面對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的危害和沖擊，中央和地方政府投入巨大財(cái)力，啟動(dòng)數(shù)萬(wàn)個(gè)億的政府投資建設(shè)項(xiàng)目，意在拉動(dòng)內(nèi)需，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。面對(duì)龐大的政府投資建設(shè)項(xiàng)目，如何按照審計(jì)署要求，做好跟蹤審計(jì)工作，發(fā)揮好國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)面臨審計(jì)創(chuàng)新的重大課題。筆者就此談?wù)剛€(gè)人的不成熟觀點(diǎn)。

　　一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特征及優(yōu)缺點(diǎn)

　?。ㄒ唬└檶徲?jì)的含義

　　建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章，按照規(guī)定程序，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收全過(guò)程實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)，包括項(xiàng)目可行性研究、投資估算、項(xiàng)目決策階段，設(shè)計(jì)階段，招投標(biāo)階段，施工階段與竣工結(jié)算階段。通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的事前、事中、事后全過(guò)程跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)項(xiàng)目的問(wèn)題，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、有序、有效運(yùn)行。

　?。ǘ└檶徲?jì)的特征

　　一是跟蹤審計(jì)具有提前（事前）介入和適時(shí)（事中）審計(jì)的特征。

　　二是跟蹤審計(jì)具有防控（預(yù)防）特征。跟蹤審計(jì)是前移建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)關(guān)口，側(cè)重點(diǎn)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行防控，預(yù)防投資失誤。

　　三是跟蹤審計(jì)具有服務(wù)特征。跟蹤審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更有利于做好審計(jì)服務(wù)，達(dá)到審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)的有機(jī)統(tǒng)一。

　　（三）跟蹤審計(jì)的優(yōu)缺點(diǎn)

　　跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)。一是有利提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。跟蹤審計(jì)突破了傳統(tǒng)審計(jì)的模式，從招投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工、決算等環(huán)節(jié)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管，有利于防患于未然。二是有利發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用。跟蹤審計(jì)將事前介入、事中審計(jì)，事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，有利于減少失誤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，提高投資建設(shè)項(xiàng)目效益。

　　跟蹤審計(jì)的缺點(diǎn)。一是不利于劃分審計(jì)監(jiān)督與建設(shè)單位管理的責(zé)任關(guān)系。跟蹤審計(jì)是審計(jì)介入項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致責(zé)任不清，增加了以后審計(jì)查出問(wèn)題的處理難度。二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。由于審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏投資審計(jì)專業(yè)人才，以及跟蹤審計(jì)工作量大，無(wú)疑會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

　　（一）項(xiàng)目前期階段跟蹤審計(jì)。

　　一是項(xiàng)目決策的科學(xué)性和可行性。重點(diǎn)是立項(xiàng)、可行性研究評(píng)估、初步設(shè)計(jì)概算等，把好項(xiàng)目決關(guān)策，確保項(xiàng)目的合法、合規(guī)、科學(xué)。二是項(xiàng)目招投標(biāo)。重點(diǎn)是招投標(biāo)程序，對(duì)項(xiàng)目招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、工程量清單等進(jìn)行復(fù)核，促進(jìn)工程招投標(biāo)工作的公開(kāi)、公平、公正。三是項(xiàng)目合同。重點(diǎn)審查合同與招投標(biāo)文件、補(bǔ)充條款和注意事項(xiàng)等，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)。四是征地拆遷補(bǔ)償。重點(diǎn)審計(jì)征地動(dòng)遷補(bǔ)償是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，確保國(guó)家和被拆遷人的利益。五是建設(shè)項(xiàng)目資金的來(lái)源和到位情況。重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)資金是否落實(shí)到位。

　　(二) 項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)。

　　一是項(xiàng)目建設(shè)合同履行情況審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)合同是否認(rèn)真履行，確保合同的真實(shí)性、合法性、合理性，以及合同的有效履行。二是工程造價(jià)審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)施工方案的變更、調(diào)整，把好工程施工的工藝、進(jìn)程、質(zhì)量、工程投資。三是現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)工程量的簽證，防止虛假簽證。四是施工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。重點(diǎn)防止施工單位偷工減料、以次充好等問(wèn)題，促進(jìn)業(yè)主加強(qiáng)工程管理，提高項(xiàng)目施工質(zhì)量。五是過(guò)程造價(jià)審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)工程價(jià)款結(jié)算、工程量計(jì)算、綜合單價(jià)執(zhí)行、合同外新增項(xiàng)目綜合單價(jià)測(cè)算及其定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料價(jià)格等。六是工程監(jiān)理審計(jì)。重點(diǎn)檢查監(jiān)理單位是否履行監(jiān)理職責(zé)，促使監(jiān)理單位加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量和計(jì)量的監(jiān)理。七是工程管理審計(jì)。重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃、組織、管理等進(jìn)行必要的抽查、考核。八是內(nèi)部控制制度審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)參建各方的內(nèi)部管理制度，檢查存在的漏洞，促進(jìn)相關(guān)單位健全規(guī)章制度。九是工程財(cái)務(wù)收支審計(jì)。以建設(shè)資金為主線,檢查項(xiàng)目資金支出是否合規(guī)、合法、有效。

　?。ㄈ╉?xiàng)目竣工決算階段跟蹤審計(jì)。

　　一是竣工驗(yàn)收。把握好分項(xiàng)驗(yàn)收、階段驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收，及時(shí)辦理資料的交接手續(xù)，對(duì)工程投資的節(jié)約和超支情況，以及剩余資產(chǎn)要妥善處理。二是項(xiàng)目投資效益。根據(jù)可行性研究報(bào)告及概算、有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會(huì)和環(huán)境等指標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)以及建成后的效果進(jìn)行對(duì)比分析，找出項(xiàng)目建設(shè)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，對(duì)項(xiàng)目投資決策的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及環(huán)境因素等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，提出前瞻性的審計(jì)意見(jiàn)和建議。三是處理和落實(shí)。整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后，盡快形成審計(jì)報(bào)告并及時(shí)與有關(guān)方面溝通，及時(shí)提出對(duì)存在問(wèn)題的處理和落實(shí)。

　　四、推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的思路

　?。ㄒ唬﹦?chuàng)新跟蹤審計(jì)理念。

　　一是樹(shù)立跟蹤審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念。以科學(xué)發(fā)展觀作為統(tǒng)領(lǐng)，努力做好“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”，即：實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊決算審計(jì)到跟蹤審計(jì)的轉(zhuǎn)變，從揭示和查處違法違紀(jì)問(wèn)題到實(shí)現(xiàn)預(yù)防為主的免疫系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。二是堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機(jī)制、制度、效益著眼，從各個(gè)細(xì)微環(huán)節(jié)著手，實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、合法性審計(jì)與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審的有機(jī)結(jié)合。三是建立事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的“三統(tǒng)一”跟蹤審計(jì)監(jiān)督體系。前移審計(jì)“關(guān)口”，加強(qiáng)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備、實(shí)施過(guò)程、預(yù)算執(zhí)行和決算等重要環(huán)節(jié)的審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的“預(yù)警”作用。

　　（二）創(chuàng)新跟蹤審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。

　　一是緊緊圍繞提高決策科學(xué)性。跟蹤審計(jì)就是要特別注重項(xiàng)目決策的科學(xué)可行性審計(jì)，減少?zèng)Q策失誤。二是加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目“標(biāo)的”的審核。審計(jì)關(guān)口前移到招投標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)，防止招投標(biāo)價(jià)高估冒算。三是工程造價(jià)審計(jì)。以提高投資效益為主線，防止弄虛作假，減少損失浪費(fèi)。四是注重效益審計(jì)。積極探索建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)的新路子和新方法，重點(diǎn)揭露管理不善和決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、效益低下等問(wèn)題，客觀公正評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。

　　（三）創(chuàng)新跟蹤審計(jì)方式方法。

　　一是堅(jiān)持全面跟蹤。以建設(shè)單位為主體實(shí)施審計(jì)，把審計(jì)視野擴(kuò)展到建設(shè)項(xiàng)目涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)，采取階段審計(jì)、不定期審計(jì)等方式，對(duì)建設(shè)資金的籌集、管理、使用情況及有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，做到資金運(yùn)行到哪里，審計(jì)就跟蹤到哪里。二是突出審計(jì)重點(diǎn)。重點(diǎn)審計(jì)隱蔽工程、重大設(shè)計(jì)變更、大宗材料設(shè)備采購(gòu)、工程造價(jià)結(jié)算等重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)。三是延伸審計(jì)不放松。依法對(duì)與項(xiàng)目有關(guān)的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位進(jìn)行延伸審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的漏洞和不合規(guī)的問(wèn)題。四是利用先進(jìn)儀器設(shè)備。發(fā)揮好照相、錄像、GPS等技術(shù)裝備的作用，做好對(duì)項(xiàng)目原始地理地貌的測(cè)量取證，對(duì)隱蔽工程及其它重要環(huán)節(jié)等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)取證，為竣工結(jié)算提供可靠依據(jù)。五是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)?？茖W(xué)采集數(shù)據(jù)，利用好工程造價(jià)審計(jì)軟件，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

　?。ㄋ模┝苛Χ袑?shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。

　　一是從實(shí)際出發(fā)，跟蹤審計(jì)要有所為、有所不為，要考慮重要性和效益性原則，重點(diǎn)放在涉及國(guó)計(jì)民生、影響大的重點(diǎn)項(xiàng)目上。對(duì)資金量小、周期長(zhǎng)、次要環(huán)節(jié)、審計(jì)力量和能力不及、以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的建設(shè)項(xiàng)目不應(yīng)采取跟蹤審計(jì)。二是聘請(qǐng)具有能力中介機(jī)構(gòu)參與。審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)工作需要，聘請(qǐng)具有良好信譽(yù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)，同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)委托中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

　?。ㄎ澹┳ズ酶檶徲?jì)隊(duì)伍建設(shè)。

　　一是樹(shù)立“人才強(qiáng)審”的理念。投資專業(yè)審計(jì)人員要樹(shù)立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，練就高尚的審計(jì)職業(yè)道德，做到“內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)外樹(shù)形象”。二是搞好政府投資審計(jì)人才培養(yǎng)教育。建立人才成長(zhǎng)的激勵(lì)機(jī)制，立足培養(yǎng)自身的人才，采取多渠道、多形式、走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)的方式，發(fā)掘人才，培養(yǎng)人才，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、電腦、法律等短缺的復(fù)合型審計(jì)人才，全面提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。（四川省富順縣審計(jì)局）