我國的國企改革已經(jīng)進(jìn)入新的歷史階段，新時(shí)期國企財(cái)務(wù)監(jiān)管思路需要從單純的資產(chǎn)管控轉(zhuǎn)向提供戰(zhàn)略性的支持與服務(wù)，通過積極參與、制定和影響公司戰(zhàn)略來凸顯財(cái)務(wù)監(jiān)管在公司戰(zhàn)略層面的重要作用。財(cái)務(wù)監(jiān)管需重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與業(yè)務(wù)流程控制，穩(wěn)健運(yùn)營并最終實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。只有確立以公司價(jià)值最大化為目標(biāo)并構(gòu)建戰(zhàn)略參與型的財(cái)務(wù)監(jiān)管理念，財(cái)務(wù)監(jiān)管工作才能在提高國企市場(chǎng)競(jìng)爭力和實(shí)現(xiàn)國企改革發(fā)展宏遠(yuǎn)目標(biāo)中體現(xiàn)出自己的價(jià)值與作用。

　　一段時(shí)期內(nèi)，國企改革面臨的最大困難是國有資產(chǎn)的流失和嚴(yán)重的內(nèi)部人控制問題。隨著國企改革的順利實(shí)施，許多國有企業(yè)已經(jīng)順利地實(shí)施了企業(yè)轉(zhuǎn)型和改制，在這樣的形勢(shì)下，當(dāng)前財(cái)務(wù)監(jiān)管的思路需要轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨緝r(jià)值管理為目標(biāo)導(dǎo)向的發(fā)展理念，繼續(xù)夯實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)管在會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)流程控制方面的作用，使得公司財(cái)務(wù)監(jiān)管從被動(dòng)控制轉(zhuǎn)向主動(dòng)參與、提供和發(fā)揮其戰(zhàn)略決策支持和戰(zhàn)略執(zhí)行功能。本文將圍繞公司戰(zhàn)略決策參與、會(huì)計(jì)信息控制與業(yè)務(wù)流程管理三個(gè)方面分析國企財(cái)務(wù)監(jiān)管未來的主要任務(wù)。

　　構(gòu)建戰(zhàn)略參與型的財(cái)務(wù)監(jiān)管理念

　　一般而言，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理，其基本內(nèi)容是完成企業(yè)融資與投資活動(dòng)，并在企業(yè)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠等功能。事實(shí)上，公司所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)以實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，而追求價(jià)值管理的企業(yè)需要關(guān)注企業(yè)的使命和目標(biāo)，定義企業(yè)的價(jià)值；關(guān)注企業(yè)面臨的各種商業(yè)機(jī)遇并決定主要的業(yè)務(wù)范圍和發(fā)展方向；確定需要獲取的資源和形成的能力，在不同業(yè)務(wù)之間分配資源；確定各種業(yè)務(wù)之間的配合，保證企業(yè)總體的優(yōu)化；確定公司的組織結(jié)構(gòu)，保證業(yè)務(wù)層戰(zhàn)略符合公司價(jià)值最大化的要求。

　　在新時(shí)期的企業(yè)管理中，公司的決策和管理活動(dòng)主要包括戰(zhàn)略決策管理和經(jīng)營決策管理。戰(zhàn)略決策管理的任務(wù)主要是確定一個(gè)公司的發(fā)展方向和目標(biāo)，主要由公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和高管層參與制定并監(jiān)督實(shí)施；經(jīng)營決策管理的任務(wù)是怎樣去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，主要由公司的管理層參與制定并監(jiān)督實(shí)施。

　　在以往的管理實(shí)踐中，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)主要作用在經(jīng)營決策和管理層面，常常是一種跟隨公司戰(zhàn)略決策的被動(dòng)的執(zhí)行行為。長期形成的這種管理模式和思維方式導(dǎo)致了國企的總會(huì)計(jì)師與國際跨國大公司的CFO之間在財(cái)務(wù)管理理念和管理行為以及職務(wù)地位上的巨大差異。

　　中國國企總會(huì)計(jì)師的價(jià)值沒有得到充分的發(fā)揮，他們對(duì)一個(gè)公司經(jīng)營情況的了解和研究還沒有轉(zhuǎn)化為引導(dǎo)公司發(fā)展的重要力量。所以怎樣轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念，構(gòu)建戰(zhàn)略參與型的財(cái)務(wù)管理理念是新時(shí)期財(cái)務(wù)監(jiān)管發(fā)展的一個(gè)重要任務(wù)。

　　要達(dá)到這一目標(biāo)，首先需要國企的總會(huì)計(jì)師們強(qiáng)化參與戰(zhàn)略決策的意識(shí)，明白自己在公司價(jià)值管理方面的優(yōu)勢(shì)和責(zé)任，主動(dòng)為戰(zhàn)略決策的制訂提供公司內(nèi)外的相關(guān)信息，包括PEST分析、Porter五要素分析、SWOT分析等信息，特別是公司的經(jīng)營現(xiàn)狀與外部環(huán)境的匹配情況。其次，要求國企的總會(huì)計(jì)師們必須具備新時(shí)期CFO所需具備的能力。

　　以投資籌資活動(dòng)為例，首先，公司的任何一項(xiàng)投資活動(dòng)必須與公司明確的戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)連，投資內(nèi)容、時(shí)間節(jié)點(diǎn)、地點(diǎn)選擇必須在戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃下確定。其次，公司的融資必須與投資項(xiàng)目的要求相匹配，包括融資數(shù)量、融資方式等。一般來說，企業(yè)有四種融資方式：內(nèi)部融資、債券融資、股權(quán)融資和資產(chǎn)銷售融資。不同的籌資來源其成本、風(fēng)險(xiǎn)、權(quán)力和義務(wù)都具有顯著差異，會(huì)對(duì)公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生重要影響。因此，公司要充分考察市場(chǎng)融資環(huán)境，分析各種可行的融資方式及其融資成本，甚至包括資金提供的穩(wěn)定性和潛在的其他風(fēng)險(xiǎn)和成本。

　　建立會(huì)計(jì)信息的有效監(jiān)控

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)家哈耶克曾經(jīng)指出，信息是所有決策的基礎(chǔ)。對(duì)于財(cái)務(wù)監(jiān)管而言，信息流是各種財(cái)務(wù)監(jiān)管政策的基礎(chǔ)。企業(yè)信息中最重要的部分就是財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)信息在生成與流轉(zhuǎn)過程的控制與質(zhì)量至關(guān)重要。財(cái)務(wù)信息的及時(shí)和有效是財(cái)務(wù)監(jiān)管的基礎(chǔ)和前提。

　　在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，幾乎所有的契約都是建立在各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上的，如債務(wù)合同與薪酬合同，甚至是金融管制合同(巴塞爾協(xié)議的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)基本都是以商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ))。財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量將直接影響上述各項(xiàng)合約的執(zhí)行與評(píng)價(jià)，高質(zhì)量的信息能夠及時(shí)地反映風(fēng)險(xiǎn)和揭示公司財(cái)務(wù)狀況，反之低質(zhì)量的信息不僅會(huì)影響投資者決策質(zhì)量，還可能會(huì)誤導(dǎo)決策并產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。

　　我國目前已經(jīng)開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化趨同，讓企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到較大的提高。同時(shí)，也對(duì)公司會(huì)計(jì)規(guī)范化和信息生產(chǎn)流程提出了更高的要求。嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將能夠較好的實(shí)現(xiàn)監(jiān)控作用。譬如，我國某省國資委下屬企業(yè)曾在公司董事會(huì)中提出將公司可供出售金融資產(chǎn)重分類為交易性金融資產(chǎn)，其目的是可以通過金融資產(chǎn)重分類讓2009年股票市場(chǎng)上漲的利潤得到體現(xiàn)。這一行為明顯違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果得到批準(zhǔn)，其后果是增加了該公司高管的薪酬，因?yàn)槲覈鴩衅髽I(yè)經(jīng)營者監(jiān)督評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)大都以公司利潤為基本指標(biāo)。可見，會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)監(jiān)管過程中將起到非常重要的作用。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有效利用也是提高財(cái)務(wù)監(jiān)管能力的標(biāo)志之一。采用適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)分析方法，針對(duì)特定財(cái)務(wù)信息的分析內(nèi)容能夠有效和及時(shí)地進(jìn)行監(jiān)管，制定相應(yīng)監(jiān)管措施，為企業(yè)解決存在的問題。

　　加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程的管控

　　財(cái)務(wù)監(jiān)管對(duì)戰(zhàn)略決策的參與，能夠很好地控制戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，但公司操作風(fēng)險(xiǎn)依然重要。操作風(fēng)險(xiǎn)，是指由不完善或有問題的內(nèi)部流程、員工和信息系統(tǒng)，以及外部事件所導(dǎo)致的直接或間接損失的風(fēng)險(xiǎn)。

　　從操作風(fēng)險(xiǎn)的定義就可以清晰地看出，影響操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要因素至少包括：流程、組織和系統(tǒng)。操作風(fēng)險(xiǎn)的管理就是對(duì)企業(yè)的流程、組織、系統(tǒng)進(jìn)行有效管理的過程。傳統(tǒng)控制操作風(fēng)險(xiǎn)的手段是會(huì)計(jì)控制，這也是內(nèi)部控制中最重要的方法。但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，以信息為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)控制無法滿足其他的監(jiān)控目標(biāo)。

　　譬如，會(huì)計(jì)控制側(cè)重的是通過信息反映問題，而大量的信息都是事后形成的，通過事后信息來監(jiān)管必然造成巨大的損失與浪費(fèi)。而且，會(huì)計(jì)信息是通過必要的會(huì)計(jì)程序運(yùn)算得出的一種綜合性財(cái)務(wù)信息，有時(shí)我們只能得到一些基本結(jié)論卻無法找到事情的本源。因此，目前國際上重要的COSO內(nèi)部控制規(guī)范以及我國近年來頒布的內(nèi)部控制基本規(guī)范和具體規(guī)范意見等，都開始強(qiáng)調(diào)對(duì)公司業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制，通過建立完善的操作規(guī)章，實(shí)現(xiàn)適當(dāng)?shù)膷徫环蛛x與授權(quán)審批制度，來對(duì)公司的研發(fā)、采購、庫存、生產(chǎn)、銷售、投資、項(xiàng)目管理等價(jià)值鏈環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)控。

　　其目的不僅僅是保證公司資產(chǎn)安全完整與信息質(zhì)量，還包括公司效率改進(jìn)和成本的降低。因此，業(yè)務(wù)流程控制的最根本目的是尋求最大化公司價(jià)值的制度手段，排除影響公司價(jià)值的個(gè)人因素。這樣的管控方式不僅能夠排除個(gè)人舞弊和錯(cuò)誤，也能夠提高組織效率。

　　充分理解財(cái)務(wù)監(jiān)控的理念

　　我國的國企改革盡管已經(jīng)取得很大的成就，也已經(jīng)開始學(xué)習(xí)西方建立了一些科學(xué)的治理機(jī)制和管理制度，但改革之路依然任重道遠(yuǎn)。即使在西方成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管理論和具體方法也依然在不斷摸索。

　　就當(dāng)前我國所處的轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，一方面企業(yè)需要轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)監(jiān)管理念、樹立價(jià)值管理和戰(zhàn)略支持與服務(wù)的管理目標(biāo)；另一方面也需要企業(yè)切實(shí)履行其制度規(guī)章，加強(qiáng)制度執(zhí)行力，使相關(guān)的制度能夠更好的得到貫徹執(zhí)行，同時(shí)需要提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和加強(qiáng)職業(yè)道德教育。企業(yè)只有充分理解財(cái)務(wù)監(jiān)控的理念和基本精神，財(cái)務(wù)監(jiān)控的基本功能及其對(duì)企業(yè)的重要作用才能夠得到徹底體現(xiàn)。

　　作者系上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長