rèn)為同質(zhì)作業(yè)，將同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本歸集到同質(zhì)作業(yè)成本庫中以合并分配。如同種拌合料消耗的材料可按同質(zhì)作業(yè)成本庫歸集，公務(wù)車輛可按同質(zhì)作業(yè)成本庫歸集間接費(fèi)用，這樣不但提高了作業(yè)成本的計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。
2.以作業(yè)動因?yàn)榛A(chǔ)將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品
工程項(xiàng)目成品消耗施工作業(yè)，養(yǎng)護(hù)工程項(xiàng)目、批量的養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目如坑槽及不同類型養(yǎng)護(hù)工程等決定養(yǎng)護(hù)工程施工作業(yè)的耗用量，施工作業(yè)動因是各項(xiàng)施工作業(yè)被最終養(yǎng)護(hù)工程項(xiàng)目消耗的方式和原因。明確了施工作業(yè)動因，就可以將施工作業(yè)動因歸集在各個作業(yè)成本庫中的期間費(fèi)用，按各項(xiàng)目最終消耗的施工作業(yè)動因以不同量的比例進(jìn)行分配，計算出工程項(xiàng)目的各項(xiàng)作業(yè)成本，進(jìn)而確定最終工程項(xiàng)目的成本。如間接費(fèi)用中公務(wù)車輛的分配可以按公務(wù)車輛對各項(xiàng)目的服務(wù)時間進(jìn)行分配，項(xiàng)目管理人員的電話費(fèi)用可以按項(xiàng)目管理人員在各項(xiàng)目中服務(wù)的天數(shù)進(jìn)行分配，項(xiàng)目部后勤管理人員的工資可以按項(xiàng)目產(chǎn)值量進(jìn)行分配。
作業(yè)成本計算以項(xiàng)目施工作業(yè)作為聯(lián)系資源和工程項(xiàng)目成品的中介，以多樣化成本動因?yàn)橐罁?jù)，將資源追蹤到施工作業(yè)，是現(xiàn)代制造環(huán)境相對準(zhǔn)確成本信息理念的一種體現(xiàn)。作業(yè)成本計算以財務(wù)為導(dǎo)向，從分類賬中獲得主要成本（如間接費(fèi)用）項(xiàng)目，進(jìn)而將成本追蹤到作業(yè)庫，再將作業(yè)成本庫的成本分配到各工程項(xiàng)目，側(cè)重于對歷史成本費(fèi)用進(jìn)行分析，是成本分配觀的體現(xiàn)。
五、作業(yè)管理
在項(xiàng)目施工管理中努力提高增加工程項(xiàng)目價值作業(yè)的效率，消除不增加工程項(xiàng)目價值的作業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)改善。施工作業(yè)管理一般包括確認(rèn)施工作業(yè)、施工作業(yè)鏈和成本動因分析、評價業(yè)績以及報告不增值施工作業(yè)成本四個步驟，主要采用如下降低成本的方法：
1.消除不增值作業(yè)
先確定不增值的作業(yè)，并采取有效措施予以消除。例如將原材料從拌合場地搬運(yùn)到其他拌合場地，將工地的設(shè)備機(jī)械零配件搬運(yùn)到其他工地可能都是不增值作業(yè)。如果條件許可，按需求將原材料供應(yīng)商的交貨方式改變?yōu)橹苯铀瓦_(dá)拌合場地或工地，將拌合場布局改變?yōu)楝F(xiàn)場制造式布置，就可以縮短運(yùn)輸距離，削減甚至消除不增值作業(yè)。
2.施工作業(yè)選擇
施工作業(yè)選擇就是盡可能列舉各項(xiàng)可行的施工作業(yè)并從中選擇最佳的施工作業(yè)。不同的策略經(jīng)常產(chǎn)生不同的作業(yè)，例如大修或整修養(yǎng)護(hù)工程施工作業(yè)面可以一體化也可以分體化，分不同作業(yè)面、作業(yè)段或根據(jù)交通通行情況整體作業(yè)，從而引發(fā)不同的作業(yè)方式，引發(fā)不同的作業(yè)成本管理及不同的最終成本。在其他條件不變的情況下，選擇作業(yè)成本最低的施工方式，可以降低項(xiàng)目成本。如果從成本考慮可以采取事前作業(yè)成本測算得知。
3.作業(yè)降低
作業(yè)降低就是改善必要作業(yè)的效率或者改善在短期內(nèi)無法消除的不增值作業(yè)，例如減少某施工作業(yè)面攤鋪機(jī)后壓路機(jī)數(shù)量，可以通過增加每臺壓路機(jī)作業(yè)強(qiáng)度和作業(yè)次數(shù)并提高操作人員的熟練度輔助以提高其工資來完成，總體成本得以降低。
4.作業(yè)分享
作業(yè)分享就是利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)提高必要作業(yè)的效率，既增加成本動因的數(shù)量又不增加作業(yè)成本，這樣可以減低單位作業(yè)成本及分?jǐn)傆陧?xiàng)目的成本。例如在每天的施工時考慮機(jī)械使用最大效率，盡可能延長有效作業(yè)時間或考慮每天換班作業(yè)，加長每次作業(yè)面長度，考慮每層面作業(yè)配合性，即如下面層、中面層、上面層配合作業(yè)的方案最優(yōu)化配合施工設(shè)計。
耗用資源就會發(fā)生成本，一旦明確了消耗形態(tài)，就可以直接追蹤資源耗用施工作業(yè)的全過程，從根源上對成本進(jìn)行控制，支持生產(chǎn)經(jīng)營過程的持續(xù)改善；從實(shí)物流動及其與數(shù)量化、非財務(wù)的工程項(xiàng)目與施工勞務(wù)關(guān)系的層面來分析施工作業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程。
六、作業(yè)成本法對執(zhí)行會計的影響
1.對責(zé)任會計基礎(chǔ)的要求
作業(yè)成本法下對財務(wù)會計人員的素質(zhì)又有了更深更高的要求，不再局限于原成本模式下的管理，要進(jìn)一步深入到施工作業(yè)的環(huán)節(jié)中去。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)作業(yè)管理，重視成本發(fā)生的原因而不僅僅是成本本身。財務(wù)會計人員與企業(yè)管理人員一道去關(guān)注作業(yè)的必要性、工程項(xiàng)目的價值、作業(yè)改善的實(shí)現(xiàn)或問題、消除無附加價值的作業(yè)以提高附加價值的效率等等。財務(wù)會計人員就設(shè)置同質(zhì)成本責(zé)任中心，使用更合理的分配標(biāo)準(zhǔn)使控制主體與被控制對象間的因果關(guān)系增強(qiáng)，可控成本的范圍拓寬，將更多的費(fèi)用納入責(zé)任管理，規(guī)范責(zé)、權(quán)、利之間的對應(yīng)關(guān)系。在評價指標(biāo)上，保留有用的財務(wù)指標(biāo)，增加一些作業(yè)成本法下的非財務(wù)指標(biāo)，如工程質(zhì)量、施工安全等，對輔助管理人員則從非財務(wù)角度進(jìn)行業(yè)績評價。
2.對標(biāo)準(zhǔn)成本管理的更新
作業(yè)成本法更加注重成本在作業(yè)前的控制及作業(yè)過程的控制，特別是作業(yè)過程的控制，將作業(yè)成本分為不增值作業(yè)成本和增值作業(yè)成本；強(qiáng)調(diào)事前、事中控制，消除不增值作業(yè)，以此來提高增值作業(yè)的效率和效益，并消除不增值作業(yè)成本。作業(yè)成本法下多樣化成本庫的設(shè)置和多樣化成本動因的采用使標(biāo)準(zhǔn)成本控制深入到作業(yè)各層次。
