“國家審計免疫系統(tǒng)論”是適應社會經(jīng)濟形勢發(fā)展而產(chǎn)生的，同時對審計社會實踐產(chǎn)生重大影響，其中之一便是促使國家審計更主動地加大績效審計比重，而逐步實現(xiàn)以合法合規(guī)審計即傳統(tǒng)的財務收支審計為主向以績效審計為主轉變?？冃徲嬕髮徲嫏C關不僅要重視對違法違規(guī)問題的揭露和查處，更要重視剖析問題產(chǎn)生的原因，從根本上提出完善制度，改善管理的改進措施，從而更好地發(fā)揮國家審計免疫系統(tǒng)功能（預防、揭露和抵御）。

　　績效審計更能體現(xiàn)國家審計免疫系統(tǒng)功能是因為同傳統(tǒng)的財務收支審計比較，績效審計有其特點和優(yōu)勢，績效審計是對經(jīng)濟活動事前、事中、事后審計，而且強調事前審計的作用。績效審計的審查范圍，也超過了財務會計活動，拓展到對所有的經(jīng)營管理活動進行評價。績效審計以建設職能為主，其審計目的是促進被審計單位利用公共資源的經(jīng)濟、效率、效果和其管理水平的提高及相關政策的完善，另外財務收支審計只對過去的事項進行查證，而績效審計可以對過去、現(xiàn)在甚至未來的事項進行分析、評價和預測。

　　我國績效審計近年來取得長足進展，但是，我國績效審計仍處于起步階段，且各地發(fā)展不平衡，相關法律法規(guī)缺乏，審計人員素質結構不適應等嚴重制約了績效審計的深入發(fā)展。為此，應采取以下措施，逐步完善績效審計制度，從而使國家審計維護國家經(jīng)濟社會健康運行的免疫系統(tǒng)功能能夠得到充分發(fā)揮：

　　1.修改相關法律，明確績效審計的法律定位。

　　第一，應明確將我國國家審計劃分為財務審計和績效審計兩類，并明確規(guī)定財務審計應對部門單位整體財務狀況發(fā)表審計意見，為績效審計提供相關數(shù)據(jù)真實、合法的基礎；第二，應明確規(guī)定績效審計目標、內(nèi)容、范圍、標準、方法等；第三，應明確規(guī)定國家審計機關重點對政府部門、事業(yè)單位進行績效審計，同時應規(guī)定績效審計的范圍可以是部門、單位管理活動的相關方面，而不僅僅局限于財政、財務收支方面。在《審計法》中明確績效審計的法律定位，為績效審計的開展提供法律依據(jù)，必將有力地推動績效審計的開展，促進績效審計的逐步完善。例如投資績效審計，現(xiàn)行審計法律法規(guī)規(guī)定，審計機關應當對國家建設項目總預算或者概算的執(zhí)行情況、年度預算的執(zhí)行情況和年度預算、項目竣工決算的真實、合法、效益情況，進行審計監(jiān)督?？梢?，現(xiàn)行審計法律法規(guī)對投資績效審計規(guī)定非常籠統(tǒng)，投資績效審計定位模糊，沒有明確投資績效審計的目標、內(nèi)容、范圍、標準、方法等。為此，可參照和借鑒《深圳特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》中第五章績效審計的有關內(nèi)容，如明確審計機關權力，界定投資項目績效審計的主要內(nèi)容等，為公共投資項目績效審計提供法律依據(jù)。

　　2.推廣先進的審計技術方法和手段，提高績效審計效率和效果。

　　由于績效審計對象的多樣性，導致審計目標的多樣性，也就必然導致審計技術和方法的多樣性，但這本身也是績效審計的特點和優(yōu)勢。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計。因此，績效審計需要多樣化和創(chuàng)新的方法。在搜集和評價信息的過程中，除了運用財務審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算等技術和方法以外，更主要地運用調查研究和統(tǒng)計分析技術。調查包括對事實的調查，也包括對特定問題看法的調查。統(tǒng)計分析也是績效審計中用來了解狀況、進行分析的常用方法。在評價經(jīng)濟性、效率性、效果性時，經(jīng)常用統(tǒng)計分析的方法，分析其中各因素的影響、確定其中的因果關系或者找出存在的差距及原因。審計人員要根據(jù)具體情況決定采用的審計技術和方法，除運用傳統(tǒng)財務審計方法外，還應在績效審計中嘗試調查、分析等新方法。

　　另外，開展績效審計，必須提高績效審計本身的科技含量，走內(nèi)涵式發(fā)展的路子。在公共投資項目績效審計中，這一點尤為重要。要以計算機審計和設備輔助審計為重要手段，大力提高投資績效審計技術水平。在計算機審計中一方面要加強造價等方面審計軟件的推廣，另一方面要大力推進計算機技術、網(wǎng)絡技術在投資審計各項工作、各個環(huán)節(jié)中的應用。在審計中大力推廣設備輔助審計也很有必要。設備輔助審計與計算機審計解決的問題不一樣。設備輔助審計主要是采用先進技術和設備、儀器對相關信息進行采集和復核。例如，以往的工程量實測，基本采用手工測量，效率和準確性都不高，對一些地形復雜、特殊手法、隱蔽部位的檢驗和檢測更是束手無策。如果不能獲得準確的數(shù)據(jù)，即便經(jīng)過計算機計算，最終結果也不準確。但是，如果通過借助先進技術和設備、儀器，如GPS技術和攝像、透視、取樣等儀器、設備進行輔助審計，不僅可以大大提高工作效率，更重要的是能夠獲取準確的數(shù)據(jù)。

　　3.開展跟蹤審計，創(chuàng)新公共投資項目績效審計方式。

　　所謂跟蹤審計，即跟蹤建設項目建設全過程，開展全程審計。跟蹤審計是順著建設程序這條主線，開展對公共工程投資績效開工前工作的審計、在建期工作的審計和竣工后工作的審計等相關工作，并實現(xiàn)從以資金為主線轉移到以項目建設為主線的審計重心轉移。傳統(tǒng)的建設項目財務審計大多為事后審計，即施工前要認真勘查現(xiàn)場，記錄原始地貌，施工中要通過實地測量、拍攝等形式對施工發(fā)現(xiàn)的問題，盡力挽回已經(jīng)造成的損失和影響。為了更好的發(fā)揮績效審計的作用，應實施跟蹤審計。公共投資項目由于投資金額大、建設周期長、涉及面廣、存在問題多等特點，成為我國目前開展績效審計的重點領域和突破口。通過實施跟蹤審計，可以將事前預防、事中控制和事后監(jiān)督有機結合起來，盡可能做到及時堵塞漏洞，減少損失浪費，充分發(fā)揮審計促進項目管理、控制建設成本、提高投資效益的作用，使國家審計免疫系統(tǒng)功能得到了很好的詮釋。

　　目前，我國公共投資項目績效審計采用跟蹤審計方式應注意以下幾點：

　　首先，鑒于我國審計機關人員少、任務重且人員素質低不適合全面開展績效審計等現(xiàn)狀，應慎重選擇審計項目，把財政專項資金投入大和重要的政府投資項目作為跟蹤審計的重點。

　　其次，科學地選擇跟蹤審計的內(nèi)容和環(huán)節(jié)。跟蹤審計的內(nèi)容涉及可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工、竣工決算等項目建設全過程以及建成后的運行情況。要選擇對工程質量、投資、進度、效益影響較大和一些事后不能審計或審計難度較大的內(nèi)容作為跟蹤重點。比如工程開工過程及所用主要材料的質量、品種、規(guī)格進行錄像，建立項目跟蹤審計資料庫。尤其對隱蔽工程，一定要在完成前通過拍照、實測等形式記錄真實數(shù)據(jù)，這對于核實材料和工程量至關重要。在選擇跟蹤審計的內(nèi)容和重點之前應測試內(nèi)控制度的可依賴性，內(nèi)控制度不完善或者執(zhí)行不好的，應該選擇較多的環(huán)節(jié)和關鍵點進行跟蹤審計，加強跟蹤力度。

　　再次，根據(jù)自身特點，選擇合適的跟蹤審計形式。如有的項目可派專人定期到現(xiàn)場觀察記錄工程進展情況和有關數(shù)據(jù)，然后集中力量開展階段性審計。

　　4.建立完善績效審計質量控制體系，促進提高績效審計質量水平。

　　西方發(fā)達國家審計機關通過實行內(nèi)部績效審計和外部績效審計兩種形式，檢查績效審計工作開展情況，同時制定了以績效審計準則為核心的績效審計規(guī)范體系，有力促進了績效審計實踐的開展和績效審計質量的提高。審計署早在2003年頒布的《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中，就提出了加強審計法制建設、規(guī)范審計行為的具體措施。如建立審計質量控制體系，實行審計項目全過程質量控制，明確主要環(huán)節(jié)的工作目標和質量要求，實行審計責任追究制度，防范審計風險；根據(jù)審計質量控制需要，進一步完善各項審計準則，吸取國際先進經(jīng)驗，進一步規(guī)范審計管理和審計行為。這些關于規(guī)范審計行為的具體措施，與西方主要國家績效審計管理的基本經(jīng)驗是基本一致的。目前，建立完善績效審計質量控制體系的主要工作，一是要抓緊研究制定績效審計準則、指南等績效審計規(guī)范，對績效審計的程序、內(nèi)容、形式和報告等做出明確規(guī)定，完善我國績效審計的規(guī)范體系，規(guī)范績效審計行為。加快制定績效審計準則，對績效審計的一般準則、現(xiàn)場工作準則和報告準則做出規(guī)定。加快制定績效審計指南，重點對績效審計的特點、目標和權限、總原則、審計目標、審計評價標準、審計程序、審計報告、審計證據(jù)、審計方法和績效審計人員的要求等方面做出規(guī)定。二是可考慮建立規(guī)范化的審計機關內(nèi)部審計制度，審計機關按照績效審計的程序，對本單位和下級審計機關內(nèi)部管理、審計工作完成情況進行績效審計，發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出改進建議，促進提高審計管理水平和審計質量，規(guī)范審計行為。

　　5.建立完善績效審計信息公布制度，充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用。

　　英美等國建立了全方位的績效審計信息公布制度，各項績效審計報告、各種績效審計管理文件全部對外公開，提高了績效審計成果的利用水平，充分發(fā)揮了社會輿論的監(jiān)督作用。借鑒國外績效審計信息公布制度的有益經(jīng)驗，我國應加快建立完善績效審計信息公布制度?！秾徲嬍?008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，對審計結果公告提出了新要求，“堅持和完善審計結果公告制度，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，把對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為審計結果公告的重要內(nèi)容；探索建立特定審計事項階段性審計情況公告、重大案件查處結果公告制度；按照政府信息公開條例的要求，積極穩(wěn)妥地推進審計信息公開，逐步實現(xiàn)審計事務公開”。目前，審計署每年向全國人大匯報的年度審計報告都是公開的，但涉及公共投資項目的績效審計報告遠未達到對公眾公開的地步。在審計實務工作中，應加快制定績效審計信息公布制度實施辦法。應按照統(tǒng)一領導原則、謹慎性原則、效果性原則和保密性原則穩(wěn)步推進績效審計信息公布制度建設，可分為兩個階段進行，第一階段，有重點地公布社會關注、公眾關心的績效審計項目審計結果和主要的績效審計管理信息；第二階段，全面建立審計信息公布制度，公布全部績效審計項目審計結果和全部績效審計管理信息。