論文摘要：當(dāng)前，招商引資已成為各級(jí)政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要手段，城鄉(xiāng)居民實(shí)現(xiàn)小康和生活水平不斷提高是各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要體現(xiàn)。隨著招商引資硬環(huán)境要求的不斷提高和城鄉(xiāng)居民生活環(huán)境改善需求，國(guó)有固定資產(chǎn)投資建設(shè)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，并且每年成翻番趨勢(shì)。因此，提高國(guó)有資金利用率和減少投資成本自然就成為各級(jí)政府和社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，這就使得提高國(guó)有固定資產(chǎn)投資的審計(jì)質(zhì)量顯得尤為重要。

　　隨著國(guó)有固定資產(chǎn)投資審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)的影響范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量越來(lái)越受到社會(huì)民眾的關(guān)注。它是審計(jì)工作的生命，是審計(jì)工作的立足之本，事關(guān)審計(jì)事業(yè)的生存與發(fā)展，而且貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，所以，提高國(guó)有固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它需要把握好審計(jì)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)。下面筆者根據(jù)多年的工作實(shí)踐談?wù)勅绾翁岣邍?guó)有固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量。

　　一、營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍

　　領(lǐng)導(dǎo)重視是改善審計(jì)監(jiān)督環(huán)境，從而提高審計(jì)威信的前提條件。近年來(lái)，政府把國(guó)有固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為政府監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，不斷提高審計(jì)的地位和作用［1］。隨著政府對(duì)外招商引資的力度不斷加強(qiáng)，各自管轄范圍內(nèi)的硬件設(shè)施需不斷提高和完善，由此形成每年的固定資產(chǎn)投資成倍遞增。為了有效地提高國(guó)有資金的利用率和防止國(guó)有資金流失，政府制定了固定資產(chǎn)投資審計(jì)的相關(guān)行政性文件，規(guī)定凡使用本級(jí)政府國(guó)有資金投資建設(shè)項(xiàng)目的工程結(jié)算必須由各級(jí)政府審計(jì)部門審計(jì)，審計(jì)部門出具的審計(jì)報(bào)告作為政府財(cái)政部門撥款或付款的唯一依據(jù)［2］。另外政府還出臺(tái)有關(guān)政策，確定審計(jì)部門應(yīng)從事后審計(jì)，變成事前審計(jì)、事中審計(jì)，積極參與項(xiàng)目從可行性研究、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)到施工一系列過(guò)程。在具體工作中，政府領(lǐng)導(dǎo)十分重視審計(jì)部門提出的意見(jiàn)和建議，并都作出重要批示，對(duì)于一些重要和普遍性的問(wèn)題，都要召開(kāi)涉及有關(guān)部門參加的會(huì)議，聽(tīng)取審計(jì)匯報(bào)并要求逐項(xiàng)研究落實(shí)。審計(jì)作為政府的職能部門，只有緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)建設(shè)中心，抓住黨政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)、熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展審計(jì)工作，發(fā)揮耳目和參謀作用，才能引起領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視，審計(jì)部門的威信才能不斷得到加強(qiáng)，從而改善各級(jí)政府范圍內(nèi)的審計(jì)監(jiān)督環(huán)境，并提供良好的審計(jì)氛圍，為審計(jì)提供強(qiáng)有力的后盾。

　　二、制定審計(jì)質(zhì)量規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

　　俗話說(shuō)：“沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓。”制定審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是提高審計(jì)工作質(zhì)量的必要條件。標(biāo)準(zhǔn)的制訂必須遵循以下兩條根本性原則：一要依法獨(dú)立審計(jì)，保證審計(jì)工作不受外界客觀條件的干擾。二要實(shí)事求是、客觀公正，保證審計(jì)工作在“以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩”的基礎(chǔ)上進(jìn)行。審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)符合如下幾點(diǎn)要求：首先，審計(jì)程序必須合法。審計(jì)的全過(guò)程要符合審計(jì)法規(guī)定的審計(jì)工作程序，并嚴(yán)格按照上級(jí)主管部門制定的審計(jì)工作程序開(kāi)展審計(jì)工作。其次，審計(jì)人員要訂立周密完備的審計(jì)方案。確定審計(jì)項(xiàng)目制定審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員要圍繞審計(jì)的目的、范圍、時(shí)間及要求等方面周密地制定出審計(jì)方案，明確審計(jì)方法和步驟、審計(jì)人員的組成和分工。再次，審計(jì)的事實(shí)必須清楚，審計(jì)證明材料充分確鑿，是審計(jì)過(guò)程中至關(guān)重要的一環(huán)。這是要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中的事實(shí)認(rèn)定和取證要做到事出有因，并符合審計(jì)材料必須具備的客觀性、相關(guān)性、真實(shí)性、完整性、有效性的要求。第四，法律法規(guī)要運(yùn)用得當(dāng)。在事實(shí)、證據(jù)確鑿的前提下，審計(jì)人員必須正確地運(yùn)用相關(guān)的法律和法規(guī)，針對(duì)被審計(jì)單位的違法事實(shí)適用合適的法律和法規(guī)，嚴(yán)格區(qū)分違規(guī)、違紀(jì)的界限，同時(shí)在處理時(shí)做到寬嚴(yán)適度；注意在處理違法違紀(jì)行為時(shí)引用的法律、法規(guī)時(shí)效性，同時(shí)還注意國(guó)家的法律、法規(guī)與地方性法規(guī)、規(guī)章制度的先后執(zhí)行關(guān)系；對(duì)同一違法行為的定性和處罰，要適用同一個(gè)法律、法規(guī)。第五，審計(jì)報(bào)告要客觀明

　　了，結(jié)論和決定正確無(wú)誤，報(bào)告如實(shí)反映客觀事實(shí)，定性準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)公正，處理事項(xiàng)有法可依，建議可行。

　　三、“創(chuàng)新”提升審計(jì)質(zhì)量

　　審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜繁瑣的活動(dòng)，它涉及的面廣、事件多、審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)、審計(jì)人員水平參差不齊。審計(jì)工作要整體上見(jiàn)成效，只有堅(jiān)持“質(zhì)量第一、質(zhì)量立審”的原則，堅(jiān)持不斷地創(chuàng)新，并真正理解審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵，把審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)制度訂立、審計(jì)成果運(yùn)用等諸多環(huán)節(jié)與審計(jì)機(jī)關(guān)各部門之間的行動(dòng)協(xié)調(diào)起來(lái)，才能有效地保證審計(jì)質(zhì)量。

　?。ㄒ唬徲?jì)項(xiàng)目管理創(chuàng)新求落實(shí)

　　審計(jì)項(xiàng)目管理是一項(xiàng)全過(guò)程的綜合性活動(dòng)，在實(shí)際工作中，一定要切入關(guān)鍵環(huán)節(jié)，抓住重點(diǎn)，力求突破。譬如審計(jì)過(guò)程中的二、三級(jí)復(fù)核，它和真正審計(jì)實(shí)施不一樣，是從第三方角度，去客觀地審閱、評(píng)判審計(jì)組的意見(jiàn)和被審計(jì)單位的意見(jiàn)，它就像工廠里的質(zhì)檢環(huán)節(jié)，只有把好這一關(guān)，才可以全面提升審計(jì)質(zhì)量，千萬(wàn)不能走過(guò)場(chǎng)。認(rèn)真做好二、三級(jí)復(fù)核，一方面，可以促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制制度的有效落實(shí)。針對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中暴露出來(lái)的問(wèn)題，我們結(jié)合實(shí)際與審計(jì)人員一起研究探討，進(jìn)一步加深對(duì)質(zhì)控制度的理解和掌握，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制制度真正落到每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目之中。另一方面，可以促使審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的形成絕非一日之功，通過(guò)審計(jì)二、三級(jí)復(fù)核可以經(jīng)常性地予以提醒，時(shí)時(shí)給審計(jì)人員敲響警鐘，幫助審計(jì)工作人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的逐步形成。再一方面，促使共性問(wèn)題的處理趨于統(tǒng)一。通過(guò)審計(jì)二、三級(jí)復(fù)核制度的實(shí)行，逐步統(tǒng)一對(duì)同類、共性問(wèn)題的定性處理，避免對(duì)一些共性問(wèn)題定性處理寬嚴(yán)尺度不一的現(xiàn)象，體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的客觀、公正性，確保審計(jì)質(zhì)量。

　?。ǘ徲?jì)制度創(chuàng)新求突破

　　工程項(xiàng)目審計(jì)具有政策性強(qiáng)、技術(shù)要求高、業(yè)務(wù)知識(shí)涉及面廣的特點(diǎn)，沒(méi)有健全完善的內(nèi)部工作制度和規(guī)范的審計(jì)工作流程，工程項(xiàng)目審計(jì)就缺乏權(quán)威性，沒(méi)有了約束力。因此在工程項(xiàng)目審計(jì)中，我們一直把工作制度等基礎(chǔ)工作建設(shè)作為首要工作來(lái)抓。為規(guī)范工程項(xiàng)目的審計(jì)工作流程，提高審計(jì)工作質(zhì)量與效率，我們印發(fā)了相關(guān)工作制度，進(jìn)一步規(guī)范和完善了工程項(xiàng)目的管理與審計(jì)工作流程，明確了相關(guān)部門在工程項(xiàng)目管理中的職責(zé)及工作銜接與配合。工作制度規(guī)定：審計(jì)部門應(yīng)對(duì)項(xiàng)目工程量清單和標(biāo)底進(jìn)行審核、參與工程項(xiàng)目招投標(biāo)工作、參與重大項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)和設(shè)計(jì)變更、參與工程竣工驗(yàn)收；工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)行二級(jí)復(fù)核程序；外聘項(xiàng)目實(shí)施三級(jí)復(fù)核程序；報(bào)送審計(jì)部門審計(jì)的工程項(xiàng)目結(jié)算書(shū)，必須先由工程建設(shè)管理部門或監(jiān)理進(jìn)行初審，然后再報(bào)審計(jì)部門審計(jì)；對(duì)各單位的所有項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)必須出具審計(jì)報(bào)告，并作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)［1］。

　?。ㄈ┏晒脛?chuàng)新重實(shí)效

　　審計(jì)成果是審計(jì)質(zhì)量的最終體現(xiàn)。有些審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展很艱苦并查出很多問(wèn)題，但最終卻效果平平。一個(gè)重要的原因就是審計(jì)人員對(duì)所取得的審計(jì)成果分析和利用不夠，因此，抓好相應(yīng)項(xiàng)目審計(jì)成果的開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)化、運(yùn)用，是審計(jì)工作的著眼點(diǎn)，也是不斷提升審計(jì)質(zhì)量的重要措施之一。審計(jì)結(jié)果與審計(jì)成果之間并不能等同。只有那些合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)果，通過(guò)適時(shí)有效地實(shí)踐運(yùn)用，才能上升為真正意義上的審計(jì)成果。為了做好審計(jì)成果的開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)化、運(yùn)用，我們必須做到：一要抓好成果的綜合分析，注重成果提煉。在查實(shí)問(wèn)題后對(duì)其進(jìn)行定性、定量分析，及時(shí)歸納共性問(wèn)題、提煉傾向性問(wèn)題、反映苗頭性問(wèn)題，并從體制、機(jī)制上和制定、修改、完善法規(guī)的高度上提出解決和預(yù)防問(wèn)題的辦法，積極為黨委政府領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的科學(xué)決策提供審計(jì)信息，確保審計(jì)反映問(wèn)題的及時(shí)整改和制度政策缺陷的及時(shí)糾正。二要抓好成果的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮審計(jì)成果作用。審計(jì)工作的最終目的是要促使工作規(guī)范、糾正錯(cuò)誤。審計(jì)不僅在于審計(jì)查出了什么問(wèn)題，提出了什么建議，還在于這些問(wèn)題是否被采納。因此，我們應(yīng)關(guān)注以下二個(gè)方面：一是關(guān)注審計(jì)結(jié)論落實(shí)情況。審計(jì)不僅僅是做給別人看的，更重要的是審計(jì)結(jié)論落到實(shí)處，確實(shí)發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，要堅(jiān)持審計(jì)結(jié)論跟蹤檢查，實(shí)行結(jié)論落實(shí)反饋制度和審計(jì)回訪制度，確保查出的問(wèn)題得到整改，提出的合理化建議得到采納。二是關(guān)注移交案件的查辦情況。由于一些客觀和主觀因素，審計(jì)部門向紀(jì)檢、司法機(jī)關(guān)移交的一些案件被擱置下來(lái)，沒(méi)有得到查處。因此，審計(jì)部門不能止步于案件移交，而是要督促案件查辦落實(shí)。

　　四、抓好審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)教育和建設(shè)，為提高審計(jì)質(zhì)量創(chuàng)造條件

　　審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持獨(dú)立開(kāi)展工作，并自覺(jué)接受社會(huì)公眾和有關(guān)部門的監(jiān)督，要把審計(jì)干部素質(zhì)培訓(xùn)放在重要位置上，撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，加大培訓(xùn)的力度；堅(jiān)持以考試促培訓(xùn)的方法，實(shí)行定期輪訓(xùn)，系統(tǒng)地學(xué)習(xí)法律法規(guī)、審計(jì)知識(shí)，進(jìn)行法律法規(guī)、方針政策、審計(jì)紀(jì)律和職業(yè)道德的教育，從而為提高審計(jì)質(zhì)量提供必要條件。

　　五、建立健全項(xiàng)目復(fù)核制度

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)做好以下幾個(gè)方面：一是實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，審計(jì)組長(zhǎng)不但要做好項(xiàng)目審計(jì)的組織協(xié)調(diào)工作，而且要對(duì)審計(jì)組成員的審計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)全面責(zé)任。二是實(shí)行二、三級(jí)復(fù)核制度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立復(fù)核機(jī)構(gòu)和專職復(fù)核人員，負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行二、三級(jí)復(fù)核，并出具復(fù)核意見(jiàn)。三是實(shí)行集體討論制度，對(duì)審計(jì)組完成的每一審計(jì)項(xiàng)目，在復(fù)核人員復(fù)核并經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)審閱后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)召開(kāi)業(yè)務(wù)工作會(huì)議進(jìn)行審議，做出項(xiàng)目定性和處理意見(jiàn)［2］。

　　六、切實(shí)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的組織和領(lǐng)導(dǎo)

　　在審計(jì)過(guò)程中，無(wú)論對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，還是對(duì)審出問(wèn)題的處理都有很高要求和較大的難度。審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性和艱巨性，一方面要精心組織和周密安排好審計(jì)工作，并采取得力措施，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，另一方面要做好與被審計(jì)單位的溝通協(xié)調(diào)工作，支持和保護(hù)審計(jì)人員依法行使自己的職權(quán)，為審計(jì)人員提供堅(jiān)強(qiáng)后盾，為提高審計(jì)工作質(zhì)量創(chuàng)造必要條件。

　　審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，事關(guān)審計(jì)事業(yè)的生存與發(fā)展，它關(guān)乎審計(jì)形象，體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值，決定審計(jì)工作成敗，集中反映審計(jì)監(jiān)督在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用。因此，我們一定要進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，使審計(jì)工作在新的階段實(shí)現(xiàn)新的更大發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

　?。?］張?jiān)苤骶?中國(guó)內(nèi)部審計(jì).北京：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，2005.1.1.

　　［2］紀(jì)進(jìn)主編.審計(jì)理論研究文集.南通：南通市審計(jì)學(xué)會(huì)，2007.3.6.