【摘要】2008年2月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第540號(hào)《會(huì)計(jì)估計(jì)包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的審計(jì)》，其目的在于通過(guò)強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的責(zé)任，以幫助審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的會(huì)計(jì)估計(jì)包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性、披露的充分性得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。本文擬就該準(zhǔn)則的修訂背景、最新發(fā)展情況以及對(duì)我國(guó)的啟示進(jìn)行初步探討。

　　【關(guān)鍵詞】國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)估計(jì)；公允價(jià)值；計(jì)量；披露

　　近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下屬的獨(dú)立的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)——國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）一直致力于制定新準(zhǔn)則或修訂舊準(zhǔn)則，其目的是通過(guò)制定高質(zhì)量的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則促進(jìn)各國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，進(jìn)而提高世界范圍內(nèi)業(yè)務(wù)的質(zhì)量和一致性，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)全球?qū)徲?jì)和鑒證職業(yè)的信心，以更好地為公眾利益服務(wù)。2008年2月，IAASB發(fā)布了修訂并重新起草的第540號(hào)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA540）《會(huì)計(jì)估計(jì)包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的審計(jì)》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”），對(duì)審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)提出了更高的要求。

　　一、新準(zhǔn)則的修訂背景

　　“很明顯，我們處于公允價(jià)值計(jì)量和披露的實(shí)施時(shí)期，而最新的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)又表明對(duì)金融工具估值處于相當(dāng)困難的一種環(huán)境中。因此，IAASB發(fā)布修訂的準(zhǔn)則是及時(shí)的，它將為在復(fù)雜的估值模型或重大的不可見(jiàn)要素投入基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)，尤其是公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)提供深入指導(dǎo)。”IAASB主席John Kellas說(shuō)。

　　新準(zhǔn)則將ISA540（修訂）《會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露（不含公允價(jià)值計(jì)量和披露）的審計(jì)》和ISA545《公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》兩個(gè)準(zhǔn)則合并起來(lái)。IAASB認(rèn)為，通過(guò)合并，會(huì)計(jì)估計(jì)和公允價(jià)值估計(jì)的相似性應(yīng)被強(qiáng)調(diào)，而重復(fù)部分應(yīng)被去掉。新準(zhǔn)則要求審計(jì)人員將注意力集中在較高風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)判斷和可能的偏見(jiàn)等一些領(lǐng)域，從而幫助審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告框架體系中估計(jì)的合理性得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)估計(jì)包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)中采用了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)方法，它指出，審計(jì)人員應(yīng)就估計(jì)不確定性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響、管理層作出估計(jì)的方法、管理層使用的假設(shè)的合理性、披露的充分性等事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)。新準(zhǔn)則也將為公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)，包括與估值模型相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告要求的恰當(dāng)運(yùn)用的審計(jì)考慮提供詳細(xì)的指南。

　　John Kellas還說(shuō)明，盡管新準(zhǔn)則在2009年12月15日以后才生效，當(dāng)其他重新起草的準(zhǔn)則生效時(shí)，就得考慮很多現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。審計(jì)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到理解與公允價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)原則和規(guī)則的必要性，并對(duì)它們的運(yùn)用給予恰當(dāng)?shù)目紤]。因此，審計(jì)人員可能在計(jì)劃和執(zhí)行2008和2009年度業(yè)務(wù)時(shí)，就要考慮新準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容。

　　二、新準(zhǔn)則的最新發(fā)展

　　新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比較，體系更加完善，內(nèi)容更加具體，可操作性更強(qiáng)。新準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)，包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的責(zé)任，它詳細(xì)闡述了ISA315的修訂稿和ISA330的修訂稿和其他相關(guān)的準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)估計(jì)方面的應(yīng)用情況，也包括單個(gè)會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)報(bào)的要求和指南及可能的管理層偏見(jiàn)的信號(hào)。新準(zhǔn)則的最新發(fā)展主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

　　（一）進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)

　　舊準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)性質(zhì)的描述比較簡(jiǎn)單，新準(zhǔn)則結(jié)合會(huì)計(jì)估計(jì)的目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化。在新準(zhǔn)則中，一些不能準(zhǔn)確計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目被視為會(huì)計(jì)估計(jì)。管理層用來(lái)支持會(huì)計(jì)估計(jì)的信息的性質(zhì)和可靠程度各不相同，因此會(huì)影響到與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)的不確定性。估計(jì)不確定性的程度相應(yīng)又會(huì)影響到會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括它們對(duì)管理層無(wú)意或有意的偏見(jiàn)的敏感程度。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量目標(biāo)因適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架和被報(bào)告的財(cái)務(wù)項(xiàng)目不同而有差異。有些會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量目標(biāo)是預(yù)測(cè)一項(xiàng)或多項(xiàng)可能需要會(huì)計(jì)估計(jì)的交易或事項(xiàng)的結(jié)果。對(duì)另外一些會(huì)計(jì)估計(jì)，包括許多公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，計(jì)量目標(biāo)是不一樣的，它表述為在計(jì)量日現(xiàn)實(shí)條件下交易或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的價(jià)值，如對(duì)特定類(lèi)型的資產(chǎn)或負(fù)債估計(jì)的市場(chǎng)價(jià)格。會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果和財(cái)務(wù)報(bào)表中初始確認(rèn)或披露的金額之間出現(xiàn)差異不一定代表財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。這在公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)中體現(xiàn)得尤為充分，因?yàn)橐延^察到的結(jié)果總會(huì)受到期后一些事項(xiàng)的影響。

　?。ǘ?qiáng)調(diào)“識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”審計(jì)程序

　　與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則增加了一節(jié)內(nèi)容對(duì)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這一程序予以特別說(shuō)明。按照ISA315的要求，在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，并根據(jù)自己的判斷確定，存在高度的估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)是否將導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.估計(jì)不確定性

　　與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度可能受到以下因素的影響：會(huì)計(jì)估計(jì)依賴判斷的程度；會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)假設(shè)變化的敏感程度；可能減少估計(jì)不確定性的計(jì)量技術(shù)是否存在；預(yù)測(cè)期間的長(zhǎng)度，以及來(lái)源于過(guò)去事項(xiàng)以預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)的相關(guān)性；來(lái)源于外部的可靠數(shù)據(jù)的可利用性等。與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性程度可能影響估計(jì)對(duì)偏見(jiàn)的敏感程度。審計(jì)人員在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素包括：會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)際或預(yù)期的金額；會(huì)計(jì)估計(jì)記錄的金額；管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)是否利用了專(zhuān)家的工作；對(duì)以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)復(fù)核的結(jié)果等。

　　2.高度的估計(jì)不確定性和特別風(fēng)險(xiǎn)

　　可能存在高度的估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)有：高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)，如對(duì)未決訴訟結(jié)果的判斷，或取決于未來(lái)不確定事項(xiàng)的未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間；審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以前期間作出的類(lèi)似會(huì)計(jì)估計(jì)的復(fù)核結(jié)果表明以前的會(huì)計(jì)估計(jì)和實(shí)際結(jié)果之間存在重大差異；運(yùn)用了高度專(zhuān)業(yè)化的模型或投入不可見(jiàn)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)等。

　　看似不重要的會(huì)計(jì)估計(jì)可能由于估計(jì)不確定性導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)，也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)金額的大小并不能代表估計(jì)不確定性的大小。在某些情況下，估計(jì)不確定性程度很高，以至于不能作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架可能不允許在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)該項(xiàng)目，或不允許以公允價(jià)值計(jì)量。此時(shí)，特別風(fēng)險(xiǎn)不僅與會(huì)計(jì)估計(jì)是否應(yīng)確認(rèn)，或是否應(yīng)與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)，還與披露的充分性相關(guān)。當(dāng)確定會(huì)計(jì)估計(jì)將產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制包括控制活動(dòng)進(jìn)行了解。在某些情況下，會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮，ISA570制定了相關(guān)處理要求并提供了指南。

　?。ㄈ┰黾?ldquo;重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施”

　　1. 審計(jì)人員確定點(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)值

　　當(dāng)以下情況出現(xiàn)時(shí)，確定一個(gè)點(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間來(lái)評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)值是應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施：會(huì)計(jì)估計(jì)不是來(lái)源于會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的日常處理；審計(jì)人員對(duì)以前期間財(cái)務(wù)報(bào)表作出的類(lèi)似會(huì)計(jì)估計(jì)的復(fù)核表明管理層當(dāng)期的估計(jì)過(guò)程是無(wú)效的；被審計(jì)單位對(duì)管理層確定會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程的控制未設(shè)計(jì)好或未恰當(dāng)執(zhí)行；期末和審計(jì)報(bào)告日之間的交易或事項(xiàng)與管理層的點(diǎn)估計(jì)值矛盾；審計(jì)人員在確定點(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間時(shí)可利用的相關(guān)數(shù)據(jù)有多種來(lái)源。

　　審計(jì)人員確定點(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間時(shí)采用的方法根據(jù)其適用情況的有效性會(huì)有所不同。例如，審計(jì)人員開(kāi)始可能確定一個(gè)初步的點(diǎn)估計(jì)值，然后評(píng)價(jià)點(diǎn)估計(jì)值對(duì)假設(shè)變化的敏感程度，以確定管理層點(diǎn)估計(jì)值可能落入的一個(gè)區(qū)間?；?qū)徲?jì)人員可能先確定一個(gè)區(qū)間，再確定點(diǎn)估計(jì)值。審計(jì)人員確定點(diǎn)估計(jì)值的能力取決于諸多因素，包括使用的模型、可利用數(shù)據(jù)的性質(zhì)和區(qū)間及估計(jì)的不確定性。確定點(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間的決策還可能受到適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架的影響，該框架可能已規(guī)定了在考慮各種結(jié)果和假設(shè)后運(yùn)用的點(diǎn)估計(jì)值，或規(guī)定了特定的計(jì)量方法。

　　2. 審計(jì)人員了解管理層的假設(shè)或方法

　　當(dāng)審計(jì)人員確定的點(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間以及使用的假設(shè)或方法與管理層不同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的假設(shè)或方法進(jìn)行充分的了解。這一了解可以為審計(jì)人員確定恰當(dāng)?shù)狞c(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間提供相關(guān)的信息，也可以幫助審計(jì)人員了解和評(píng)價(jià)與管理層點(diǎn)估計(jì)值的重大差異。如當(dāng)審計(jì)人員運(yùn)用與管理層不同但同樣有效的假設(shè)時(shí)，差異可能產(chǎn)生。這表明會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)某些假設(shè)高度敏感，因此存在高度的估計(jì)不確定性，進(jìn)而表明會(huì)計(jì)估計(jì)可能是特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　3. 審計(jì)人員縮小估計(jì)的區(qū)間

　　審計(jì)人員認(rèn)為運(yùn)用區(qū)間來(lái)評(píng)價(jià)管理層點(diǎn)估計(jì)值的合理性恰當(dāng)時(shí)，這個(gè)區(qū)間應(yīng)包括所有合理的結(jié)果而不是所有可能的結(jié)果，因?yàn)榘锌赡芙Y(jié)果的區(qū)間太寬泛，不能有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目的。當(dāng)審計(jì)人員確定的區(qū)間充分地縮小，能幫助審計(jì)人員判斷會(huì)計(jì)估計(jì)是否被錯(cuò)報(bào)時(shí)，這個(gè)區(qū)間才是有效的。

　　通常情況下，被縮小至等于或小于一個(gè)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的金額，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的區(qū)間，用來(lái)評(píng)價(jià)管理層點(diǎn)估計(jì)值的合理性也是充分的。但是在某些行業(yè)，不太可能將區(qū)間縮小至低于這一金額，這并不是要禁止確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)，但它表明，與會(huì)計(jì)估計(jì)相聯(lián)系的估計(jì)不確定性可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　將區(qū)間縮小至其包含的所有結(jié)果都是合理的，可以通過(guò)兩種方式：第一，將審計(jì)人員判斷不太可能發(fā)生的在區(qū)間極值處的結(jié)果剔除；第二，在可利用的審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)一步縮小區(qū)間，直到審計(jì)人員認(rèn)為區(qū)間內(nèi)的所有結(jié)果都是合理的。在極少數(shù)情況下，審計(jì)人員可縮小區(qū)間直至點(diǎn)估計(jì)值。

　?。ㄋ模┰黾?ldquo;可能的管理層偏見(jiàn)的信號(hào)”

　　管理層偏見(jiàn)是指管理層在編制和表述信息時(shí)中立性的缺失。在審計(jì)中，審計(jì)人員可能會(huì)注意到管理層作出的判斷和決策中含有管理層偏見(jiàn)的信號(hào)，這些信號(hào)將影響審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)措施是否恰當(dāng)作出結(jié)論，審計(jì)人員也必須考慮其對(duì)剩余審計(jì)工作的影響，而且，它們可能影響審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)作出評(píng)價(jià)。

　　與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的可能的管理層偏見(jiàn)的信號(hào)包括：管理層主觀判斷實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)或作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法的變更；管理層自己對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)作出的與可見(jiàn)的市場(chǎng)情況不一致的假設(shè)；可能產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的點(diǎn)估計(jì)值的重大假設(shè)的選擇或構(gòu)建；過(guò)于樂(lè)觀或悲觀的點(diǎn)估計(jì)值的選擇等。

　　三、新準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)的啟示

　　2006 年，我國(guó)財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系，其中包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322 號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》，隨后又發(fā)布了增強(qiáng)準(zhǔn)則可操作性的指南。這兩項(xiàng)準(zhǔn)則充分借鑒了國(guó)際上舊的ISA540和ISA545 的基本框架和內(nèi)容，首次為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露執(zhí)行審計(jì)工作提供了依據(jù)，填補(bǔ)了原來(lái)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的空白，在當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大范圍運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的背景下具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。但同時(shí)，IAASB也加快了修訂更新國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的步伐，先后發(fā)布了一系列審計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，本文所述的是前不久出臺(tái)的一項(xiàng)準(zhǔn)則，將舊的ISA540和ISA545進(jìn)行合并，對(duì)相關(guān)內(nèi)容整合并補(bǔ)充完善。筆者認(rèn)為，新準(zhǔn)則的發(fā)布對(duì)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善有很強(qiáng)的借鑒意義。

　?。ㄒ唬┘皶r(shí)對(duì)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂

　　首先，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)以及公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)是通過(guò)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)和第1322號(hào)來(lái)規(guī)范的。二者在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序以及估計(jì)的不確定性特征等諸多方面都有相似之處，將兩項(xiàng)準(zhǔn)則整合起來(lái)，去掉重復(fù)部分，能在很大程度上提高審計(jì)效率。其次，IAASB啟動(dòng)了新一輪準(zhǔn)則修訂計(jì)劃，我國(guó)也應(yīng)結(jié)合本國(guó)的實(shí)際情況及時(shí)跟上，否則將離國(guó)際趨同的目標(biāo)越來(lái)越遠(yuǎn)。

　?。ǘ┲匾曁貏e風(fēng)險(xiǎn)并積極采取應(yīng)對(duì)措施

　　對(duì)于可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，如果管理層未充分重視估計(jì)不確定性的影響，審計(jì)人員必要時(shí)應(yīng)確定一個(gè)區(qū)間來(lái)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，確定點(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間是對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的有效果有效率的應(yīng)對(duì)措施。我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則尚未從確定點(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間的角度來(lái)談特別風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，因此可借鑒新準(zhǔn)則的這一大亮點(diǎn)，引入審計(jì)人員通過(guò)確定點(diǎn)估計(jì)值或區(qū)間來(lái)評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)值的方法，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。

　　（三）積極創(chuàng)建公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用的良好條件

　　2006 年，一份PCAOB的研究報(bào)告表明：審計(jì)師有關(guān)估值技術(shù)的知識(shí)水平還相當(dāng)?shù)停译S著新估值模型的出現(xiàn)，審計(jì)師恐怕難以跟上估值技術(shù)進(jìn)步的步伐。正如PCAOB主席Olson 所言：目前世界范圍內(nèi)的大多數(shù)審計(jì)師未曾接受過(guò)估值技術(shù)方面的專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，為此，PCAOB正考慮如何持續(xù)地對(duì)審計(jì)師進(jìn)行各種估值方法的培訓(xùn)，并對(duì)估值方法進(jìn)行詳細(xì)地研究。PCAOB的考慮應(yīng)當(dāng)引起我國(guó)有關(guān)部門(mén)的重視。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大范圍運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的背景下，我國(guó)應(yīng)建立公允價(jià)值評(píng)估制度，加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，并適時(shí)出臺(tái)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方法或程序的統(tǒng)一規(guī)定，而不是讓其零散分布于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為公允價(jià)值審計(jì)提供便利。

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