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壞賬準備審計的要點與方法

來源: 財會信報 編輯: 2009/11/17 14:13:05  字體:

  正確核算應(yīng)收賬款

  壞賬難備主要來源于應(yīng)收賬款的存在。因此準確核算應(yīng)收賬款是正確計算壞賬準備的前提。應(yīng)重點關(guān)注:應(yīng)收賬款核算范圍正確與否、核算內(nèi)容真實與否、核算是否準確規(guī)范以及其他應(yīng)收款的多少及其合法性。 有的企業(yè)將不是應(yīng)收款內(nèi)容列入應(yīng)收款,造成人為的“壞賬”,如無償提供贊助資金、援助的物資,發(fā)生時就應(yīng)作為營業(yè)外支出。還有的企業(yè)為了達到某種目的,虛開銷售收入,形成一筆假的應(yīng)收賬款,又不及時清理,掛賬3年以上,名義上形成壞賬損失。

  審查秘密準備

  秘密準備是指超過資產(chǎn)實際損失金額而計提的準備。如在某年人為地超常提取巨額壞賬準備,使當(dāng)年利潤急劇下降,次年卻以債務(wù)重組等方式成功收回而大量沖回壞賬準備,因此次年利潤突升。這種以穩(wěn)健往名義多提準備,以達到隱匿資產(chǎn)、減少本年利潤的計提秘密準備行為也應(yīng)重點關(guān)注。

  確定計提是否充分

  壞賬準備的計提范圍是:應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項。發(fā)現(xiàn)應(yīng)提未提或不按規(guī)范多提壞賬準備時應(yīng)建議其補提或沖回,對混在一個明細科目內(nèi)的應(yīng)建議分開。

  有的企業(yè)沒有把其他應(yīng)收款的期末余額納入計提壞賬準備的基數(shù)中。沒有對符合計提條件的預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)通過會計處理將相關(guān)賬戶數(shù)額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”或“應(yīng)收賬款”,計提壞賬準備。這明顯違反了制度要求,造成了企業(yè)資產(chǎn)價值的虛計,費用的少計,利潤的虛增。

  計提方法和比例是否恰當(dāng)

  關(guān)注被審計單位的壞賬準備計提方法、比例較去年有無變化。按照規(guī)定方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)在報表附注中予以說明。發(fā)現(xiàn)變更時。要核查變動原因是否合理以及在報表附注中是否予以說明。

  按照會計準則要求,根據(jù)實際情況劃分單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項。對于單項金額重大的應(yīng)收款項,應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試。對于單項金額非重大的應(yīng)收款項可以單獨進行減值測試,也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為著干組合,再按這些組合在資產(chǎn)負債表目余額的一定比例計算確定減值損失,計提壞賬準備。

  根據(jù)組合余額的一定比例計算確定的壞賬準備,應(yīng)當(dāng)反映各項目實際發(fā)生的減值損失,即各項組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或楣類似的、具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的實際損失率為基礎(chǔ),結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例,據(jù)此計算本期應(yīng)計提的壞賬準備。因此也要關(guān)注被審計單位是否對以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況乖口現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。

  另外,要關(guān)注全額計提是否符合政策要求。下列這些騰況不能全額計提:

  1.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項;

  2.計劃對應(yīng)收款項進行重組;

  3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項;

  4.其他已逾期,但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。要留意被審計單位與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項I向減值情況。

  核查壞賬準備的核算與處理

  審查壞賬準備的核算是否規(guī)范以及計算的正確性;在被審期間內(nèi)發(fā)生的壞賬損失,應(yīng)審查是否有確鑿的證據(jù)表明其確實無法收回,轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定,有無授權(quán)批準,會計處理是否正確;審查企業(yè)是否通過設(shè)置備查簿進行登記控制,以免已沖銷賬款以后回收時被有關(guān)人員納入私囊;檢查應(yīng)收款項的明細賬及相關(guān)原始憑證,查找有無資產(chǎn)負債表目后仍未收回的長期掛賬應(yīng)收款項。

  檢查函證結(jié)果和分析性復(fù)核

  對債務(wù)人回函中反映的例外事項及存在爭議的余額,審計人員應(yīng)查明原因并做記錄,必要時應(yīng)建議被審計單位作相應(yīng)的調(diào)整。同時注意應(yīng)收賬款的真實性不只包括了其是否存在,還應(yīng)關(guān)注其存在的時間和狀況,以及其是否被正確分類,以提高壞賬準 備計提的準確性。通過計算壞賬準備余額占應(yīng)收款項余額的比例,并和以前年度的指標進行比較,進一步檢查壞賬準備計提的總體合理性,分析重大差異,發(fā)現(xiàn)可能存在重大問題的審計領(lǐng)域。

  報表附注的披露是否全面

  報表附注中應(yīng)說明壞賬準備的確認標準以及壞賬準備的計提方法、計提比例,并重點說明如下事項:

  本年度全額計提或計提的比例較大的應(yīng)收賬款,應(yīng)單獨說明其計提的比例及事由。以前年度已全額計提或計提的比例較大,但在本年度又全額或部分收回,或通過重組等其他方式收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)說明其原因,原估計計提比例的理由以及原估計計提比例的合理性。

  對某些金額較大或賬齡較長的應(yīng)收賬款不計提壞賬或計提的比例較低(一般為5%或低于5%)的理由。

  本年度實際沖銷的應(yīng)收款項的性質(zhì)、理由及金額,若實際沖銷的款項涉及關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的。還應(yīng)單獨披露;應(yīng)收款項中如有持公司5%(含5%)以上表決權(quán)股份的股東單位欠款,應(yīng)予以說明。并單獨列示;如無此類欠款。也應(yīng)予以說明;金額較大的其他應(yīng)收款,應(yīng)說明其|生質(zhì)和內(nèi)容;列示應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款項目前五名金額合計,及占應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款總額的比例。

責(zé)任編輯:zoe

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