摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善和發(fā)展，政府部門職能轉(zhuǎn)變，國有企事業(yè)單位改制，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，歷經(jīng)20年探索實踐的內(nèi)部審計將面臨更多的新情況、新要求、新課題。本文對我國實施內(nèi)部審計的社會現(xiàn)狀及所面臨的實際問題進行了分析，并就如何搞好內(nèi)部審計工作提出了一些參考意見。

　　關(guān)健詞：內(nèi)部審計　問題　思考

　　內(nèi)部審計是指由部門和企事業(yè)單位專設(shè)的審計機構(gòu)和審計人員，在本部門、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務(wù)收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督的行為，它是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分。

　　一、內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀分析

　?。ㄒ唬┪覈鴥?nèi)部審計產(chǎn)生的歷史背景

　　1985年8月，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的暫行規(guī)定》，要求政府部門和大中型企事業(yè)單位實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度，根據(jù)審計業(yè)務(wù)需要，分別設(shè)立審計機構(gòu)或配備審計人員。1985年12月，審計署頒布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》后，國家各級行政機關(guān)、大中型企事業(yè)單位大都建立了內(nèi)部審計監(jiān)督制度。近年來，內(nèi)審機構(gòu)根據(jù)《審計法》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱規(guī)定），努力轉(zhuǎn)變觀念，改進方法，取得了長足進步。由于內(nèi)部審計的工作重點更加突出，作用日益明顯，除進行財務(wù)收支審計外，績效審計、內(nèi)控制度審計、基本建設(shè)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等，逐步成為內(nèi)部審計的主要工作。

　　據(jù)統(tǒng)計，全國現(xiàn)有內(nèi)審機構(gòu)8萬多個，從業(yè)人員20多萬人，每年完成內(nèi)審項目50萬個左右，每年查處違紀(jì)違規(guī)、損失浪費、提高效益所創(chuàng)價值近1000億元。在維護國家財經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)營管理水平、遏制腐敗等方面發(fā)揮著重要作用。

　?。ǘ┪覈鴮嵤﹥?nèi)部審計面臨的問題

　　目前，我國的內(nèi)審工作，無論是行政事業(yè)單位，還是國有企業(yè)或民營企業(yè)，都面臨一些共同的困難，存在一些類似的問題。主要表現(xiàn)在：

　　1、內(nèi)部審計監(jiān)督法律制度不盡完善，法律層次偏低。由于內(nèi)部審計散建于各級政府部門和企事業(yè)單位，沒有統(tǒng)一的主管部門，因而不能納人國家最高層次的立法程序。在行業(yè)自律條件不完善的情況下，內(nèi)部審計事務(wù)只能由審計署代行管理職能。因此，它的法律地位也只能由審計署代行擬定內(nèi)部審計法規(guī)，提交國務(wù)院審議通過后，形成國務(wù)院級的行政條例。與政府審計的《審計法》和社會審計的《注冊會計師法》相比，內(nèi)部審計的部門規(guī)章法律層次明顯偏低。

　　2、內(nèi)部審計的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發(fā)揮。一些部門或單位對內(nèi)部審計認(rèn)識不足，許多單位將內(nèi)審機構(gòu)合并到紀(jì)檢、監(jiān)察或財會部門，或者由會計人員兼任。據(jù)統(tǒng)計：全國僅有30%的單位設(shè)立了健全的內(nèi)審機構(gòu)，50%以上的單位雖然設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu)，但很不健全，在已設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的單位中，只有56%的內(nèi)審機構(gòu)是由最高主管或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)，其它的或是由副職主管，或是由財務(wù)總監(jiān)主管，內(nèi)部審計的地位沒有得到應(yīng)有的重視。

　　單位內(nèi)審機構(gòu)是在單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，他的審計對象都是同級的各業(yè)務(wù)部門，來自外部和內(nèi)部方方面面的壓力和干擾，都會影響到審計的獨立性和權(quán)威性。其作用的發(fā)揮取決于領(lǐng)導(dǎo)重視的程度，其地位隨領(lǐng)導(dǎo)人的更換而變化。審計提出的整改措施及審計意見和建議，并不能引起被審單位足夠的重視，不能完全地得到貫徹與落實。

　　3、內(nèi)部審計目的不夠明確。內(nèi)部審計是為了加強經(jīng)濟管理和控制，提高經(jīng)濟效益而開展的審計，其根本目的是要服務(wù)于管理者，對內(nèi)提供服務(wù)。但是，我國政府部門、國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計，是在計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向社會主義市場經(jīng)濟的過程中，應(yīng)國家審計的需要而建立起來的。國家通過制定法規(guī)等形式規(guī)定政府部門、國有企事業(yè)單位必須建立內(nèi)審制度。因此，部門和單位內(nèi)審制度的建立帶有明顯的政府審計色彩，是一種政府行為。內(nèi)審工作也主要為國家審計服務(wù)，作為國家審計的補充。所以，長期以來內(nèi)審的有效需求不足，內(nèi)部審計目標(biāo)不夠明確，內(nèi)審工作也始終得不到應(yīng)有的重視。

　　4、內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)不盡合理，業(yè)務(wù)素質(zhì)需要進一步提高。由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，內(nèi)審理論研討和人才培養(yǎng)相對滯后，導(dǎo)致內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，大都缺乏系統(tǒng)的專業(yè)知識和豐富的實踐經(jīng)驗，整體素質(zhì)不高。加之，行政事業(yè)單位和國有企業(yè)的內(nèi)審人員主要來自財務(wù)部門，有些是從其它專業(yè)轉(zhuǎn)行而來。他們雖然有著系統(tǒng)的財務(wù)和其他專業(yè)知識及豐富的實踐經(jīng)驗，但缺少系統(tǒng)的審計專業(yè)培訓(xùn)，能獨立審計的復(fù)合型人才缺乏。民營企業(yè)內(nèi)審更是起步較晚，缺少指導(dǎo)性較強的操作性規(guī)范，內(nèi)審工作的隨意性、盲目性、無序性十分明顯。

　　5、內(nèi)部審計技術(shù)手段滯后，難以適應(yīng)工作需要。目前，內(nèi)審人員大多數(shù)對計算機審計工作不夠熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率較低、準(zhǔn)確率較差，嚴(yán)重影響了審計作用的發(fā)揮。

　　二、改善內(nèi)部審計的對策分析

　?。ㄒ唬┘铀佟秾徲嫹ā芳芭涮追ㄒ?guī)的修改和完善進程，為內(nèi)部審計提供更加堅實的法律保障。目前，在制定《內(nèi)部審計法》或《內(nèi)部審計條例》的條件尚不成熟的情況下，應(yīng)加快《審計法》修改進度。《審計法》的修改，應(yīng)對內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、職業(yè)資格準(zhǔn)人、工作權(quán)限、工作職責(zé)等，應(yīng)以法定形式明確定位。同時，應(yīng)加大對《規(guī)定》、《準(zhǔn)則》的宣傳和實施力度，為內(nèi)部審計的開展創(chuàng)造良好的環(huán)境，提高整個社會對內(nèi)部審計的認(rèn)識。

　?。ǘ┘涌靸?nèi)部審計職業(yè)化步伐。我國內(nèi)部審計職業(yè)化仍處于起步階段。目前，許多發(fā)達(dá)國家都已建立內(nèi)部審計職業(yè)化組織，而且還建立了全球性內(nèi)部審計職業(yè)組織—國際內(nèi)部審計師協(xié)會。我國已有29個省、自治區(qū)、直轄市建立了內(nèi)部審計協(xié)會，各市（地、州）級協(xié)會及部門分會正在加緊籌建。內(nèi)部審計從政府代管到行業(yè)自律管理，為內(nèi)部審計提供了良好的發(fā)展平臺。因此，內(nèi)部審計協(xié)會首先要加快制定和修訂適合我國內(nèi)部審計特征的職業(yè)準(zhǔn)則，以此來規(guī)范內(nèi)審人員和機構(gòu)的行為，保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量。其二是對內(nèi)部審計工作給以具體指導(dǎo)，如交流內(nèi)部審計信息、發(fā)布技術(shù)規(guī)范、檢查工作質(zhì)量等。其三是進行對外信息交流和人員培訓(xùn)，吸引國外先進內(nèi)部審計理念，也可組織各種形式的培訓(xùn)活動，不斷更新審計人員業(yè)務(wù)知識，提高職業(yè)素質(zhì)。

　?。ㄈ┨剿鞫喾N形式的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式，完善和發(fā)展內(nèi)部審計。結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，設(shè)置適合企業(yè)管理特征的內(nèi)部審計機構(gòu)。設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)既要考慮是否與其它機構(gòu)的設(shè)置相適應(yīng)，又要考慮與管理相適應(yīng)，在信息溝通渠道上既能及時向管理當(dāng)局匯報審計結(jié)果、提出審計建議，又能在審計項目的選擇上體現(xiàn)管理當(dāng)局的意志。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)立有以下兩種模式可供選擇：一是單位內(nèi)部設(shè)置與各業(yè)務(wù)管理部門并列的獨立審計機構(gòu)，在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，代表經(jīng)營者為其加強經(jīng)營管理和提高效益服務(wù)；二是在董事會下設(shè)置審計委員會，實行總審計師負(fù)責(zé)制，獨立于企業(yè)經(jīng)營管理層之外，對經(jīng)營管理層各環(huán)節(jié)進行審計，負(fù)責(zé)向?qū)徲嬑瘑T會和董事會報告工作。

　　（四）優(yōu)化內(nèi)部審計資源配置，以適應(yīng)市場經(jīng)濟和社會發(fā)展需要。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府部門內(nèi)部審計對下屬單位審計的事項將越來越少。只有那些管理公共事業(yè)的政府部門，如：教育、衛(wèi)生、科技等部門，因其管理的單位較多，內(nèi)部審計職能需要強化。而那些下屬單位較少的政府部門內(nèi)審作用將相對變小，內(nèi)審工作可由國家審計機關(guān)的派出機構(gòu)執(zhí)行。同樣，企事業(yè)單位也應(yīng)根據(jù)客觀情況，決定是否設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)。如果雖有開展內(nèi)審工作的必要，但工作量有限，也可以委托社會審計組織來提供內(nèi)審服務(wù)，而不必設(shè)置專門的內(nèi)審機構(gòu)。否則，就應(yīng)該建立內(nèi)部審計機構(gòu)，專職從事監(jiān)督檢查工作。

　?。ㄎ澹┲鸩嚼眄樅吞岣邇?nèi)部審計機構(gòu)的關(guān)系和地位。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上要提高內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的地位，以增強內(nèi)部審計的相對獨立性和權(quán)威性。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的選擇上要充分考慮審計活動與業(yè)務(wù)活動、財會部門以及其它管理工作的關(guān)系，盡量避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作，就容易影響審計的獨立性。

　?。┨岣邇?nèi)部審計隊伍素質(zhì)，滿足內(nèi)部審計工作的需要。要強化審計監(jiān)督機制，就必須有一支高素質(zhì)、高水平的審計隊伍。他們不僅要具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和敬業(yè)精神，而且還要具備較高的工作技能和審計理論水平，同時還必須通曉現(xiàn)代企業(yè)管理理論和方法。因此，提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，使其來源多源化。既可從高等院校吸引不同專業(yè)的學(xué)生，又可從會計師事務(wù)所、其它行業(yè)招聘富有經(jīng)驗的專業(yè)人才。同時，還要加強內(nèi)審人員的后續(xù)教育，保證內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化。

　?。ㄆ撸┺D(zhuǎn)移內(nèi)部審計工作重點，從單純的查錯防弊向促進提高管理水平轉(zhuǎn)變。第一，要開展內(nèi)控制度審計，評價經(jīng)營管理內(nèi)控制度的健全性和有效性，為改進內(nèi)控管理服務(wù)。第二、要開展對專項業(yè)務(wù)活動的審計，評價其對部門單位決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況和是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。第三、要對部門單位管理活動進行審計，評價其管理職能的發(fā)揮情況和各項管理措施的有效性。第四、要積極開展各種經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)審計或離任審計，評價部門單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。