摘要：內(nèi)部控制與內(nèi)部審計是實現(xiàn)上市公司管理的重要組成部分，也是上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎(chǔ)。進些年來，上市公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在著一些問題，如內(nèi)部控制體系的障礙、上市公司對內(nèi)部審計的忽視、內(nèi)部治理機制不完善等等。上市公司內(nèi)部控制的完善與執(zhí)行情況日益成為監(jiān)管機構(gòu)和投資者關(guān)注的焦點，是上市公司提升經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展壯大的主要因素和重要保障。下面就上市公司內(nèi)部控制、內(nèi)部審計存在的一些問題和如何解決這些問題的辦法進行分析。

　　關(guān)鍵字：內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、問題、對策

　　一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計在上市公司的作用

　　內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護資源安全完整、保證會計信息的真實、保證各部門經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)有效地運轉(zhuǎn)而形成的內(nèi)部自我調(diào)節(jié)和控制系統(tǒng)。是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的為運營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程。內(nèi)部審計是指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依照國家或部門、單位制定的法律、法規(guī)、政策制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行審核，查明其合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見以加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計在上市公司中具有特殊重要的作用，主要表現(xiàn)在以下方面：

　　首先，有利于維護社會各方面的利益。上市公司的利益牽涉面較之非上市公司更廣。上市公司是公眾公司，具有廣泛大眾性、社會性，截至2004年，我國上市公司已超過1400多家，總市值和流通市值分別超過40000億元13000億元。這些公司直接關(guān)系到我國各大中小型投資者的利益，尤其是國家這個大股東的利益，因為在全部上市公司中55%的股權(quán)屬于國家和國有法人所有。并且，上市公司可以對其他企業(yè)組織產(chǎn)生示范效應(yīng)，帶動其他企業(yè)走向規(guī)范化、科學(xué)化運作的軌道。所以通過對上市公司內(nèi)部控制體系的研究判斷，有利于對我國現(xiàn)代企業(yè)公司治理的改革提供一些有益的方向性指導(dǎo)。

　　其次，有利于保證我國證券時常的健康發(fā)展。國有控股上市公司是證券市場的關(guān)鍵組成部分，其經(jīng)營業(yè)績的好壞、財務(wù)報告的真實可靠性與我國證券市場的健康發(fā)展息息相關(guān)，其良性運作對整個國民經(jīng)濟狀況至關(guān)重要。保證上市公司的規(guī)范運作必須從加強外部監(jiān)督管理和強化內(nèi)部控制兩方面入手。國內(nèi)外有關(guān)公司治理的理論研究和實踐發(fā)展都證明了，外在的監(jiān)督管理固然十分必要，但是只能起到“警察”的作用。因為外部監(jiān)督能否奏效，在很大程度上還依賴于微觀主體的自覺、自律，單純依靠外在的監(jiān)督管理是不能徹底解決問題的，只有上市公司建立了完善有效的內(nèi)部控制，才能規(guī)范、穩(wěn)健地實現(xiàn)良性發(fā)展，促進資本市場的成熟，推動整個國民經(jīng)濟的穩(wěn)定、健康發(fā)展。從這個意義出發(fā)，在認(rèn)識內(nèi)部控制與內(nèi)部審計時，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度、上市公司治理、國有企業(yè)改革與發(fā)展等問題進行研究和探討。

　　第三，上市公司建立健全內(nèi)部控制與內(nèi)部審計制度，有利于克服“人治”的殘跡，使上市公司更符合現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)涵，而不是形式上的“上市”。

　　二、上市公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在的問題

　　長期以來，由于種種原因，我國許多企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度，造成了會計信息失真，財務(wù)收支管理混亂，有的企業(yè)甚至發(fā)生攜款外逃的惡性事件，使國家和企業(yè)的財產(chǎn)遭受重大損失。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題主要有以下幾方面。

　　1、企業(yè)未能正確認(rèn)識內(nèi)部控制很多國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在比較原始的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認(rèn)識還未理性化。我國的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，雖有一定的成績，但與發(fā)達國家相比仍有明顯的差距，由此導(dǎo)致我國國有資產(chǎn)大規(guī)模流失更現(xiàn)象的頻繁產(chǎn)生。

　　2、內(nèi)部治理機制不完善內(nèi)部控制作為管理當(dāng)局為履行諸管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。內(nèi)部控制框架與公司治理機制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。我國許多上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，但在實際工作中，監(jiān)事會、董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機制。很多公司或者沒有內(nèi)部審計機構(gòu)，或者建立的內(nèi)部審計機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。由于公司治理機制不完善，往往缺乏有效的控制措施，產(chǎn)生了大量無為的內(nèi)耗，無形中提高了公司的經(jīng)營成本。

　　3、預(yù)算管理不規(guī)范在實踐中，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算是由總經(jīng)理組織編制，報董事會批準(zhǔn)后實施的，由于信息不對稱，董事會不可能對預(yù)算提出實質(zhì)性意見，預(yù)算管理中董事會職權(quán)弱化的現(xiàn)象十分突出，從而茲生了預(yù)算管理中的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，削弱了預(yù)算管理的計劃、協(xié)調(diào)和控制的作用，為內(nèi)部控制留下了隱患。

　　4、管理權(quán)責(zé)不清在我國的企業(yè)中權(quán)責(zé)不清現(xiàn)象嚴(yán)重，在企業(yè)中往往存在著一些誰都可以管誰都又可以不管的“自由”區(qū)域，當(dāng)這些區(qū)域出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，無法追究責(zé)任，最終不了了之。而且由于期間的溝通不暢，常會發(fā)生資源的浪費和決策的失誤。這都給企業(yè)造成了負面影響，也阻礙了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

　　5、激勵約束機制不健全我國企業(yè)控制活動中很大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是激勵約束機制不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者說沒有認(rèn)真的去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果可想而知。無論我們的制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。

　　企業(yè)管理近幾年， 伴隨著國有企業(yè)改革的日益深入， 國有企業(yè)的深層次問題現(xiàn)得越來越突出， 如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu)， 優(yōu)化內(nèi)部控制、促進企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費， 已成為當(dāng)前全社會面臨的重大課題， 尤其是最近兩上市公司舞弊案的層出不窮， 從早期的紅塔集團高管腐敗， 到近年四川長虹國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移， 到三九集團的瀕臨崩潰， 這一系列駭人聽聞的經(jīng)濟大案后面，無不隱射出一個共同的問題， 那就是企業(yè)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺失， 更使大家認(rèn)識到： 只有建立一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng)， 才能徹底解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)問題。

　　6、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清，具體業(yè)務(wù)缺乏指導(dǎo)。

　　我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)表面上是對董事會負責(zé)，實質(zhì)上受經(jīng)理機構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨立性太差，甚至有的企業(yè)的財務(wù)部門的負責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。同時，內(nèi)部審計人員后續(xù)教育制度不健全，局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的條件限制，缺乏政府審計部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

　　7、內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如企業(yè)的并購、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等。為了更好地服務(wù)企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，內(nèi)部審計人員必然參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟行為中。這就要求審計人員的知識多元化，不僅要能懂財務(wù)和審計知識，而且還要精通企業(yè)的各項相關(guān)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)成為開展高層次審計監(jiān)督的關(guān)鍵所在。而我國內(nèi)部審計人員的絕大多數(shù)是從會計崗位轉(zhuǎn)過來的，知識面較單一，缺乏與經(jīng)營、管理、生產(chǎn)等相關(guān)的知識和經(jīng)驗，使得內(nèi)審從憑證和賬面找問題，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。

　　三、完善上市公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的對策

　　加強和完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制，已成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界的共識。改善我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，對于保證會計信息的質(zhì)量，保證客戶的合法權(quán)益并保證市場經(jīng)濟的有效運行有著非常重要的意義?；谀壳拔覈髽I(yè)內(nèi)部控制存在的問題，所應(yīng)采取的相應(yīng)對策如下。

　　1、對我國企業(yè)的內(nèi)部控制進行合理定位我國企業(yè)對內(nèi)部控制的定位，原來一直是站在制度基礎(chǔ)審計的角度上的，如果站在完善公司治理、改善國有企業(yè)的現(xiàn)狀的角度上的話，對內(nèi)部控制有必要進行重新定位，不能夠僅僅在某些方面修修補補；另外，現(xiàn)在在國際、國內(nèi)為大家或討論取舍或直接全盤接受的COSO報告，是否適合我國的國情是一個需要規(guī)范制定部門、實務(wù)操作部門慎重考慮的問題。任何一項規(guī)范的制定既要考慮現(xiàn)行條件的限制，同時也要具有一定的發(fā)展的眼光，以避免由于日后的頻繁的修訂影響規(guī)范的可操作性及穩(wěn)定性。在我國當(dāng)前的國情條件下，將內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及國有企業(yè)改革的重大舉措，把對內(nèi)部控制的定位確定在原有的內(nèi)部控制定義的基礎(chǔ)上并按照目前的條件進行補充修訂，在符合我國實際的基礎(chǔ)上迎合國際規(guī)范的要求。

　　2、完善企業(yè)的公司治理機制就企業(yè)角度而言，公司治理機制輻射兩方面內(nèi)容：一是企業(yè)與股東及其他利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)利分配，在這一層次中，股東要授權(quán)給管理當(dāng)局管理企業(yè)、采取措施保證管理當(dāng)局從股東利益出發(fā)管理企業(yè)、能夠獲取足夠的信息判斷股東期望是否能真正得到實現(xiàn)并在管理當(dāng)局損害股東權(quán)益時有權(quán)采取必要的行動；二是企業(yè)董事會及高級管理層為履行對股東的承諾、承擔(dān)自己應(yīng)有職責(zé)所形成的責(zé)權(quán)利在內(nèi)部各部門及有關(guān)人員之間的責(zé)權(quán)利分配。由于公司制企業(yè)中所有權(quán)的廣泛分散，企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到管理者手中，而企業(yè)的中小所有者已被貶到僅是資金提供者的地位。在這種情況下，良好的內(nèi)部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系、實現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。

　　3、加強預(yù)算管理目前，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯和保護資產(chǎn)安全，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標(biāo)的實現(xiàn)。為此，預(yù)算控制已成為內(nèi)部控制的重要方式。按照道格拉斯。R.卡邁克爾的觀點，預(yù)算是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運行質(zhì)量的監(jiān)督手段。按現(xiàn)行公司治理機構(gòu)的規(guī)定，預(yù)算方案的制定權(quán)在董事會，組織實施權(quán)在總經(jīng)理，可以在董事會下設(shè)預(yù)算委員會，具體負責(zé)預(yù)算的制訂、實施過程中的監(jiān)控等工作，使得董事會通過預(yù)算管理來達到計劃、協(xié)調(diào)、控制企業(yè)活動的作用。

　　4、理清管理權(quán)責(zé)推行職務(wù)不兼容制度，杜絕中高層管理人員權(quán)責(zé)交叉。在上市公司中，這一問題雖有了較大的改變，但從公司制企業(yè)的總體上看，仍普遍存在。這種權(quán)責(zé)交叉的后果是管理人員之間權(quán)責(zé)不清、制衡力度銳減。關(guān)鍵人大權(quán)獨攬，一人具有幾乎無所不管的控制權(quán)，且常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意性。權(quán)責(zé)交叉違背了內(nèi)部控制的基本假設(shè)，必然帶來權(quán)責(zé)含糊，容易造成“好事人人愿管，責(zé)任無人來負”的現(xiàn)象出現(xiàn)。事實上，資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對外投資等方面出現(xiàn)的問題重要原因之一在于權(quán)責(zé)交叉，董事會缺乏獨立性。因此，建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到管理者各盡其責(zé)，避免權(quán)責(zé)交叉。

　　5、建立具有操作性的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者是包括高層管理人員在內(nèi)的全體員工，激勵和約束的對象也是企業(yè)的員工，員工的道德水準(zhǔn)和價值觀念長期被認(rèn)為是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，要求內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建立要考慮員工道德水準(zhǔn)和價值觀念的承接性。實踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀而構(gòu)建內(nèi)部控制機制是一種被動性的做法，故此，英美等國越來越多的公司將道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容。道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則建設(shè)是世界各國公司管理中面臨的共同課題，就我國目前公司的現(xiàn)狀而言，道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則的建設(shè)并不是空白的，有的公司甚至有良好的基礎(chǔ)和較豐富的經(jīng)驗，現(xiàn)在需要解決的問題是如何在道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則建設(shè)中避免空洞的說教，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求，針對各崗位的特點建立起具有操作性的行為規(guī)范與準(zhǔn)則體系。

　　6、加強宣傳教育，進一步提高對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識國家審計機關(guān)要通過召開座談會、舉辦講座、進行審計工作培訓(xùn)等形式對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計部門負責(zé)人進行宣傳教育，提高他們對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計部門負責(zé)人也要努力學(xué)習(xí)審計知識和審計新方法，積極主動地抓好內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的職能作用。

　　7、把握審計工作的精髓——審計的獨立性獨立性是審計工作的重要特征，也是審計的精髓。要做到客觀公正、事實求是、廉潔奉公、保守秘密，審計機關(guān)和審計人員必須保持獨立審計的本質(zhì)屬性。

　　8、內(nèi)部審計的模式應(yīng)與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)在市場經(jīng)濟的體制下，應(yīng)轉(zhuǎn)換國有企業(yè)的經(jīng)營模式，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的企業(yè)法人實體和市場競爭主體。必須強化內(nèi)部管理和控制，開展經(jīng)常性的審計監(jiān)督，客觀上就需要一個地位相對獨立、超脫的內(nèi)部審計機構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制度是以規(guī)范和完善的企業(yè)法人為主體，以有限責(zé)任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使內(nèi)部審計真正起到監(jiān)督經(jīng)營者資本營運、維護資產(chǎn)安全完整、達到協(xié)助管理當(dāng)局有效地履行職責(zé)和責(zé)任，就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制，將內(nèi)部審計置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)之下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進行工作，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性，改變以往內(nèi)審無力的現(xiàn)象?，F(xiàn)代企業(yè)制度就是現(xiàn)代公司制度，《公司法》提供了現(xiàn)代企業(yè)制度的模式，其中，法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)制度的重要特征和內(nèi)容。其表現(xiàn)為股東會、董事會、監(jiān)事會及總經(jīng)理所構(gòu)成的組織框架。當(dāng)前世界各國設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)有這樣幾種類型：一是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由董事會和監(jiān)事會雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；五是由總經(jīng)濟師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；六是由主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。以上各種組織模式有利有弊，其中以董事會領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計機構(gòu)，機構(gòu)設(shè)置層次高，地位超脫，相對來說有較強的獨立性和權(quán)威性，為現(xiàn)代內(nèi)部審計較為理想的機構(gòu)模式。

　?。┨岣邔徲嬋藛T的素質(zhì)搞好內(nèi)部審計工作，關(guān)鍵是要有獨立的審計機構(gòu)，建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計隊伍。首先要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對內(nèi)審人員進行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，才能對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)；其次要有較強的業(yè)務(wù)能力，內(nèi)審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識：再次，要加強學(xué)習(xí)，不斷更新觀念。在當(dāng)今高速發(fā)展的信息時代，知識的更新周期越來越快，因此要求抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作，更新知識，提高應(yīng)變能力和隊伍的總體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計監(jiān)督工作的需要。

　　綜上所述，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，我們應(yīng)該努力健全與完善內(nèi)部審計制度，不斷提高企業(yè)的管理水平，使得企業(yè)能夠更加健康地發(fā)展與壯大。