企業(yè)之間（工業(yè)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)之間、工商企業(yè)之間）發(fā)生的以物換物業(yè)務(wù)，即財務(wù)會計中的非貨幣性交易，除應(yīng)分別視為購進(jìn)和銷售行為并計算增值稅（有的貨物還涉及消費稅）外，還應(yīng)根據(jù)雙方所提貨物價值是否相等、有無補付貨款問題，進(jìn)行具體的會計處理。 　　

　　1）不需補付貨款的會計處理。

　　不需補付貨款是指企業(yè)之間以等價貨物進(jìn)行物物交換，不需要一方向另一方補付貨款差額，雙方都應(yīng)同時作購進(jìn)和銷售的會計處理。

　　[例41]　某工業(yè)企業(yè)以自產(chǎn)的A產(chǎn)品同某商業(yè)企業(yè)庫存的B商品進(jìn)行物物交換，A產(chǎn)品與B商品銷售價格（不含稅）均為200000元，實際上是等價交換。A產(chǎn)品的實際成本為180000元，B商品的進(jìn)銷差價率為12％，甲、乙兩企業(yè)都為增值稅一般納稅義務(wù)人，增值稅稅率為17％。作會計分錄如下： 　

　　①工業(yè)企業(yè)的會計處理。 　　

　　交換貨物并作購銷處理時： 　

　　借：原材料——B材料　　　　　　　　　　 200000 　　　　
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　34000 　　
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　200000 　　　　　　
　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　34000 　　
　　結(jié)轉(zhuǎn)以物換物的銷售成本時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　180000 　　

　　　貸：產(chǎn)成品——A產(chǎn)品　　　　　　　　　　 180000 　　
　　若按財務(wù)會計制度，也可不通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，直接貸記“產(chǎn)成品”、借記“原材料”賬戶。同理，商業(yè)企業(yè)也可作如上會計處理。

　?、谏虡I(yè)企業(yè)的會計處理。 　　

　　交換貨物并作購銷處理時： 　　

　　借：庫存商品-A商品　　　　　　　　　　200000 　　　　
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　34000 　　
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入-B商品　　　　　　　　200000 　　　　
　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　34000

　　結(jié)轉(zhuǎn)以物換物的售價銷售成本時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　200000 　　　　

　　　貸：庫存商品——B商品　　　　　　　　　200000

　　結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價時： 　

　　借：商品進(jìn)銷差價　　　　　　　　　　　24000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　24000

　　2）需要補付貨款的會計處理。

　　需要補付貨款是指企業(yè)以不等價的貨物進(jìn)行物物交換，一方需向另一方補付價差款，其會計處理與不需補付貸款的會計處理基本相同，但不同之處在于要反映補付貨款。

　　[例42]　仍承前例，假如B商品銷售價格（不含稅）為160000元，商業(yè)企業(yè)以銀行存款向工業(yè)企業(yè)補付貨款46800元[（200000－160000）×（1＋17％）]，其他資料不變。

　　作會計分錄如下： 　

　?、俟I(yè)企業(yè)的會計處理。 　　

　　交換貨物并作購銷處理時： 　　

　　借：原材料-B材料　　　　　　　　　　　160000 　　　　
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　27200 　　　　
　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　46800 　　　　

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入-A產(chǎn)品　　　　　　　　200000 　　　　　　
　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　34000 　　

　　計算應(yīng)繳消費稅及結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計處理同前。 　　

　　②商業(yè)企業(yè)的會計處理。 　　

　　交換貨物并作購銷處理時：

　　借：庫存商品-A商品　　　　　　　　　　200000 　　　　
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　34000 　　
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入-B商品　　　　　　　　160000 　　　　　　
　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　27200 　　　　　　
　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　46800

　　結(jié)轉(zhuǎn)以物換物的售價銷售成本時： 　　

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　160000 　　　　

　　　貸：庫存商品-B商品　　　　　　　　　　160000 　　

　　結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價時：

　　借：商品進(jìn)銷差價　　　　　　　　　　　19200

　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　19200 　　

　　本例的會計處理方法與《企業(yè)會計制度》規(guī)定不盡相同。 　

　　商業(yè)企業(yè)以舊換新的銷項稅額的會計處理 　　

　　1.一般商品以舊換新的會計處理。

　　以舊換新銷售方式，就是企業(yè)在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。按我國現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格。銷售貨物與有償收購舊的貨物是兩項不同的業(yè)務(wù)活動，銷售額與收購額不能相互抵減。

　　[3J [例43]　百貨大樓銷售A牌電冰箱，零售價3510元／臺，若顧客交還同品牌舊冰箱作價1000元，交差價2510元就可換回全新冰箱。當(dāng)月采用此種方式銷售A牌電冰箱100臺，

　　作會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　251000 　　　　
　　　　材料物資——舊冰箱　　　　　　　　100000 　　　
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入-A牌冰箱　　　　　　300000 　　　　　　
　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000 　　

　　應(yīng)特別注意的是：收回的舊冰箱不能計算進(jìn)項稅額。因為該商店不是專門從事廢舊物資的收購單位。更不應(yīng)以實際收到價款251000元作為零售價格入賬，因為那樣就會少記銷售收入，偷逃增值稅稅款。

　　2.金銀首飾以舊換新的會計處理。

　　鑒于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》明確規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。 　　

　　[例44]　某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人，1999年10月取得含稅銷售收入1060000元；以舊換新業(yè)務(wù)收入530000元（含稅），其中收回舊首飾折價371000元，實收159000元。該企業(yè)10月份應(yīng)繳增值稅為46900元。作會計分錄如下： 　

　　應(yīng)繳增值稅＝（含稅銷售收入＋以舊換新實際收取的含稅銷售收入）÷（1＋征收率4％）×征收率4％　　　　　　　＝（106＋15.9）÷（1＋4％）×4％＝4.69（萬元）

　　商品銷售收入＝（106＋15.9）÷（1＋4％）＋37.1 ＝117.21＋37.1＝154.31（萬元）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1219000 　　　　
　　　　材料物資——舊金銀首飾　　　　　　371000 　　　
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——金銀首飾　　　　　1543100 　　　　　　
　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅　　　　　　46900