所謂工資薪金，是指企業(yè)支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出可以稅前扣除。在稅收征管上如何界定工資薪金的合理性，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下五個(gè)方面來(lái)進(jìn)行把握：

　　一是防止股息、紅利分配被工資薪金“稀釋化”。股息、紅利是企業(yè)對(duì)權(quán)益性投資者的稅后分配，企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不允許稅前扣除。而在實(shí)踐中，特別是私營(yíng)有限公司或自然人控股公司，股東往往直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有企業(yè)投資者與企業(yè)員工的雙重身份，并相應(yīng)取得工資與股息兩項(xiàng)收入。由于在稅前扣除上工資與股息按規(guī)定享受不同待遇，因此應(yīng)防止企業(yè)采取“魚(yú)目混珠”的手法，將應(yīng)支付股東的權(quán)益性投資收益通過(guò)工資薪金方式發(fā)放，或投資者通過(guò)給親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤(rùn)，以達(dá)到在稅前多扣除費(fèi)用額目的。征管中應(yīng)將因任職或雇傭支付的報(bào)酬與其所付出的勞動(dòng)相關(guān)性，作為判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)，從而將工資薪金支出與股息、紅利分配區(qū)別開(kāi)來(lái)。

　　二是防止不合規(guī)支出的“合法化”。企業(yè)所得稅法規(guī)定：對(duì)企業(yè)的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、不符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出、贊助支出、賄賂支出、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出等均不得稅前扣除。現(xiàn)在的私營(yíng)企業(yè)很大一部分是“家族式”企業(yè)，投資者對(duì)企業(yè)資金支付具有較大的自行支配權(quán)。由于工資薪金的扣除不受金額的限制，勢(shì)必會(huì)通過(guò)工資薪金形式領(lǐng)取，而用于不允許稅前扣除的項(xiàng)目，從而規(guī)避了企業(yè)所得稅的監(jiān)督。因此，要防止企業(yè)將“工資薪金”作為套取資金的手段，用于不合理、不合法的支出。

　　三是工資薪金支付手續(xù)要更加“完備化”。實(shí)踐中，特別是私營(yíng)企業(yè)，員工的工資發(fā)放完全是私企老板說(shuō)了算，在支付員工報(bào)酬時(shí)，手續(xù)不夠完備，有的不履行簽字手續(xù)，按月一個(gè)紅包了事，有的由班組、車間負(fù)責(zé)人一人代為簽字。在做賬時(shí)，會(huì)計(jì)人員以自制工資表作為入賬依據(jù)，而真正支付給個(gè)人的報(bào)酬是多少也就不得而知。因此，在工資薪金的支付上，必須由個(gè)人簽字認(rèn)可或以工資卡發(fā)放的方式予以認(rèn)可，從而確保工資薪金支出的真實(shí)性，防止“虛報(bào)冒領(lǐng)”現(xiàn)象。

　　四是企業(yè)用工手續(xù)要更加“法制化”。企業(yè)任職或者與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定工、合同工、臨時(shí)工。實(shí)踐中，企業(yè)臨時(shí)用工尤為普遍，且人員的流動(dòng)性強(qiáng)，雇傭員工天南海北無(wú)處不有。特別是建筑安裝以及服務(wù)行業(yè)，員工更是更替頻繁。如果企業(yè)用工不規(guī)范，企業(yè)很容易虛報(bào)用工，虛列工資薪金支出，從而形成稅收上的巨大漏洞。因此，在雇工的認(rèn)定上，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照勞動(dòng)合同法的有關(guān)規(guī)定：所有用人單位必須簽訂勞動(dòng)合同；必須為勞動(dòng)者繳納“三險(xiǎn)一金”。對(duì)企業(yè)遵循上述用工規(guī)定的，對(duì)支付的工資薪金方可予以認(rèn)可。

　　五是工資薪金支付要“有章可循”。工資薪金支付的依據(jù)，是正確判斷其合理性的基礎(chǔ)。如企業(yè)的考勤制度、計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)、津貼和補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)、加班加點(diǎn)工資獎(jiǎng)金、超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、勞動(dòng)分紅、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)，包括發(fā)給勞動(dòng)模范、先進(jìn)個(gè)人的各種獎(jiǎng)金和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，特殊情況下支付的工資包括：因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育、婚喪假、探親假、事假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家和社會(huì)義務(wù)等原因，按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資；附加工資和保留工資。尤其是對(duì)投資人的勞動(dòng)記錄，防止投資人“不勞而獲”，進(jìn)而賺取國(guó)家的稅款。因此，有必要對(duì)企業(yè)的工資薪金支付標(biāo)準(zhǔn)、支付辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，以便于對(duì)企業(yè)工資真實(shí)性檢查和合理性進(jìn)行定性分析管理。