摘 要：當前社會經(jīng)濟不斷的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大以及多元化的發(fā)展需求，對企業(yè)經(jīng)營提出了更高的要求。特別是當今我國大量公司內(nèi)部控制方面還存在著很嚴重的缺陷：或內(nèi)部控制設計無效，或內(nèi)部控制得不到一個好的執(zhí)行。分析現(xiàn)在我國企業(yè)中普遍存在的內(nèi)部控制缺陷，提出解決方案，通過有效的內(nèi)部控制以合理保證企業(yè)發(fā)生錯誤和舞弊的風險和保證經(jīng)營效率和效果顯得很有必要。

　　關鍵詞：內(nèi)部控制；缺陷；措施

　　一、內(nèi)部控制概要

　　內(nèi)部控制是指為實現(xiàn)企業(yè)目標而實施的程序和措施。內(nèi)部控制還應該為這些目標的順利實施設置可預防的措施。根據(jù)1992年美國COSO委員會所做的內(nèi)部控制指南，即COSO內(nèi)部控制框架，為內(nèi)部控制所作的定義是：公司董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標提供合理保證而實施的程序：（1）保證企業(yè)遵循適用的法律法規(guī)；（2）保證企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)營效果；（3）保證財務報表的可靠性。

　　我國的內(nèi)控規(guī)范是建立在以美國COSO報告基礎之上，并結(jié)合中國實際情況，要求所有企業(yè)建設并實施的內(nèi)部控制。主要有以下五個要素：（1）控制環(huán)境；（2）風險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)控規(guī)范著重突出內(nèi)部控制是由公司全體員工共同實施的，旨在實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的過程。

　　二、目前我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及原因分析

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)控發(fā)展現(xiàn)狀

　　1、公司組織結(jié)構不合理

　　雖然很多公司都按《公司法》的規(guī)定設立了股東會、董事會、監(jiān)事會,建立了委托代理關系的機制，但是大多數(shù)公司的這種設置只是一個擺設。董事會缺乏必要的責任感，對公司的經(jīng)營不夠關注，監(jiān)事會的監(jiān)事功能很大程度上不能夠有效發(fā)揮作用，股東會形同虛設，造成內(nèi)部控制不能得到很好的執(zhí)行。

　　2、內(nèi)部控制體系不健全

　　現(xiàn)在很多公司都有在進行內(nèi)部控制的設計以及執(zhí)行，但也普遍存在著很多的問題。內(nèi)控制訂的規(guī)則較多，但是不能有效地執(zhí)行，各個部門之間沒有形成有效的鏈接，甚至還存在相互沖突的情況。從而導致制訂的內(nèi)控部能得到很好的實施

　　3、公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

　　企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱。管理層對內(nèi)部控制的重要性認識不足，或者不愿意執(zhí)行內(nèi)部控制，在企業(yè)管理上主觀意識強，法律概念薄弱。對企業(yè)的管理不按章程辦事，自認為企業(yè)是自己的就可以肆意亂來。

　　4、管理者素質(zhì)低

　　現(xiàn)在很多企業(yè)的管理者沒有接受過正規(guī)的管理學課程的學習，企業(yè)也不能夠?qū)芾碚哌M行有效的培訓，從而造成管理者不能很好的執(zhí)行好內(nèi)部控制。特別是在一些公司，公司高層出于所謂安全性的考慮，將沒有任何會計知識的親屬安排在財務部門，導致內(nèi)部執(zhí)行的混亂。

　　(二)原因分析

　　1、企業(yè)文化落后

　　公司企業(yè)文化落后，不能在全公司范圍內(nèi)形成一個有效的企業(yè)文化，各個部門獨立為政，對公司制訂的內(nèi)部控制制度不能形成共識。各個部門不能很好的進行溝通協(xié)調(diào)。內(nèi)控執(zhí)行人員為溝通協(xié)調(diào)各部門之間的工作占用了大部分的工作時間，造成人力資源的嚴重浪費，嚴重影響內(nèi)控的有效的執(zhí)行。

　　2、內(nèi)部審計不足

　　內(nèi)部審計的主要功能就是獨立客觀的復核和評價企業(yè)活動，用以改善企業(yè)內(nèi)部控制和公司經(jīng)營效率和效益。內(nèi)部審計能保證會計運營和控制的有效性、可靠性，能確定公司是否按照法律法規(guī)進行活動和管理層用于應對控制不足的措施。而內(nèi)部審計的不足將無法保證上述內(nèi)部審計的目標功能。

　　3、外部監(jiān)管不嚴厲

　　目前會計造假具有很寬闊的市場，其產(chǎn)生的風險和收益不成比例，即使被查損失也比不上其造假所產(chǎn)生的收益，特別是在現(xiàn)在我國監(jiān)管控制不夠的情況下。增加執(zhí)法部門的監(jiān)管并加強對違法亂紀企業(yè)的處罰，對公司能夠建立一個合乎要求的內(nèi)部控制有著很大的必要。

　　三、完善內(nèi)部控制的措施

　　根據(jù)COSO內(nèi)控理論，并結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制的實際情況，建立一個現(xiàn)代化的并且符合國情的內(nèi)控體系由5方面組成。

　?。ㄒ唬┌l(fā)展良好的控制環(huán)境

　　控制環(huán)境是內(nèi)部控制的根基，它包括人們的道德觀，勝任能力，董事會的指示和管理效率。一個誠信而有道德的文化氛圍，能夠留住員工，獲取更高的收益，從而獲得更高的價值。（1）明確內(nèi)部控制的執(zhí)行人和控制的對象。只有明確內(nèi)控執(zhí)行人才能有效的開展內(nèi)部控制活動，也只有在有明確對象的情況下才知道自己控制的目標。（2）明確員工的權力和義務。只有一個完善的內(nèi)部控制體系，員工才能各司其職完成后公司指派的任務。此外還可以設定員工績效考核，對考核成績好的員工可以進行適當?shù)莫剟?。?）要培養(yǎng)和招聘高素質(zhì)的人才，來改善企業(yè)管理方式，理念和風格，培養(yǎng)員工的整體價值觀，公司的歸屬感，從而營造出一個獨特企業(yè)文化氛圍。

　?。ǘ┙⒘己玫墓芾硇畔⑾到y(tǒng)

　　一個好的信息和溝通系統(tǒng)，能讓公司更加及時掌握經(jīng)營情況以及組織中發(fā)生的情況和對員工的工作能起到指導性的各種信息。（1）一個有效的信息系統(tǒng)能夠提供各部門所需的會計信息，管理信息以及企業(yè)高層的決策。（2）企業(yè)的員工通過使用管理信息系統(tǒng)，也可以了解工作的進度和發(fā)現(xiàn)重大異常的情況，以防止造成重大損失。

　?。ㄈ┻M行全面的風險評估

　　根據(jù)COSO委員會的定義，風險評估分為三個部分。第一是估計風險的重要性；第二是估計風險發(fā)生的可能性；最后是風險的應對。良好的風險評估對實體的成功通常起到重要的作用，內(nèi)部控制人員根據(jù)風險評估的結(jié)果，設定下一步審計程序。例如：（1）對重大復雜異常的交易進行測試；（2）對以前沒涉及的領域進行檢查；（3）對重要性水平低的各類交易，賬號余額以及披露進行檢查。

　　（四）控制活動

　　控制活動是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，有助于執(zhí)行管理層的指示，并將各種風險降低到可接受的低水平。內(nèi)部控制活動中，要求控制程序正規(guī)并且靈活。例如：（1）對經(jīng)營活動的復查，批準和授權進行嚴格的控制；（2）進行責任分離，即進行工作的人員到記錄的人員必須不是一個人；（3）對企業(yè)五大循環(huán)各自設定內(nèi)部控制程序，保證防止錯報。

　?。ㄎ澹┯行У谋O(jiān)察

　　監(jiān)察是提高內(nèi)部控制有效運行的關鍵要素之一。監(jiān)察通過對內(nèi)部控制運行過程的評估，發(fā)生內(nèi)部控制各方面的缺陷。有效的監(jiān)察能夠保證內(nèi)部控制的運行。要確保內(nèi)控很好的運行就必須要求內(nèi)控的過程要一直受到監(jiān)察。監(jiān)察的形式可以是持續(xù)的也可以使單獨的，或是結(jié)合的。例如：（1）監(jiān)察要在平常的工作中一直執(zhí)行，并當作是日常工作。（2）對內(nèi)部控制要設立內(nèi)部審計委員會，以保證內(nèi)部控制的有效性。

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