財政部《關于進一步做好證券資格會計師事務所行政監(jiān)督工作的通知》（財監(jiān)〔2009〕6號文）的發(fā)布，標志著財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處（以下簡稱“專員辦”）對具有證券、期貨相關業(yè)務許可證會計師事務所（以下簡稱“證券事務所”）實施全方位監(jiān)督工作的正式啟動。

　　目前，我國共有7200多家會計師事務所，證券事務所雖然在數量上不到全國事務所總數的1%，但其業(yè)務收入卻超過全行業(yè)的50%，集中了國有大中型企業(yè)、上市公司、金融機構、外資企業(yè)的主要審計業(yè)務，匯集了全行業(yè)最優(yōu)秀資源和優(yōu)秀人才。以專員辦現有專門監(jiān)督力量完成如此面廣量大難度高的工作任務，是擺在專員辦面前的一大難題。

　　如何開展好對證券事務所的專項檢查工作呢？我們以為，要采用“緊緊圍繞五大目標、科學運用四種方法、重點抓住三個方面、合理運用兩套報表、努力構建一套體系”這5種行之有效的工作兵法。

　　運籌帷幄篇

　　在古人看來，凡事預則立，不預則廢，事前的思索與計劃往往可以決定工作的成敗。

　　始計•會計監(jiān)督目標

　　此前，溫家寶總理曾作出“加大會計監(jiān)督檢查力度，綜合治理會計信息失真問題”的重要指示。

　　專員辦通過檢查，可以加強對證券事務所的行政監(jiān)督，對其執(zhí)業(yè)質量進行綜合評價，發(fā)現并糾正其在執(zhí)業(yè)過程中存在的問題，督促并幫助其提高執(zhí)業(yè)質量，這正是會計監(jiān)督的首要目標。

　　通過對重點企業(yè)的延伸檢查，可以發(fā)現企業(yè)在會計核算及其反映信息中存在的質量問題，規(guī)范和提高企業(yè)會計信息質量，以更好地發(fā)揮重點企業(yè)執(zhí)行財經紀律的示范作用和在國民經濟中的主力軍作用。

　　通過檢查，可以了解2006年發(fā)布的新會計準則和審計準則的具體執(zhí)行情況，督促企業(yè)嚴格按照會計準則進行會計處理，督促事務 所嚴格遵照審計準則進行執(zhí)業(yè)。同時掌握新準則在執(zhí)行中遇到的新情況、新問題，提出完善準則內容的建議。

　　通過檢查，可以探索對會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查的方法，完善、規(guī)范專員辦對證券事務所的行政監(jiān)督行為，提升行政監(jiān)督工作質量。

　　通過檢查，可以了解相關企業(yè)的經營狀況，為國家宏觀決策獻計獻策。

　　攻謀•科學工作方法

　　全面了解，深入分析，找出重點。結合事務所的自查報告等資料，在全面了解其總體情況的基礎上，重點對其內部控制制度、薪酬制度、審計客戶、審計報告類型等進行深入分析，確定檢查工作的重點和方向，列出重點檢查的審計客戶名單。

　　由里及外，由外到里，內外結合，確認責任。首先，從對事務所的執(zhí)業(yè)情況檢查入手，對擬重點檢查審計客戶涉及的審計報告、審計底 稿等資料進行分析排查，找出其可能出現的問題和疑點。其次，深入重點檢查審計客戶，對前期排查的疑點進行核證，結合企業(yè)經營狀況及重大業(yè)務處理事項，查找企業(yè)在會計信息質量方面存在的重大錯弊，并就檢查發(fā)現的問題確認企業(yè)的會計責任。最后，再根據企業(yè)現場檢查發(fā)現的問題對事務所進行核證，確認事務所的審計責任。

　　圍繞問題，驗證程序，檢驗內控，綜合評價。在發(fā)現問題并確認了事務所的審計責任以后，緊緊圍繞問題，檢驗事務所審計程序和內控制度的設計、執(zhí)行情況，找出問題產生的原因并落實責任，進而對事務所執(zhí)業(yè)質量進行綜合評價，并在此基礎上提出具有針對性的合理化建議。

　　分析對比，風險導向，運用財政檢查軟件，提高檢查質量和效率。檢查中，充分利用對比分析、統(tǒng)計分析、檢查問卷等方法和財政檢查軟件等工具，樹立風險導向理念，提高檢查質量和效率。

　　作戰(zhàn)決勝篇

　　兵勢•聚焦檢查重點

　　會計師事務所執(zhí)業(yè)質量方面。

　　主要檢查事務所在執(zhí)業(yè)過程中是否遵循了獨立、客觀、公正的原則，審計程序是否到位，審計證據是否充分適當，客戶的重大錯弊是否被揭示，是否發(fā)表了錯誤的審計意見，相關的內控制度是否健全有效等。

　　具體包括：

       1.事務所概況。事務所成立時間及歷史沿革、有關資質、內部治理結構等基本情況。

       2. 事務所內部控制方面。包括是否建立質量控制政策與程序并得到執(zhí)行，是否針對特定業(yè)務實施了必要的項目質量控制復核，職業(yè)道德規(guī)范政策、制度是否完整，對分支機構的審計風險能否有效控制，風險導向審計是否得到落實等。   

        3.具體審計業(yè)務。抽查審計客戶的審計資料，關注審計計劃、審計結論、審計證據、審計程序、審計工作底稿、審計工作總結、審計意見類型等環(huán)節(jié)和內容，驗證其是否真實、恰當。

　　會計師事務所會計信息質量方面。結合事務所的業(yè)務特點，重點檢查其收支、稅收等內容，特別關注薪酬開支、業(yè)務費列支以及稅收等。具體包括薪酬開支列支科目的合規(guī)性、列支金額的真實性和完整性、薪酬制度的合理性；業(yè)務費開支的基本情況；事務所和分所的業(yè)務分成政策；事務所稅收情況。

　　企業(yè)會計信息質量方面。主要包括:1.主要科目或主要業(yè)務。這 需根據被查企業(yè)的規(guī)模、經營特點確定。2.新會計準則實施和會計政策調整事項。主要指企業(yè)在執(zhí)行新會計準則中的會計政策調整事項、實施中遇到的問題和相應的處理、需要相關準則進行進一步解釋細化的事項等。具體可關注：會計政策變更的內容和依據、重大資產重組情況及運用的會計政策、A+H上市公司會計政策會計估計差異情況及原因、公允價值計量項目及變動的依據和影響等。3.審計檔案檢查中發(fā)現問題的落實。主要指抽查的審計檔案中發(fā)現的疑點底稿或者數據、分歧處理和重大事項溝通、程序不到位尤其是部分重點科目的程序不到位情況等。

　　軍爭•合理運用報表

　　為保證檢查質量，更好地落實事務所審計責任，我們設計了兩套檢查表：事務所執(zhí)業(yè)質量控制檢查情況表、事務所執(zhí)業(yè)質量控制檢查情況明細表。

　　事務所執(zhí)業(yè)質量控制檢查情況表，針對的是事務所審計執(zhí)業(yè)全過程。從業(yè)務約定書、審計計劃、分析程序是否恰當完整，到具體會計科目、關聯(lián)交易、或有事項、期后事項等的審計程序是否到位，再到最后審計報告類型是否適當等，都可以此表的形式，明確檢查必須關注的事項，并對檢查的實際情況，進行總體上的考察、控制。

　　事務所執(zhí)業(yè)質量控制檢查情 況明細表，主要用于在初步明確事務所對客戶業(yè)務審計存在審計錯弊的情況下，通過問訊、核證，填制綜合類檢查表、職業(yè)道德情況檢查表、業(yè)務質量控制檢查表、審計工作完成情況檢查表、審計報告質量檢查表等5大類17張明細表，對事務所基本信息、內部控制制度的建立及執(zhí)行、職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務接受和保持等情況，進行全面細致的“體檢”，以明確審計責任。

　　決勝•努力構建綜合評價體系

　　在這套綜合評價體系下，可以通過專項檢查結果，來評價事務所內控制度建立及執(zhí)行情況；可以針對事務所審計工作的內容和特點，建立系統(tǒng)、完善的評價指標。（評價指標可在事務所執(zhí)業(yè)質量控制檢查情況表及明細表的基礎上，進行進一步歸納和分類）；可以通過對事務所執(zhí)業(yè)質量、事務所會計信息質量及延伸企業(yè)會計信息質量等方面的專項檢查，有機結合日常動態(tài)監(jiān)管所掌握的信息，全面了解事務所內部控制、執(zhí)業(yè)質量、風險控制等情況，對事務所進行綜合評價；可以根據評價結果，將事務所執(zhí)業(yè)質量分為好、較好、一般、較差4個等次，進行分類管理。將評價結果較差的，特別是具有重大審計責任的事務所，列為重點監(jiān)督對象。