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管理審計(jì)的方法

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯: 2011/03/14 10:51:30  字體:

  了解了什么是管理審計(jì),我們還需要掌握管理審計(jì)的方法。這才是我們研究管理審計(jì)的目的。管理審計(jì)的具體方法很多,包括因素分析法、比較分析法、趨勢(shì)分析法、定性定量分析法等。在這里,筆者不想談管理審計(jì)的具體方法,而是要說清楚管理審計(jì)的總體方法。開展管理審計(jì),審計(jì)人員首先應(yīng)形成思考模型,其次才考慮具體方法問題。

  (一)思考模型的建立

  在開展管理審計(jì)前,只有對(duì)管理審計(jì)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí),并充分考慮審計(jì)效果、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素,才能搞好管理審計(jì)。所謂思考模型,是指審計(jì)人員的思維習(xí)慣。良好的思維習(xí)慣是開展管理審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。根據(jù)筆者的實(shí)踐,管理審計(jì)的思考模型應(yīng)該是這樣的: 樹立管理審計(jì)是一種管理效率及控制審計(jì)的理念→考慮將要開展的管理審計(jì)項(xiàng)目對(duì)本企業(yè)所產(chǎn)生的效果→考慮將要開展的管理審計(jì)的技術(shù)復(fù)雜程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)→考慮審計(jì)方法

  (二)審計(jì)方法

  1、“因果分析法”與“果因分析法”。

  “因果分析法”是從事件的起因查起,最終查出所對(duì)應(yīng)的結(jié)果。“果因分析法”則正好相反,是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起,最終透析出問題產(chǎn)生的原因。這兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。“因果分析法”的優(yōu)點(diǎn)是循序漸進(jìn),環(huán)環(huán)相扣,審計(jì)內(nèi)容較為全面,不足之處是審計(jì)所需時(shí)間較長(zhǎng),技術(shù)難度較大。“果因分析法”的優(yōu)點(diǎn)是溯果擷因,方法簡(jiǎn)便,需要時(shí)間較短,不足之處是審計(jì)過程容易以點(diǎn)帶面,內(nèi)容不夠全面。究竟哪種方法效果更好,這要視具體的審計(jì)情況和審計(jì)目的而定。一般來說,在沒有審計(jì)線索的情況下,更多地采用“因果分析法”,如果審計(jì)人員掌握了審計(jì)線索,為了提高審計(jì)效率,便可以考慮采用“果因分析法”。

  2、“窗簾中間拉開式”審計(jì)法。

  如果一個(gè)窗簾由兩幅組成,在陽光充足的早晨,我們從中間拉開,眼前便會(huì)迅速地明亮起來。這種拉窗簾的方法應(yīng)用到管理審計(jì)中,也會(huì)起到事倍功半的效果。具體來說,就是審計(jì)人員根據(jù)掌握的審計(jì)線索,依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn),對(duì)問題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時(shí),向“左”追查問題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò),向“右”驗(yàn)證分析自身判斷的準(zhǔn)確性。這種方法也可以稱為“先入為主”法。例如,某項(xiàng)工程成本管理審計(jì),已知該項(xiàng)工程成本過高。審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷,知道問題產(chǎn)生的原因是材料采購成本過高。依此判斷,審計(jì)人員便可向“左”追尋材料采購過程及管理方式,向“右”可通過抽查票據(jù)的方式,具體驗(yàn)證材料采購成本是否真的過高。如果向“右”的結(jié)果驗(yàn)證了審計(jì)人員的判斷,向“左”的工作業(yè)已完成,此項(xiàng)管理審計(jì)便可初步結(jié)束。這種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是工作效率會(huì)大大提高,缺點(diǎn)是如果審計(jì)人員的判斷出現(xiàn)偏差,反而會(huì)遲滯審計(jì)工作進(jìn)度。因此,運(yùn)用該審計(jì)方法,職業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員不宜使用。

  3、“遵循性”審計(jì)法與“思維創(chuàng)新”審計(jì)法。

  “遵循性”審計(jì)法是針對(duì)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,依據(jù)已有的管理模式和固有的思維習(xí)慣,對(duì)問題的是與非做出判斷。“思維創(chuàng)新”審計(jì)法則相反,它根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況并打破原有的思維方式,對(duì)問題進(jìn)行判斷。舉例來說,企業(yè)臨時(shí)用工問題,按照國企固有的管理模式及固有的思維方式,企業(yè)臨時(shí)用工是不可取的,因?yàn)閲蟊旧硪呀?jīng)存在冗員。按照“遵循性”審計(jì)法,就會(huì)否定企業(yè)臨時(shí)用工的做法。但我們?nèi)绻捎?ldquo;思維創(chuàng)新”法,換個(gè)角度去思考問題,可能又會(huì)得出不同的結(jié)論。如果由于臨時(shí)用工可以使生產(chǎn)效率提高,所帶來的經(jīng)濟(jì)效益大于用國有企業(yè)閑置職工,而這種大于效益又足可以抵償臨時(shí)工用工成本的話,用臨時(shí)工也未嘗不可。因此,審計(jì)人員不能因循守舊,死抱框框。否則,審計(jì)結(jié)論不可能是實(shí)事求是的,甚至?xí)o企業(yè)決策帶來一定的誤導(dǎo)作用。

  4、“解剖麻雀”審計(jì)法與“高屋建瓴”審計(jì)法。

  強(qiáng)調(diào)管理審計(jì)要進(jìn)行深入細(xì)致地分析與解剖,并不是說管理審計(jì)要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后,審計(jì)人員還要“跳”出來,站在一定的高度,對(duì)“微觀”進(jìn)行總結(jié)、提煉,使之上升到一定高度,這就是我們所說的“高屋建瓴”審計(jì)法。通常所說的“既要進(jìn)得去又要出得來”,就是這個(gè)道理。“解剖麻雀”法停留在“微觀”層次,“高屋建瓴”審計(jì)法則提高到“宏觀世界”,二者相輔相成,缺一不可。微觀是宏觀的基礎(chǔ),沒有微觀只有宏觀是不可能的,同樣只有微觀沒有宏觀也是不行的,站在微觀和站在宏觀的角度所得出的審計(jì)結(jié)論也可能是不同的。如一個(gè)集團(tuán)公司,內(nèi)部有許多子公司,某一個(gè)子公司車輛需要進(jìn)行修理,經(jīng)過考察,委托集團(tuán)公司以外的單位進(jìn)行修理,比集團(tuán)公司內(nèi)部其他公司的價(jià)格要低得多。如果站在這個(gè)子公司“微觀”的角度考慮問題,就會(huì)得出用外部單位進(jìn)行修理的結(jié)論,但如果站在集團(tuán)公司這個(gè)“宏觀”角度考慮問題,從集團(tuán)公司整體效益出發(fā),又會(huì)得出用集團(tuán)公司其他子公司進(jìn)行修理的結(jié)論??梢姡磫栴}的角度和高度不同,會(huì)在很大程度上影響審計(jì)結(jié)論。

  5、“否定之否定”審計(jì)法。

  在實(shí)際審計(jì)工作中,由于受環(huán)境和知識(shí)水平等因素的影響,審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論往往不可能一次完成,先前的審計(jì)結(jié)論可能存在一定的偏差。這時(shí),如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了這一偏差,應(yīng)對(duì)原有的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行否定,重新得出正確的結(jié)論。否定之否定才是肯定。審計(jì)人員只有勇于面對(duì)自己的錯(cuò)誤,才能不斷得出正確的結(jié)論。我們所說的否定之否定,并不是單指一次否定,有些情況下,可能需要多次否定才能得出正確的結(jié)論。 總之,搞好管理審計(jì)需要審計(jì)人員細(xì)致入微的工作,需要實(shí)事求是的態(tài)度,同時(shí)還需要掌握正確方法。只有這樣,管理審計(jì)才能逐步邁入正軌,內(nèi)部審計(jì)的職能作用才能得到更好的發(fā)揮。

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