【摘要】 為提高高校經(jīng)費(fèi)的使用效率,保證高校資金安全,防范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)犯罪行為,文章從配備合格的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員等十項(xiàng)措施入手,就構(gòu)建高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行了論述。

　　【關(guān)鍵詞】 高校;財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制;監(jiān)督;防范

　　隨著高校規(guī)模的逐步擴(kuò)大,高?？捎觅Y金越來(lái)越多,收入渠道越來(lái)越廣,財(cái)務(wù)管理工作越來(lái)越復(fù)雜,然而,由于高校少數(shù)管理人員和財(cái)會(huì)人員法制觀念淡漠,加之財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制不完善,貪污、挪用公款和收受賄賂等違法行為屢有發(fā)生,在社會(huì)上造成了極為不良的影響。為使高等教育事業(yè)得以健康發(fā)展,高校在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的同時(shí),必須構(gòu)建較為完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制,預(yù)防各種經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生,保證高校的資金的安全。高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制包括高校財(cái)務(wù)管理體制的建立和管理制度建設(shè)兩項(xiàng)內(nèi)容,是高校財(cái)務(wù)管理責(zé)職和職權(quán)配置的統(tǒng)一。完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)制能促使各類財(cái)務(wù)管理人員之間形成相互監(jiān)督、相互制約的制衡關(guān)系,那么怎樣才能在高校內(nèi)部構(gòu)建這樣一種理想的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制呢,筆者認(rèn)為可采取以下十項(xiàng)措施:

　　一、配備合格的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員

　　合格的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員,指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必須具備從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基本技能和良好的職業(yè)道德。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“從事會(huì)計(jì)工作的人員,必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”,“證書”是掌握技能的表現(xiàn),如果會(huì)計(jì)人員不具備會(huì)計(jì)核算的基本技能,不掌握會(huì)計(jì)核算的方法,他就有可能制錯(cuò)單、記錯(cuò)賬、付錯(cuò)款,發(fā)生貨幣資金短缺和“賬表”不平等現(xiàn)象,這就為貪污等違法行為留下了隱患。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“會(huì)計(jì)主管人員除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外,還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷”,目前,很多高校的會(huì)計(jì)主管人員不具備這種“資格”,高校領(lǐng)導(dǎo)很少視財(cái)務(wù)管理為一項(xiàng)專門的職業(yè)技術(shù),試想,如果財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不懂財(cái)務(wù),如何進(jìn)行財(cái)務(wù)管理,如何對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理分工,如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析,如何發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算方面的漏洞。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德比會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能更為重要,會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德越差,技能越高,貪污、挪用的手段越高明,其違法行為就越難被發(fā)現(xiàn),對(duì)高校造成的資金損失就越大。高校對(duì)那些職業(yè)道德不好的工作人員,要禁止他們進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域;對(duì)篡改賬目、做假賬的要嚴(yán)肅處理;對(duì)有貪污、挪用公款等違法行為的要移送司法部門。

　　二、建立并嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

　　構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制,主要依靠各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度作保證。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方面的規(guī)范。作為公共財(cái)政體系組成部分的高等學(xué)校,既要嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面的法律、法規(guī)和規(guī)章,又要執(zhí)行政府有關(guān)預(yù)算管理方面的預(yù)算編制和執(zhí)行、國(guó)庫(kù)單一賬戶、政府采購(gòu)、收支兩條線等規(guī)定,還要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的要求,結(jié)合高校的具體情況,制定適合本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。制定并嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)規(guī)范高校的收支行為,嚴(yán)格開支標(biāo)準(zhǔn),保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí),防范各種經(jīng)濟(jì)犯罪行為至關(guān)重要。高校“官員”在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的尋租、受賄,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的貪污、挪用公款等違法行為屢屢發(fā)生無(wú)不與財(cái)務(wù)制度的不健全特別是執(zhí)行不嚴(yán)格有關(guān)。高校在制定和執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的同時(shí),要處理好各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章之間的關(guān)系,高校在維護(hù)學(xué)校利益的同時(shí)應(yīng)切實(shí)保證國(guó)家利益不受損失。

　　三、科學(xué)地編制預(yù)算以約束經(jīng)費(fèi)支出

　　高校預(yù)算是對(duì)高校的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行計(jì)劃管理的一種活動(dòng),目的是為了強(qiáng)化高校經(jīng)費(fèi)的分配和監(jiān)督職能。為了滿足政府財(cái)政部門預(yù)算管理的要求和保證學(xué)校經(jīng)費(fèi)收支的計(jì)劃性,高校在預(yù)算編制方法上要改變傳統(tǒng)做法,實(shí)行部門預(yù)算、零基預(yù)算和績(jī)效預(yù)算,要從高校的實(shí)際情況出發(fā)確定定員定額標(biāo)準(zhǔn)。高校財(cái)務(wù)部門編制的預(yù)算經(jīng)學(xué)校黨委(常委)集體討論審批后由校長(zhǎng)負(fù)責(zé)組織實(shí)施,學(xué)校預(yù)算一經(jīng)確定不得擅自修改和突破,預(yù)算的調(diào)整必須按照規(guī)定程序進(jìn)行。高校預(yù)算具體明確了校長(zhǎng)、分管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門經(jīng)費(fèi)開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、審批權(quán)限,學(xué)校財(cái)務(wù)部門在辦理費(fèi)用支出時(shí),要堅(jiān)持財(cái)務(wù)審批的“一支筆”規(guī)定。

　　四、明確會(huì)計(jì)人員的分工形成財(cái)務(wù)部門內(nèi)部制約關(guān)系

　　高校的財(cái)務(wù)管理一般實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),集中管理”和“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級(jí)管理”兩種體制,但不論采取何種體制,都必須對(duì)會(huì)計(jì)人員的崗位進(jìn)行明確的分工,并確定相應(yīng)崗位的職責(zé)。會(huì)計(jì)人員崗位分工可采用縱向分工和橫向分工兩種方法,縱向的可分為會(huì)計(jì)主管人員和一般會(huì)計(jì)人員;橫向的分為審批、制單、出納、記賬、復(fù)核、制表和資產(chǎn)管理等崗位。分工的目的是為了明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé),只有明確了各個(gè)崗位的會(huì)計(jì)員的職責(zé),才能在賦予會(huì)計(jì)人員權(quán)力的同時(shí)強(qiáng)化他們的責(zé)任。財(cái)務(wù)部門內(nèi)部不僅要有崗位分工,更要在會(huì)計(jì)人員之間建立經(jīng)濟(jì)制約關(guān)系。首先財(cái)務(wù)部門內(nèi)部不相容職務(wù)必須分離,例如記總賬和記明細(xì)賬的崗位分離,制單的會(huì)計(jì)和出納員崗位分離,銀行出納和編制銀行存款余款調(diào)節(jié)表的崗位分離,記賬的和復(fù)核的崗位分離等;其次,會(huì)計(jì)崗位要定期輪換,“輪換”不僅僅是對(duì)學(xué)校負(fù)責(zé),也是對(duì)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé);第三,有直系關(guān)系的會(huì)計(jì)員不能同在財(cái)務(wù)部門工作,關(guān)系不正常的會(huì)計(jì)人員不能在有制約關(guān)系的崗位(如銀行出納崗位與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的崗位)之間任職,相關(guān)會(huì)計(jì)崗位的會(huì)計(jì)人員一旦串通,其貪污和挪用行為很難被發(fā)現(xiàn);此外財(cái)務(wù)印鑒章必需分管。

　　五、構(gòu)建高校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系

　　要保證高校財(cái)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行,不僅要依賴于學(xué)校黨委、校長(zhǎng)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效管理,還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)、審計(jì)、職工代表大會(huì)對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督并注意各種監(jiān)督形式間的配合。財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督是財(cái)務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ),財(cái)務(wù)部門要定期和不定期地開展財(cái)務(wù)檢查,對(duì)學(xué)校獨(dú)立與非獨(dú)立核算的單位和部門進(jìn)行會(huì)計(jì)指導(dǎo)和財(cái)務(wù)監(jiān)督,同時(shí)在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部對(duì)涉及現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、學(xué)校往來(lái)等賬目要定期對(duì)賬和盤點(diǎn),對(duì)票據(jù)的保管、領(lǐng)用、開出和入賬環(huán)節(jié)不定期地抽查,克服少數(shù)會(huì)計(jì)人員作假的僥幸心理。對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性的審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的基本任務(wù),高校內(nèi)審部門要將對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)收支的審計(jì)列入審計(jì)工作計(jì)劃,使財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作常態(tài)化。財(cái)務(wù)狀況的好壞關(guān)系到學(xué)校的發(fā)展和職工的切身利益,職代會(huì)代表對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人所作的預(yù)算安排和執(zhí)行情況的報(bào)告要進(jìn)行認(rèn)真的審查,這種審查既體現(xiàn)了民主理財(cái)?shù)囊?又是對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)監(jiān)督的好形式。

　　六、嚴(yán)禁設(shè)置“小金庫(kù)”

　　“小金庫(kù)”是違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,侵占、截留國(guó)家和單位收入,未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理、私自存放的各項(xiàng)資金。由于高校的“國(guó)有”性質(zhì),高校內(nèi)部有的部門和單位以至有的高校為了小團(tuán)體的利益,將收取的回扣、折讓、捐贈(zèng)收入甚至銀行定期存款與活期存款的利差和代職工繳納所得稅的手續(xù)費(fèi)等私自存放和支用。“小金庫(kù)”收入是部門和單位利用國(guó)有和學(xué)校的資源取得的收入,理應(yīng)歸國(guó)家和學(xué)校所有,其支出應(yīng)納入學(xué)校預(yù)算并受學(xué)校財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門的監(jiān)督。私設(shè)“小金庫(kù)”不僅是侵占國(guó)有資產(chǎn)的非法行為,而且“小金庫(kù)”更是誘發(fā)貪污等腐敗行為的溫床,必須給予嚴(yán)厲打擊。取消“小金庫(kù)”一靠制度,二靠監(jiān)督,三要明確責(zé)任,建立責(zé)任追究制。

　　七、杜絕在銀行多頭開戶現(xiàn)象

　　高校作為“全額撥款”的事業(yè)單位理應(yīng)執(zhí)行“國(guó)庫(kù)單一賬戶”制度,而實(shí)際情況是很多高校在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶少則幾個(gè),多則十幾個(gè),多頭開戶現(xiàn)象十分嚴(yán)重。多頭開戶的原因無(wú)非是替熟人吸儲(chǔ)、擴(kuò)大高校及財(cái)務(wù)部門的機(jī)動(dòng)權(quán)限、逃避財(cái)政部門的監(jiān)督。其后果,一是將預(yù)算資金整體管理格局打亂,削弱財(cái)政統(tǒng)一管理功能;二是截留了應(yīng)上交國(guó)家的財(cái)政性資金,致使部分財(cái)政性資金被高校截留甚至造成流失;三是高校多頭開戶埋伏下來(lái)的資金,很多被高校用于學(xué)?；窘ㄔO(shè),致使高?；ㄒ?guī)模失控;四是增加了高校財(cái)務(wù)管理的困難;五是不利于堵塞支出漏洞,做好反腐倡廉工作。

　　八、對(duì)基本建設(shè)和大宗物品的采購(gòu)應(yīng)采用招投標(biāo)的方式

　　政府采購(gòu)屬于財(cái)政管理的范疇,高校的各種采購(gòu)活動(dòng)也應(yīng)該在學(xué)院財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督下進(jìn)行。高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)案件很多發(fā)生在基本建設(shè)和大宗物品的采購(gòu)領(lǐng)域,如果基本建設(shè)和物資采購(gòu)能夠嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)程序,堅(jiān)持公開、公正、公平的原則,使其真正成為“陽(yáng)光”工程,不僅學(xué)?？梢杂幂^低的價(jià)格按時(shí)取得質(zhì)量較好的工程和物品,而且可以最大程度地限制有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力,大大減少經(jīng)濟(jì)犯罪行為。承包商和供應(yīng)商在“三公原則”下,通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)獲得項(xiàng)目的建設(shè)權(quán)和貨物的供應(yīng)權(quán),它沒(méi)有必要再另花成本去向有關(guān)人員游說(shuō)行賄。中標(biāo)企業(yè)中標(biāo)后,要同學(xué)校簽訂經(jīng)濟(jì)合同,合同中對(duì)結(jié)算方法和付款時(shí)間有明確的規(guī)定,這也限制了財(cái)務(wù)人員利用掌管資金的權(quán)力去尋租。

　　九、限制高校的投資、融資、擔(dān)保行為

　　高等學(xué)校是政府興辦的事業(yè)單位,它以追求社會(huì)效益最大化為分目標(biāo),它的資產(chǎn)屬國(guó)家所有,它所采取的投資、融資和擔(dān)保行為必須受到嚴(yán)格的約束。高校的資金相當(dāng)部分來(lái)自國(guó)家財(cái)政撥款,它的大額投資活動(dòng)應(yīng)經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)集體討論通過(guò)后,按規(guī)定報(bào)政府有關(guān)部門審批,對(duì)于用貨幣資金對(duì)外投資的項(xiàng)目必須限定用途,且資金只限于高校結(jié)余的事業(yè)資金。高等學(xué)校出于自身發(fā)展特別是建設(shè)新校區(qū)的需要,在政府資金不到位的情況下,靠向銀行貸款甚至向其他單位拆借和個(gè)人集資的融資方式來(lái)解決資金短缺的困難,由于這部分融入的資金沒(méi)有納入政府預(yù)算,加之高校預(yù)算不夠嚴(yán)謹(jǐn),還款付息這一沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān),給學(xué)校事業(yè)的正常運(yùn)行甚至政府財(cái)政留下了極大的隱患,高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格控制融規(guī)模。為了解決施工單位的資金困難或出于其他方面的需要,有的高校違反國(guó)家規(guī)定以校內(nèi)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的名義給其他單位提供資金擔(dān)保,將外單位的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了高校,對(duì)此類做法必須嚴(yán)行禁止。

　　十、更新財(cái)務(wù)內(nèi)控觀念,改革財(cái)務(wù)監(jiān)督方法

　　構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制,必須依據(jù)財(cái)務(wù)管理的需要,更新財(cái)務(wù)內(nèi)控觀念和革新監(jiān)督方法。高等學(xué)校是全額撥款的事業(yè)單位,但其經(jīng)費(fèi)的來(lái)源渠道已發(fā)生了相當(dāng)大的變化,已不再是原有意義上的“全額撥款”性質(zhì),其撥款方式也由最初的“基數(shù)加發(fā)展”改為“綜合定額加專項(xiàng)補(bǔ)助”并逐步向項(xiàng)目制撥款方式轉(zhuǎn)變,提高高校資金使用效率,節(jié)約相關(guān)費(fèi)用就顯得格外重要。為適應(yīng)“績(jī)效”預(yù)算需要,學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控觀念和監(jiān)督方法應(yīng)做如下更新和改革:監(jiān)督既要重內(nèi)控制度的建立,又要重“績(jī)效”考核;既要重事后監(jiān)督,又要注意事前論證、事中控制、事后監(jiān)督并重;既要進(jìn)行一般檢查,又要注意專項(xiàng)檢查與突擊檢查并舉;既要注意財(cái)務(wù)自身監(jiān)督,又要注意財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合;另外監(jiān)督方法還要適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的需要。

　　高等學(xué)校的財(cái)務(wù)控制機(jī)制要想取得預(yù)期效果,僅靠以上十項(xiàng)措施還不夠,但筆者相信,只要將這十項(xiàng)措施落實(shí)到位,就基本上能保證高等學(xué)校財(cái)務(wù)活動(dòng)有序、有效運(yùn)行,就能對(duì)高等教育事業(yè)的健康發(fā)展起到積極作用。

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