摘 要：構(gòu)建和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)程的一項(xiàng)迫切任務(wù)，要從統(tǒng)一對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)、完善法人治理架構(gòu)、維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性、加大增值性審計(jì)力度、設(shè)置合理的組織和人員結(jié)構(gòu)等方面著手構(gòu)建和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

　　關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部審計(jì)環(huán)境;和諧

　　1 構(gòu)建和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的迫切性

　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)前主席安東尼．瑞德里曾指出：“我們（內(nèi)部審計(jì)）是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢(shì)頭，我們將成為下一世紀(jì)的職業(yè)”，否則“下世紀(jì)將沒(méi)有我們的位置”。這不但說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的前景是美好的，但同時(shí)也指出，內(nèi)部審計(jì)要立足于21世紀(jì)，就必須更新觀念，順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的潮流，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。

　　自從我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，作為具有中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一分子的國(guó)有企業(yè)已經(jīng)面臨著殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這種競(jìng)爭(zhēng)來(lái)自國(guó)內(nèi)的民營(yíng)企業(yè)、中外合資合作企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，國(guó)有企業(yè)必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響和優(yōu)勝劣汰的原則，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理機(jī)制，才能有立足和發(fā)展之地。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，國(guó)有企業(yè)面臨著變幻莫測(cè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，也迫切需要建立一套有效的監(jiān)控體系，以保證資金安全、資產(chǎn)高效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，是保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段，自然成為國(guó)有企業(yè)關(guān)鍵的職能部門(mén)，營(yíng)造和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境也凸顯其重要性。

　　然而，前幾年大部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)走進(jìn)了一些誤區(qū)，不協(xié)調(diào)的審計(jì)環(huán)境導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于比較尷尬的位置，許多審計(jì)人員提出“不知何去何從”的疑慮，具體表現(xiàn)在以下方面：

　?。?）內(nèi)部審計(jì)與公司治理機(jī)制不協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有與公司治理相結(jié)合，未能成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的有機(jī)部分。部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)將主要精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，而管理審計(jì)、效益審計(jì)尚未得到廣泛的開(kāi)展。

　?。?）內(nèi)部審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)不協(xié)調(diào)。有的審計(jì)人員未正確認(rèn)識(shí)自己的位置，認(rèn)為審計(jì)監(jiān)督是“監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)”，處處與領(lǐng)導(dǎo)唱對(duì)臺(tái)戲。結(jié)果導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層更加不重視審計(jì)，為了應(yīng)對(duì)上級(jí)檢查而設(shè)置的審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。

　?。?）內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)不協(xié)調(diào)。舊的觀念認(rèn)為審計(jì)就是對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審查，再加上審計(jì)與財(cái)務(wù)溝通的方式存在問(wèn)題——往往溝通的方式是審計(jì)報(bào)告，“審計(jì)就是給財(cái)務(wù)找麻煩”的誤解導(dǎo)致了審計(jì)與財(cái)務(wù)產(chǎn)生對(duì)立的局面。

　?。?）審計(jì)人員與現(xiàn)代化發(fā)展形式不協(xié)調(diào)。有的審計(jì)人員墨守成規(guī)，對(duì)法律、管理、計(jì)算機(jī)等知識(shí)沒(méi)有及時(shí)更新。在手工帳的年代，審計(jì)的主要工作是花費(fèi)大量的時(shí)間來(lái)進(jìn)行對(duì)帳，帳帳核對(duì)，帳表核對(duì)。然而在電算化的條件下，財(cái)務(wù)電算化對(duì)審計(jì)提出新的要求，審計(jì)的重點(diǎn)不是對(duì)帳對(duì)表，而是對(duì)電算化的內(nèi)部控制進(jìn)行審核，然而不懂或不熟練操作計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員無(wú)從下手對(duì)電子帳進(jìn)行審核，更別說(shuō)審核電算化控制制度或操作審計(jì)軟件開(kāi)展工作。

　　2 統(tǒng)一對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，夯實(shí)和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)

　　思想認(rèn)識(shí)是關(guān)鍵的環(huán)境要素，要營(yíng)造和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，首先要打牢思想基礎(chǔ)。統(tǒng)一思想是和諧的前提和基礎(chǔ)，相反，不一致的認(rèn)識(shí)必然引起行為的沖突，結(jié)果是環(huán)境的分裂。所以統(tǒng)一對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)觀念是營(yíng)造和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)，是做好內(nèi)部審計(jì)工作的前提。

　?。?）植入法制觀念。國(guó)家《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等一系列法規(guī)的出臺(tái)，不但為內(nèi)部審計(jì)工作提供依據(jù)和支持，也為內(nèi)部審計(jì)工作營(yíng)造了良好的外部環(huán)境。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)抓住這有利的契機(jī)，做好法律的宣傳工作，讓法律深入民心，為審計(jì)工作鋪展打牢基礎(chǔ)。

　?。?）內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)的新定位。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2004年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》）指出內(nèi)部審計(jì)是 “一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”李金華審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五次會(huì)員代表大會(huì)上指出，內(nèi)部審計(jì)的定位是 “管理＋效益”，這與國(guó)際的聲音是一致的。

　?。?）內(nèi)部審計(jì)人員要擺正自己的位置。①提高服務(wù)的意識(shí)，為企業(yè)的發(fā)展出謀獻(xiàn)策，為管理層排憂(yōu)解難，為群眾貼心服務(wù)。②對(duì)審計(jì)監(jiān)督的重新認(rèn)識(shí)，不是“監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)”，而是幫助領(lǐng)導(dǎo)有效履行其職責(zé)，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督的著眼點(diǎn)放在促進(jìn)部門(mén)和單位加強(qiáng)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益上。③妥善處理與財(cái)務(wù)的關(guān)系，與財(cái)務(wù)成為互相支持、互相協(xié)助的兄弟部門(mén)?，F(xiàn)代企業(yè)制度也給予財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制制度執(zhí)行者和監(jiān)督者的身份，而審計(jì)作為制度監(jiān)督的再監(jiān)督，應(yīng)該支持會(huì)計(jì)把好第一道關(guān)，協(xié)助財(cái)務(wù)更好完成監(jiān)督工作。

　　3 完善法人治理架構(gòu)，構(gòu)建和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的框架

　　法人治理架構(gòu)是一種制度安排，是企業(yè)按現(xiàn)代管理的要求而建立的內(nèi)部控制機(jī)制，是決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制的有機(jī)組合，所以法人治理架構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的框架。如果一個(gè)企業(yè)中法人治理架構(gòu)不健全，內(nèi)部控制制度必是一紙空文，內(nèi)部審計(jì)也流于形式，所以，完善法人治理架構(gòu)是建設(shè)和諧審計(jì)環(huán)境的重要內(nèi)容。

　?。?）建立內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制是法人治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有效的內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成的根本保障，正如COSO報(bào)告 中所指出 “內(nèi)部控制制度為了基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而存在，它與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融為一體”。 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)參與內(nèi)部控制制度的建設(shè)全過(guò)程，不但作為內(nèi)部控制制度的構(gòu)建者，作為制度執(zhí)行的監(jiān)督者，還要成為制度的修補(bǔ)者。因?yàn)閮?nèi)部控制不是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度的簡(jiǎn)單組合，實(shí)際上它貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，因此內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)貫穿整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，通過(guò)審核和評(píng)價(jià)，檢查內(nèi)部控制的效率與效果，分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的偏差和失誤，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)層反饋，指出內(nèi)部控制制度的缺陷和管理的漏洞，找出問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出更改建議，從而提高內(nèi)部控制的效率，起到控制消耗、減少浪費(fèi)、降低成本的作用。

　?。?）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。1992年英國(guó)著名的卡德伯利報(bào)告(Cadbury Report，1992) 認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的補(bǔ)充，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、對(duì)關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是良好公司實(shí)務(wù)的組成部分。內(nèi)部審計(jì)代表管理層對(duì)任何有舞弊可疑性的行為執(zhí)行調(diào)查，這種日常監(jiān)督也是公司內(nèi)部控制整體中的一部分，它有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。所以，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制、法人治理機(jī)制的監(jiān)督環(huán)節(jié)，是企業(yè)加強(qiáng)管理、抵御風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的主要砝碼，應(yīng)從制度上確立和保證其實(shí)施。

　?。?）建立信息與溝通平臺(tái)。和諧環(huán)境的一個(gè)基本要求是溝通渠道通暢。審計(jì)情況報(bào)告會(huì)是審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)層溝通的直接通道；審計(jì)業(yè)務(wù)研討班是審計(jì)同行間相互聯(lián)系相互學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)；每項(xiàng)任務(wù)開(kāi)展前的審計(jì)公告，是接收群眾意見(jiàn)的平臺(tái)。這些方式，都是內(nèi)部審計(jì)縮短與周?chē)藛T距離、創(chuàng)造和諧氛圍的有效工具。

　?。?）合理利用內(nèi)部控制自我評(píng)估工具。自我評(píng)估是企業(yè)人人都參與內(nèi)部控制的方式，改變以前僅僅由內(nèi)部審計(jì)對(duì)控制進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證的方式，通過(guò)設(shè)計(jì)、規(guī)劃和運(yùn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估程序，將運(yùn)行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予公司管理層，同時(shí)使員工和內(nèi)部審計(jì)與管理層一道承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估的責(zé)任。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估時(shí)，考慮的因素包括重要風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)對(duì)這些商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境變化的反應(yīng)能力、管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)監(jiān)督的范圍和質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)功能、監(jiān)督結(jié)果與管理層交流的程度和頻率、重大控制失敗或弱點(diǎn)、公司公開(kāi)報(bào)告程序的有效性等。

　　4 維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性，鞏固和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的核心

　　國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是否需要獨(dú)立性，不少人產(chǎn)生這樣的疑問(wèn)。答案是肯定的，正如英國(guó)學(xué)者埃米爾·沃爾夫所說(shuō)的：“審計(jì)的概念和獨(dú)立性的概念，是一枚硬幣的正反兩面。”因?yàn)楠?dú)立性是審計(jì)的基本特征，是審計(jì)的靈魂，失去獨(dú)立性，審計(jì)也失去了生命力?！秾?shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)”，在我國(guó)，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》也明確指出內(nèi)部審計(jì)行使獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評(píng)價(jià)，才能樹(shù)立起內(nèi)審部門(mén)客觀、公正的形象。

　　但是，因?yàn)閮?nèi)審機(jī)構(gòu)作為國(guó)有企業(yè)的一個(gè)職能部門(mén)，其工作范圍是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定的。如何做到既保持其獨(dú)立性又維持和諧的審計(jì)環(huán)境呢？筆者認(rèn)為，這需要管理層和內(nèi)部審計(jì)人員雙方的共同努力，對(duì)前者而言是給予重視和支持，對(duì)后者而言是保持客觀公正。

　　4.1 保持組織上的獨(dú)立

　　內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，強(qiáng)調(diào)的是在組織結(jié)構(gòu)中要給內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)良好的工作環(huán)境，①領(lǐng)導(dǎo)層給予足夠的支持，給內(nèi)部審計(jì)配置良好的組織條件，保證他們獨(dú)立地開(kāi)展工作；②內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)國(guó)有企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)層或最高監(jiān)督層負(fù)責(zé)，不受其他職能部門(mén)的干擾。

　　4.2 保持精神上的獨(dú)立

　　美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（ＧＡＡＳ）第2條規(guī)定；“在與委派任務(wù)有關(guān)的一切事項(xiàng)上，審計(jì)人員必須保持精神態(tài)度上的獨(dú)立性”，這才能保證審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立完成，不受其他影響。此要求不但適用于外部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)同樣適用。內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，必須在精神上保持獨(dú)立，在道德上保持正直，對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，對(duì)審計(jì)結(jié)果不作重要的質(zhì)量妥協(xié)，保持客觀性和職業(yè)操守。

　　5 加大增值型審計(jì)力度，豐富和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的內(nèi)涵

　　要?jiǎng)?chuàng)造和諧的工作環(huán)境，主要還得靠?jī)?nèi)部審計(jì)自身的努力，通過(guò)吸收國(guó)際的先進(jìn)理念和成功做法，不斷豐富內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，為企業(yè)創(chuàng)造更多的附加價(jià)值。1999年英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW) 組成的以尼格爾·特恩布爾(Nigel Turnbull)為主席的十人工作小組公布了《內(nèi)部控制：綜合準(zhǔn)則董事指南》提出內(nèi)部審計(jì)師要發(fā)揮“確證和建議”作用，這賦予內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵，也推動(dòng)了英國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變。同年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)也將內(nèi)部審計(jì)定位成增值性審計(jì)。

　　以前國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)賬本為基礎(chǔ)的審計(jì)，主要依靠事后的查錯(cuò)糾弊，審計(jì)評(píng)價(jià)的視線(xiàn)也僅停留在財(cái)務(wù)事項(xiàng)，無(wú)法達(dá)到標(biāo)本兼治的效果。所以必須突破傳統(tǒng)的思維和工作方式，對(duì)傳統(tǒng)的以查錯(cuò)糾弊為目標(biāo)、以財(cái)務(wù)帳本為基礎(chǔ)的事后監(jiān)督審計(jì)模式進(jìn)行提升和轉(zhuǎn)型，使審計(jì)工作方式轉(zhuǎn)向以?xún)?nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為目標(biāo)、以控制制度為基礎(chǔ)的事前、事中全過(guò)程參與的監(jiān)督與服務(wù)，實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)防御向積極控制轉(zhuǎn)變，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的轉(zhuǎn)變。

　　在新的歷史使命下，增值型審計(jì)必須把握以下工作要點(diǎn)：

　　(1)以化解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)?，F(xiàn)代管理理論認(rèn)為，管理重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)重心在決策。國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨新的挑戰(zhàn)，自主創(chuàng)新能力低、市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)不豐富、產(chǎn)品沒(méi)有適應(yīng)社會(huì)需求等都是他們所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)指出現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，積極向管理層提供化解風(fēng)險(xiǎn)的建議和決策依據(jù)，充分發(fā)揮前哨作用和警示作用。

　?。?）以整合企業(yè)資產(chǎn)為重點(diǎn)。資產(chǎn)質(zhì)量低下，陳舊資產(chǎn)、不良資產(chǎn)有相當(dāng)?shù)谋壤?；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，生產(chǎn)性資產(chǎn)所占比例太少，這些都是國(guó)有企業(yè)的通病。作為國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該在加強(qiáng)資產(chǎn)管理、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮整合、促進(jìn)作用。

　?。?）強(qiáng)化成本管理為重點(diǎn)。成本意識(shí)不強(qiáng)、成本管理較為薄弱、損失浪費(fèi)嚴(yán)重也是國(guó)有企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的運(yùn)營(yíng)成本比較分析，關(guān)注成本居高不下的環(huán)節(jié)，以財(cái)務(wù)控制為切入點(diǎn)，找出問(wèn)題產(chǎn)生的原因和對(duì)策，幫助相關(guān)部門(mén)提高運(yùn)營(yíng)效率、控制消耗、減少浪費(fèi)。

　?。?）以完善內(nèi)部控制制度為重點(diǎn)。稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善，審查企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向企業(yè)管理層提供完善內(nèi)部控制和糾正錯(cuò)弊的建議，協(xié)助各部門(mén)有效履行管理職責(zé)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的健全和完善。

　　有為才有位。內(nèi)部審計(jì)不但在查錯(cuò)糾弊、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮“警察”的作用，更在完善管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理上發(fā)揮“謀士”的作用，為企業(yè)的發(fā)展提供增值型的服務(wù)，才能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，才能得到領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和群眾的尊重，為工作的進(jìn)一步開(kāi)展提供條件。

　　6 設(shè)置合理的組織和人員結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的條件

　　組織位置和人員配置是基本的環(huán)境因素之一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織位置和人員配置反映其獨(dú)立程度，也反映其在企業(yè)的社會(huì)地位，直接影響審計(jì)職能的發(fā)揮。前已述，獨(dú)立性是審計(jì)的生命力所在，但單純強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性而不考慮成本因素是不現(xiàn)實(shí)的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，不可能花費(fèi)巨額的人力物力來(lái)開(kāi)展內(nèi)審工作。要達(dá)到其中的和諧，必須根據(jù)成本效益原則，合理調(diào)配和利用企業(yè)的資源，在審計(jì)成本與審計(jì)效益最大化中尋找一個(gè)最佳結(jié)合點(diǎn)。

　　6.1 組織位置

　　目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置主要有四種模式，①獨(dú)立設(shè)置審計(jì)處，直接對(duì)企業(yè)的最高層負(fù)責(zé)，此模式審計(jì)的獨(dú)立性最強(qiáng)，但成本較高；②審計(jì)部門(mén)與黨委辦公室結(jié)合，直接對(duì)黨委負(fù)責(zé)，此模式審計(jì)的獨(dú)立性較強(qiáng)，但審計(jì)與黨辦分工不同，職能不同，合作共事的效率不高、效果不明顯；③財(cái)務(wù)部下設(shè)審計(jì)科，此模式審計(jì)獨(dú)立性最低，不利于審計(jì)職能的發(fā)揮。④審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察結(jié)合，隸屬于紀(jì)律檢查委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。此模式既維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性，又節(jié)約成本。

　　第四種模式——審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察，更加切合中國(guó)文化，是個(gè)值得探討的方式。追溯我國(guó)幾千年審計(jì)史，審計(jì)常常是與紀(jì)檢監(jiān)察結(jié)合在一起的，孫中山先生的五權(quán)憲法，審計(jì)也在監(jiān)察院里面。實(shí)踐也證明，許多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察結(jié)合在一起效果也很好。首先，作為國(guó)有資產(chǎn)法定監(jiān)督位置的紀(jì)律檢查委員會(huì)，在國(guó)有企業(yè)機(jī)構(gòu)中代表國(guó)家行使監(jiān)督的職能，在保障國(guó)有機(jī)構(gòu)的廉潔和國(guó)有資產(chǎn)的完整安全方面與審計(jì)有著共同的目標(biāo)，且在內(nèi)部控制體系中處于核心的位置。把紀(jì)律檢查委員會(huì)作為審計(jì)堅(jiān)實(shí)的后盾，不但有利于審計(jì)工作的開(kāi)展，也有利于審計(jì)意見(jiàn)的執(zhí)行；其次，審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察工作性質(zhì)相近，均具有監(jiān)督職能，紀(jì)檢監(jiān)察信息靈通，審計(jì)有專(zhuān)門(mén)的技術(shù)，為紀(jì)檢監(jiān)察提供可靠的證據(jù)，工作互補(bǔ)。

　　6.2 人員配置

　　審計(jì)的新定位、新的歷史使命要求內(nèi)部審計(jì)涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，為了完成任務(wù)需要各種各樣的人才，如財(cái)務(wù)人員、資產(chǎn)評(píng)估師、工程造價(jià)師、計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人才等、但企業(yè)不可能給內(nèi)審機(jī)構(gòu)配置較多人員，這不符合成本效益原則。如何達(dá)成這其中的協(xié)調(diào)呢？

　　（1）為審計(jì)機(jī)構(gòu)配置復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才，要求審計(jì)人員不但熟練掌握財(cái)務(wù)與審計(jì)、計(jì)算機(jī)、法律法規(guī)等方面知識(shí)，而且要具備企業(yè)管理、社會(huì)科學(xué)、調(diào)查科學(xué)、公共關(guān)系等復(fù)合型知識(shí)。也具有敏銳洞察力、清晰邏輯思維能力及熟練的溝通能力，能夠擔(dān)當(dāng)審計(jì)任務(wù)的重?fù)?dān)。

　?。?）充分調(diào)配企業(yè)的人力資源。取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，調(diào)配利益不相關(guān)的人員來(lái)支援審計(jì)隊(duì)伍；取得相關(guān)專(zhuān)家的幫助來(lái)共同完成一些難度較大的任務(wù)，尤其是超出審計(jì)能力范圍的任務(wù)，這也是化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要；取得相關(guān)人員，尤其是財(cái)務(wù)人員的配合，因?yàn)樗麄兪煜I(yè)務(wù)流程，這是縮短審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率的捷徑。

　?。?）做好工作計(jì)劃、合理安排工作。每項(xiàng)任務(wù)開(kāi)展前先明確具體的審計(jì)目標(biāo)；針對(duì)具體目標(biāo)制訂審計(jì)方案，合理調(diào)配人員，科學(xué)安排時(shí)間，甚至對(duì)每一項(xiàng)工作都做詳細(xì)的布置；運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的知識(shí)，合理安排每一項(xiàng)審計(jì)工作，在相同資料盡可能一次提取所需要信息，不重復(fù)工作。

　　參考文獻(xiàn)

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　　[2]王道成.推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，確保我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2006，（5）.

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