資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表是我國使用的三張財務(wù)報表。但是從我國現(xiàn)在的實際情況看，僅僅依靠這三張報表很難滿足廣大投資者的需要。管理層雖然先后出臺了許多規(guī)定加強上市公司的信息披露，但是由于會計確認和計量等方面的限制，許多信息只能在報表附注中披露，無法在財務(wù)報表中體現(xiàn)，因而難以引起投資者的重視。在這種情況下，對財務(wù)報表進行完善，反映企業(yè)的全部財務(wù)業(yè)績，是十分必要的。增設(shè)“第四財務(wù)報表”就是可選擇的方法之一。

　　一、增設(shè)“第四財務(wù)報表”的可行性

　　“第四財務(wù)報表”，又稱第二業(yè)績報表，是對傳統(tǒng)業(yè)績報告的一種改革。其特點是在不損害可靠性的前提下，突破了歷史成本原則、實現(xiàn)原則和謹慎原則的限制，將繞過收益表而在資產(chǎn)負債表中直接確認的利得和損失集中起來，向財務(wù)報表用戶提供更全面更有用的全部業(yè)績信息。

　　第一，增設(shè)“第四財務(wù)報表”，是解決企業(yè)日益復(fù)雜的經(jīng)濟行為的有效方式。由于損益表體現(xiàn)了一種非常狹隘的經(jīng)營成果觀，它只反映已經(jīng)實現(xiàn)的收益， 排斥或忽視了其他未實現(xiàn)的價值增值，使得當期收益報告不夠全面，沒有提供對使用者進行經(jīng)濟決策有用的全部信息，特別是高科技企業(yè)與信息產(chǎn)業(yè)的真實價值難以反映。我國目前已有不少利得項目繞過利潤表直接進入資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益部分，比如外幣折算差額、資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組利得等，以后這類非所有者權(quán)益變化項目還會不斷增加，這就需要增加一個能系統(tǒng)地把這些項目列示出來的報表。而且，隨著我國金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，金融工具的種類越來越多，形式日趨復(fù)雜，期貨、期權(quán)等衍生金融工具需要確認和計量。而傳統(tǒng)的收益模式對此無能為力?？尚械慕鉀Q方法之一，就是在現(xiàn)行財務(wù)報表體系中增加“第四財務(wù)報表”，便于投資者充分了解有關(guān)企業(yè)的風險和報酬。

　　第二，增設(shè)“第四財務(wù)報表”，有利于控制企業(yè)利潤操縱。從我國目前證券市場上市公司造假的情況來看，通過重組獲取收益是一重要手段。雖然通過債務(wù)重組準則和非貨幣性交易準則等具體規(guī)定可以對其加以限制，但是深層次的矛盾并沒有解決。比如，按照會計制定規(guī)定，除法定情形外，資產(chǎn)應(yīng)按照歷史成本計價，價值增值在產(chǎn)生之時不予報告，而必須推遲到實現(xiàn)之時再予報告，這會導(dǎo)致收益確定存在潛在的時間誤差，即價值增值發(fā)生在某一會計期間而收益陳報卻在另一個會計期間。在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中，這種可能性就會變?yōu)楝F(xiàn)實，嚴重損害收益報告的及時性，降低收益信息的質(zhì)量，這在一定程度上增大了信息使用者的決策風險。收益操縱的一種典型方式是“利得交易”，即指對于已經(jīng)出現(xiàn)的利得和損失，管理當局通過選擇其實現(xiàn)的時間和金額來控制報告期間的凈收益。最為常見的一種利得交易，就是管理當局為了提高本期報告收益，將現(xiàn)行價值或公允價值超過購買成本的證券先行出售，以確認出售利得，而將現(xiàn)行價值或公允價值低于購買成本的證券繼續(xù)持有，以避免確認出售損失的行為。為防止企業(yè)的操縱利潤的行為，有必要對可能產(chǎn)生這種行為的源頭加以控制。增設(shè)“第四財務(wù)報表”，可以做到這一點。

　　第三，增設(shè)“第四財務(wù)報表”，有助于保護廣大投資者的利益，解決信息披露的問題。財務(wù)報表應(yīng)該提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息。從我國的情況來看，雖然證券交易所經(jīng)常對某些上市公司因信息披露不及時不完整而給予譴責，我們也可以將上市公司出現(xiàn)這種問題的原因歸為上市公司自身的素質(zhì)問題，但我們也不能否認財務(wù)報表自身的限制因素。由于實現(xiàn)原則和謹慎原則的限制，許多信息在財務(wù)報表上難以體現(xiàn)，財產(chǎn)重估未實現(xiàn)利得，投資上的外幣折算差額等完全繞過了損益表而反映在資產(chǎn)負債表上。在我國的證券市場上，投資者的投資依據(jù)主要來自損益表上的財務(wù)指標，但這些財務(wù)指標反映的是過去的情況，而投資者需要掌握公司未來發(fā)展趨勢，需要取得和估計所有的收益信息，包括已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的。因此，為了保護廣大投資者的利益，增設(shè)“第四財務(wù)報表”全面揭示企業(yè)業(yè)績是必要的。

　　第四，增設(shè)“第四財務(wù)報表”，符合國際慣例。目前西方國家的準則制定機構(gòu)，都在致力于研究企業(yè)業(yè)績報告的改進問題，制定相應(yīng)的準則，要求報告更為全面的財務(wù)業(yè)績信息，并形成了繼資產(chǎn)負債表、收益表和現(xiàn)金流量表之后的“第四財務(wù)報表”。隨著我國加入WTO，會計國際化的潮流成為必然，在這種情況下，我國也增設(shè)這樣一張財務(wù)報表，有利于企業(yè)在國際上的競爭。

　　二、我國當前應(yīng)用“第四財務(wù)報表”存在的問題

　　第一，增設(shè)“第四財務(wù)報表”，與我國會計準則的要求存在矛盾。我國的《企業(yè)會計準則》可以稱之為我國的財務(wù)會計概念框架。這一準則堅持傳統(tǒng)收益確定模式，以歷史成本原則、實現(xiàn)原則和謹慎原則為基礎(chǔ)。在我國現(xiàn)已頒布的十余項具體會計準則中，如資產(chǎn)的計量、收入的確認、或有損益的處理等都體現(xiàn)了這三條原則。雖然我國在某些會計處理中已經(jīng)開始應(yīng)用公允價值等計量屬性，但與西方國家和國際會計準則委員會相比，依然過分強調(diào)歷史成本原則。以歷史成本原則、實現(xiàn)原則和穩(wěn)健原則為基礎(chǔ)的收益確定模式，決定了收益表具有確定性、可靠性和穩(wěn)健性特點，但同時也加大了同國際慣例的差距。比如對于非貨幣性交易，不再區(qū)分“同類非貨幣性資產(chǎn)交換”和“不同類非貨幣性資產(chǎn)交換”，所有的非貨幣性交易在確定換入資產(chǎn)的入賬價值時均采用換出資產(chǎn)的賬面價值。產(chǎn)生這種情況的原因，一方面在于我國的資本市場尚不成熟，能夠準確反映某項資產(chǎn)期末時真正價值的市價還難以確定；另一方面主要是出于防止我國上市公司信息失真的考慮。這樣的會計處理基本放棄了“公允價值”計量屬性，顯然與“第四財務(wù)報表”的要求存在矛盾。因此如何沖破傳統(tǒng)收益確定模式的束縛，是我國能否應(yīng)用“第四財務(wù)報表”的關(guān)鍵。

　　第二，增設(shè)“第四財務(wù)報表”，與我國會計信息質(zhì)量的要求存在矛盾。會計信息質(zhì)量特征就是會計信息所應(yīng)當達到或滿足的基本質(zhì)量要求，它是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息的約束。會計信息質(zhì)量特征中最重要的是相關(guān)性和可靠性。如果缺少足夠的可靠性和相關(guān)性，那么就會降低財務(wù)報告的有用性，甚至誤導(dǎo)使用者的決策。但是相關(guān)性和可靠性常常相互沖突，相關(guān)性是面向未來的，需要主觀估計；可靠性是面向歷史的，是一種客觀反映。相關(guān)性的加強會削弱可靠性， 同樣，可靠性的提高會犧牲相關(guān)性。我國的三張財務(wù)報表體現(xiàn)了可靠性的會計信息質(zhì)量特征，“第四財務(wù)報表”更多體現(xiàn)了相關(guān)性的會計信息質(zhì)量要求，而可靠性難以保證。我國的現(xiàn)實情況表明，強化可靠性對于我國會計信息嚴重失真的現(xiàn)實，顯得尤為重要，在這種情況下如何進行可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡，是我們需要解決的。

　　三、我國應(yīng)用“第四財務(wù)報表”的思路

　　第一，在堅持會計目標的前提下對我國的會計收益確定模式進行逐步的改革。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和資本市場的完善，會計目標由受托責任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀。報告受托責任和提供決策有用信息是兩種不同的會計目標，它們所要求的會計信息不盡相同。決策有用觀要求財務(wù)報告應(yīng)提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息。因此在會計確認、計量和報告的方法上必然與以受托責任觀為中心的傳統(tǒng)收益確定模式產(chǎn)生矛盾。筆者以為，在確定決策有用的目標前提之下，在不引起混亂的前提下，對會計確認、計量和報告的方法進行逐步的轉(zhuǎn)變，將單一的計量屬性向多種計量屬性轉(zhuǎn)化，提供多元的信息，提升公允價值在計量屬性中的地位，改革受托責任觀下所形成的傳統(tǒng)會計程度與方法，以滿足廣大使用者的信息需求。

　　第二，循序漸進的推行。我國目前應(yīng)用“第四財務(wù)報表”雖然尚不成熟，但至少可以采用其他的一些方式為“第四財務(wù)報表”的應(yīng)用創(chuàng)造條件：

　　1、拓寬財務(wù)報表附注提供的信息量。我國會計報表附注主要側(cè)重于對表內(nèi)項目的解釋，而對于表外項目，如企業(yè)未來的機會風險、人力資源、表外融資方式等方面的信息披露太少。因而適當增加報表附注，增加對表外項目和不符合傳統(tǒng)會計要素定義與確認標準的事項的披露，符合會計慣例，是著眼寧用戶的具體表現(xiàn)之一。

　　2、調(diào)整財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)。將資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表所披露的信息至少劃分為兩個部分，一個部分為核心部分，由企業(yè)持續(xù)經(jīng)營條件下的正常業(yè)務(wù)所帶來的資產(chǎn)和負債、收入與費用以及現(xiàn)金流量等組成；另一部分為非核心部分，由非核心的交易與事項組成，這樣最有利于提供反映企業(yè)經(jīng)營趨勢的信息。

　　3、在基本的財務(wù)報表后增加附表?？梢越梃b西方國家的經(jīng)驗，在三大報表之后再加上一個類似于“全面收益表”的報表。反映固定資產(chǎn)的漲價、外匯結(jié)算所引起的折算損益等在傳統(tǒng)的財務(wù)報表內(nèi)無法反映的未實現(xiàn)的利得。使投資者對公司的經(jīng)營業(yè)績有一個全面的認識。

　　第三，加強證券市場的建設(shè)，提高上市公司的質(zhì)量是應(yīng)用“第四財務(wù)報表”的前提。