?。?strong>摘要］政府審計制度是一個國家政治、經(jīng)濟制度的重要組成部分，它既是民主與法治發(fā)展的產(chǎn)物，又是民主法制建設(shè)、國家治理的工具。一個國家的經(jīng)濟基礎(chǔ)決定其政府審計制度，國家的社會、政治制度對政府審計的發(fā)展起著關(guān)鍵性影響。

　?。?strong>關(guān)鍵詞］政府審計,審計制度,實施應用

　　政府審計在國家的經(jīng)濟、政治、社會發(fā)展過程中具有適應性特征。市場經(jīng)濟國家的政府審計具有共同特征：依據(jù)法律授權(quán)，對政府及其公共部門財政財務收支的真實合法性及其履行職責管理和使用公共資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行檢查和評價，并依法將審計結(jié)果向社會公眾予以公告。

　　1我國政府審計制度現(xiàn)狀綜述

　?。?）政府審計依據(jù)面臨較大的調(diào)整。按照WTO規(guī)則，世貿(mào)組織的所有協(xié)議將成為我國政府行為的規(guī)則，與WTO規(guī)則相關(guān)的國內(nèi)立法要進行調(diào)整，審計執(zhí)法依據(jù)發(fā)生了顯著變化。同時按照WTO規(guī)則，所有對外貿(mào)易法律和政策都要公開發(fā)布。所有對外貿(mào)易的法律政策只能由中央政府統(tǒng)一制定，各地方必須執(zhí)行中央出臺的法律政策。我國加入WTO后，任何地方、部門制定的地方性法規(guī)、規(guī)章如果同國家有關(guān)法律政策不一致，均屬無效。

　　（2）對政府審計的透明度要求更高。我國審計機關(guān)作為政府的組成部門，也要提升審計工作的公開透明度，逐步建立和規(guī)范審計結(jié)果公告制度，要研究審計機關(guān)對外公布審計結(jié)果的形式、內(nèi)容和方式等，盡快推行這一制度，讓社會更多人了解和支持審計工作，為審計工作創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，增強審計監(jiān)督的權(quán)威性。

　　（3）審計風險增大。風險是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，隨著管理技術(shù)含量的提高，網(wǎng)絡技術(shù)的應用及電子貿(mào)易的擴大，財務報告舞弊的機會將會不斷增加，手段更為隱蔽，這種舞弊行為不僅會大大增加審計風險。還會誤導投資者和債權(quán)人做出錯誤的投資決策，這就要求審計監(jiān)督部門要強調(diào)風險意識，及時披露被審計單位的固有風險和控制風險。

　?。?）審計人員的素質(zhì)面臨挑戰(zhàn)。面對經(jīng)濟全球化和國際市場競爭的猛烈沖擊，審計環(huán)境越來越復雜，審計人員存在諸多不適應，一是指導思想不適應，缺乏宏觀意識、風險意識和責任意識；二是知識、技能、手段不適應。這就要求審計人員，必須具有較強的應變能力和較豐富的科學文化知識。目前我國審計人員的知識亟需拓寬，除了掌握一門專業(yè)外，還需成為懂得管理、財務、經(jīng)濟、工程、法律、英語、計算機技術(shù)的復合型人才。

　　2政府審計制度的實施策略

　　2.1政府審計制度的作用對象

　　政府審計制度作用的對象是指接受政府審計制度規(guī)范和約束的實體。主要為直接對象與間接對象。而就功能來說，對制度功能的分析在制度經(jīng)濟學理論研究中，為數(shù)不多且相當零散。

　　從政府審計制度作用對象來看，政府審計制度的功能體現(xiàn)為政府審計制度的顯性功能，主要通過兩個基礎(chǔ)的隱性功能對個人行為發(fā)生影響。

　　（1）資源配置功能。政府審計制度本身是一種決策性的政府資源，又是一種對審計資源具有支配和配置作用的資源，并通過支配審計資源來規(guī)范政府對公共資源的使用。有效的政府審計制度可以達到政府審計行為資源各要素之間的協(xié)調(diào)運行和社會公共資源各要素之間的協(xié)調(diào)運行以及社會可持續(xù)發(fā)展的目的。

　?。?）降低政府交易成本。政府交易成本的決定要素分為交易要素、人的要素。有效的政府審計制度能降低政府交易中的不確定性，抑制政府官員的機會主義行為傾向，從而降低政府交易成本。

　?。?）行為導向和社會整合功能。理性人的個人理性行為可能導致集體非理性。解決沖突的辦法不是否認個人理性，而是進行相應的制度安排。政府審計制度通過建立共同的政府審計價值標準和信念來協(xié)調(diào)政府與公眾之間的相互關(guān)系，增強政府信用，把阻礙合作得以進行的因素減少到最低限度

　?。?）維護經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟發(fā)展。擴展人類選擇是經(jīng)濟發(fā)展的一個基本目標，而制度安排對人類選擇的擴展起著非常關(guān)鍵的作用。就政府審計制度而言，可以通過影響信息和資源的傳播渠道改變其可獲得性，通過利益動力機制的塑造，以及通過改變政府交易的基本規(guī)則而對秩序發(fā)生作用，從而可以提供更有效率的組織經(jīng)濟活動的途徑而對發(fā)展做出貢獻。

　　2.2審計結(jié)果公告制度的建立

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和人們素質(zhì)的普遍提高，廣大人民群眾的法律意識不斷增強，人民迫切要求享有知情權(quán)，了解公共資金的使用及運作情況。這就要求政府政務公開，而審計公開是政務公開的重要組成部分，實行審計結(jié)果公告制度是審計公開的重要形式。公開透明也是現(xiàn)代社會的大趨勢，是現(xiàn)代政治文明的基本要求。因此，實行審計結(jié)果公告制度，一方面可以使政府部門的運作置于公眾的監(jiān)督之下，有利于監(jiān)督執(zhí)行單位，保障公民的知情權(quán)，使社會公眾更加廣泛地參與監(jiān)督政府公共事務管理，實現(xiàn)真正意義上的人民當家作主，另一方面還可以促使政府部門不斷加強和改進公共財政管理，對于政府部門的規(guī)范運作，進而促進依法行政，推進依法治國戰(zhàn)略的實施，促進建立健全懲治和預防腐敗體系，形成運轉(zhuǎn)協(xié)作、公開透明、廉潔高效的行政管理體制具有十分重要的意義。

　　審計機關(guān)向社會公告審計結(jié)果，必須經(jīng)審計機關(guān)主要負責人批準。在當前，涉及重大事項的，應當報經(jīng)本級人民政府同意，杜絕擅自公布審計結(jié)果行為。并且只有符合以下兩個基本條件的審計項目，才能對外公布。審計認定的事實要清楚，證據(jù)要確鑿，定性要準確，評價要客現(xiàn)公正。公布時，審計機關(guān)要主動與被審計單位聯(lián)系，對相關(guān)秘密要取得被審計單位的認可，征得保密部門的同意。對擬公布的審計事項中需注意的保密事項，要適當進行技術(shù)處理，以防泄密。

　　2.3審計管理策略的實施

　　審計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架的設(shè)計與實施給我國政府審計機關(guān)一個新的、從組織發(fā)展的視角開展審計管理的啟示。與以“組織發(fā)展計劃”為核心的組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架相比，我國政府審計機關(guān)還缺乏從審計機關(guān)的內(nèi)、外部，從審計業(yè)務的內(nèi)、外部綜合開展審計管理的認識和實踐。當前的審計管理在管理制度框架的系統(tǒng)性、管理內(nèi)容的充實性和框架實施的制度保證程度方面，還有一些值得改進和提高的地方。

　　盡管規(guī)劃的制定與實施收到較好效果，但從組織發(fā)展管理的角度看，目前我國政府審計管理制度框架的內(nèi)容比較單一，還缺乏與規(guī)劃配套和相互支撐的具體的審計業(yè)務滾動計劃、單項業(yè)務績效協(xié)定；缺乏對規(guī)劃實施中的風險分析與可能的舞弊控制；沒有將規(guī)劃中的重點工作與部門預算建立對應關(guān)系，部分規(guī)劃內(nèi)容缺乏應有的資金支持。因此，完善審計管理的制度框架，就是要以規(guī)劃為核心，建立審計業(yè)務滾動計劃、審計業(yè)務支撐計劃、單項審計業(yè)務績效協(xié)定以及風險管理計劃為內(nèi)容的戰(zhàn)略計劃框架，重視部門預算的編制和執(zhí)行中對規(guī)劃重點工作的支持，注意各個計劃之間的銜接，使審計管理的制度框架成為一個有機整體。

　　3結(jié)語

　　我國還屬社會主義初級階段，各方面的法律法規(guī)還不太完善，尤其是政府審計準則及審計法律責任方面的法律很不完善，使我國的政府審計尚屬于摸索前行階段，還有很多方面亟待完善。近年來普遍發(fā)生的財務造假丑聞使得人們對注冊會計師行業(yè)似乎失去信任，審計報告失去應有的公信力，審計行為的公信力受到質(zhì)疑等諸多問題，客觀來說問題的出現(xiàn)并不是壞事，這對于整個審計行業(yè)的發(fā)展而言，審計監(jiān)管制度的改進已經(jīng)迫在眉睫。

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