【論文關鍵詞】納稅評估 稅源管理 符合性測

　　【論文內容摘】：本文將從理性思維；講求實效；理論先行，方法科學；知行合一行重于知三個方面闡述如何進行納稅評估加強稅源管理

　　納稅評估，是指稅務機關根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種外部信息，運用--一定的技術手段和方法，對納稅人在一定期間內履行納稅義務情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評價。通過對納稅資料系統(tǒng)的審核、分析和評價，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異?，F(xiàn)象，監(jiān)督、幫助納稅人正確履行納稅義務，為稅源管理、日常檢查及納稅信用等級評定等工作提供信息和依據(jù)。

　　一．理性思維，講求實效

　　現(xiàn)代國家的稅法，都是經過一定的立法程序制定出來的，這表明稅法屬于制定法而不是習慣法。它一開始就是以國家強制力為后盾形成的規(guī)則，而不是對人們自覺形成的納稅習慣以立法的形式予以認可。稅法屬于制定法，而不屬于習慣法，其根本原因在于國家征稅權凌駕于生產資料所有權之上，是對納稅人收入的再分配。稅法屬于侵權規(guī)范。征納雙方在利益上的矛盾與對立是顯而易見的，離開法律約束的納稅習慣并不存在。從法律性質看，稅法屬于義務性法規(guī)。義務性法規(guī)的一個顯著特點是具有強制性，它所規(guī)定的行為方式明確而肯一定，不允許任何人或機關隨意改變或違反。稅收是納稅人的經濟利益向國家的無償讓渡。稅法的強制性是十分明顯的在諸法律中，其力度僅次于刑法，這與義務性法規(guī)的特點相一致。從稅法的角度看，納稅人以盡義務為主。并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權利，而是說納稅人的權利是建立在其納稅義務的基礎之上是從屬性的。并且這些權利從總體上看不是納稅人的實體權利，而是納稅人的程序性權利。例如，納稅人有依法申請行政復議的權利，有依法提請行政訴訟的權利等等。但這些權利都是以履行納稅義務為前提派生出來的，從根本上也是為履行納稅義務服務的。

　　由此可見，征納稅雙方在利益上的矛盾是顯而易見的。勿庸諱言，納稅人進行的稅務委托代理、稅牧籌劃等都是為了尋求最小合理納稅的幫助。而征納雙方的經濟信息又是不對稱的，按照約翰•納什的“零和博弈”理論，誰獲得的信息更客觀，誰將會更有利。對稅收征管而言，盡管存在著納稅人對稅務機關征稅依據(jù)，對稅法內容理解上的差異。但稅法信息是公開的，對每一個納稅人都是一視同仁的。納稅人對自身組織機構、經營狀況，財務情況等信息的掌握，遠高于稅務機關。所以說，征納雙方的信息不對稱，主要還是稅務機關對納稅人的信息不對稱。所謂的稅收的經濟觀，就是稅收的多少，取決于經濟發(fā)展的水平。納稅評估這項工作，正是為了獲取真實的經濟發(fā)展信息，使稅收工作建立在客觀現(xiàn)實基礎之上而展開的。由于稅法的特點，這項工作的開展將是比較困難的。對此，我們必須要有一個清醒的認識，在思想上重視起來，要理性地思維，一切從實際出發(fā)，講求實效。納稅評估工作任重而道遠。

　　二．理論先行，方法科學

　　究竟怎樣進行科學的納稅評估，用什么樣理論作指導，這些都是值得商榷的問題?，F(xiàn)行的《納稅評估管理辦法在這方面的理論闡述是不充分的。我們要知其然，更要知其所以然。

　　“他山之石，可以攻玉”。中國經濟已融入到全球經濟一體化中去。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)國際審計實務委員會頒布的((國際審計準則》，其理論體系已被我國政府采納。這也是中國人世承諾的條件之一，因為我國的有關組織，是國際會計師聯(lián)合會的正式成員。因此，我國審計監(jiān)督體系是完備的，其理論是先進的，其方法是科學的。稅務部門正在逐步借鑒、采納政府審計中一些先進的理論和方法為稅收工作服務。比如，納稅評估工作中的約談制，就是審計中的符合測試程序在稅收工作中的具體運用。所謂符合性測試程序是為了獲取證據(jù)，以證實被審計單位內部控制政策和程序設計的適當性及其運行的有效性。再比如，納稅評估工作中的評估主要指標的計算就是審計中的實質性測試程序在稅收工作中的具體運用。所謂實質性測試程序包括兩部分：(1)交易和余額的詳細測試；(2)對會計信息和非會計信息應用的分析性復核程序。運用這一類審計程序是管理當局在會計報表上的各項認定是否公允的證據(jù)?？梢哉f，符合性測試程序和實質性測試程序貫穿于審計工作的始終。

　　如果我們評價企業(yè)內部控制為高信賴程度，說明控制風險為最低。而控制風險越低，我們就可以執(zhí)行越有限的實質性測試。如果內部控制為低信賴程度，說明控制風險很高，那么，我們只有依靠執(zhí)行更多的實質性測試程序，才能控制檢查風險處于低水平?？梢钥闯?，無效的內部控制必然導致我們增加實質性測試的工作量。具體到納稅評估工作中，最重要的第一步，應是調查了解納稅人生產經營內部的控制程序。如果生產經營內部控制程序不值得信賴，那么，我們將無法從納稅人提供的經濟資料中獲得真實的經濟發(fā)展信息，納稅評估主要指標的計算更是無從談起。納稅評估這項工作就會流丁形式。所以說，我們工作的重點應是在充分調查研究的基礎上，而不是在指標的計算上。關鍵在于取得客觀真實的原始資料。計算機學上有一句名言：輸入的是垃圾，輸出的也是垃圾。由于符合性測試程序和實質性測試程序有著完整的體系，其理論內容也較多，在這里就不展開了。

　　對于獲取企業(yè)經濟信息的方法，我們共同回顧一下歷史，仍然以審計為例：從1844年到20世紀初，審計方法是對會計賬目進行詳細審計；從20世紀初到1933年，審計對象轉為以資產負債表和損益表為中心的全部會計報表及相關財務資料，審計的范圍已擴大到測試相關的內部控制，并廣泛采用抽樣審計。第二次世界大戰(zhàn)以后，抽樣審計方法得到普遍運用，通過財務報表分析可以確定審計的重點。審計理論及方法發(fā)展演變的脈絡，對我們稅收工作，其借鑒意義非常重大。人類的實踐活動是應由理論指導著的，沒有理論指導的實踐是盲目的實踐。機關是要講求效能的，方法科學是很重要的。

　　三、知行合一行重于知

　　稅收是一項很重要的工作，它體現(xiàn)著國家在經濟上的存在。馬克思說，稅收官后面緊緊跟著嚇人的法官。稅務人員肩負著使命是很重要的。同時，社會對稅務人員提出了很高的要求，因為權力和義務從來都是相互統(tǒng)一的。稅務機關是所有宏觀經濟管理部門中專業(yè)性較強的一個機關，它深入到社會各個階層、各個部門。尚沒有哪部部門法像稅法那樣包含著內容那么多。稅法的執(zhí)法力度僅次于刑法。它要求稅務人員既要精通稅法，又要精通會計財務理論，我們不能妄自尊大，但亦不能妄自菲薄。

　　隨著我國市場經濟發(fā)育的不斷完善，國際上先進科學的經濟管理理論、方法被我國大量吸收采納。如，從1993年的會計“接軌”、“兩則”的頒布，到2005年《小企業(yè)會計制度))的實施，就是一個很好地說明。目前，、財政部已經發(fā)布并實施的具體會計準則有：“現(xiàn)金流量表”、“資產負債表日后事項”、“收入”、“債務重組”、“建造合同”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更正”、“關聯(lián)方關系及其交易的披露”、“非貨幣性交易”、“或有事項”、“無形資產”、“借款費用”、“租賃”、“存貨”、“固定資產”、“中期財務報告”等?？梢哉f，這些準則的內容就是我們稅務工作的對象。不精通這些知識，如何工作。例如“財務失敗預警系統(tǒng)”概念的引入，對于我們快速診斷企業(yè)的經濟狀況大有裨益。而運用多變的模式思路建立多元線型函數(shù)公式，即運用多種財務指標加權匯總產生的總判別分(稱為Z值)，來預測財務危機，對于稅務部門來說，更具實用價值。最初的“Z計分模型”，由美國愛德華-阿爾曼在20世界．60年代中期提出，用以計算企業(yè)破產的可能性。其判別函數(shù)為：

　　Z=0．012X 1+0．014X 2+0．033X3+0．006X4+0．999X5

　　式中：Z--判別函數(shù)值；XI一一(營運資金÷資產總額)×100；X2--(留存收益÷資產總額)×100；X3--(息稅前利潤÷資產總額)×100；X4-一(普通股和優(yōu)先股市場價值總額÷負債賬面價值總額)×100；X5一一銷售收入÷資產總額。

　　如果企業(yè)的Z值大于2．675，則表明企業(yè)的財務狀況良好，發(fā)生破產的可能性較?。环粗?，若z值小于1．8l，則企業(yè)存在很大的破產危險。如果z值處于1．81-2．675之間，阿爾曼稱之為灰色地帶。進入這個區(qū)間的企業(yè)財務是極不穩(wěn)定的。為了動態(tài)管理稅源，快速獲得企業(yè)量化的總體經濟狀況，對重點稅源企業(yè)有必要進行Z值的排序。。

　　我們要更加重視總預算的作用?，F(xiàn)行納稅評估辦法中的主要指標所需信息，多取之于企業(yè)的財務報表、賬簿等這些信息反映的都是企業(yè)實際已經發(fā)生的情形。而納稅評估的主要作用是面向未來的，是有預測性的?？傤A算是指預計利潤表、資產負債表和現(xiàn)金流量表，它反映企業(yè)的總體狀況。其反映的經濟信息，對于納稅評估來說，意義更大。

　　我們在進行納稅評估時，要注意可持續(xù)增長率這個問題?？沙掷m(xù)增長率的高低，取決于4項財務比率。銷售凈利率和資產周轉率的乘積是資產凈利率，它體現(xiàn)企業(yè)運用資產獲取收益能力，決定于企業(yè)的綜合實力。收益留存率和權益乘數(shù)的高低是財務政策選擇問題，取決于決策人對收益與風險的權衡。企業(yè)的實力和承擔風險的能力，決定了企業(yè)的增長速度。因此，實際上一個理智的企業(yè)在增長率問題上并沒有多少回旋余地，尤其是從長期來看更是如此。

　　財務會計和稅法體現(xiàn)著不同的經濟體系，分別遵循不同的原則，服務不同的目的。財務會計核算必須遵循一般會計目的，其目的是為了全面、真實公允地反映企業(yè)的財務狀況、經營業(yè)績以及財務狀況變動的全貌。稅法是以課稅為目的，根據(jù)經濟合理、公平稅負，促進競爭的原則，依據(jù)有關的稅收法規(guī)，確立一定時期由納稅人應交納的稅額。稅法還是國家調節(jié)經濟活動，為宏觀經濟服務的一種必要手段。財務會計原則和稅收法規(guī)的本質差別在于確認收入實現(xiàn)和費用扣減的時間，以及費用的可扣減性。所得稅會計就是研究如何處理按照會計準則計算的稅前會計利潤(或虧損)與按照稅法計算的應稅所得(或虧損)之間差異的會計理論和方法。隨著經濟的發(fā)展，法制的完備，財務會計與所得稅會計的差異將會越來越大。有鑒于此，我們在進行納稅評估時，對取自納稅人的財務指標，必須對其進行全面的分析，有些財務指標是不能直接運用的。廣大稅務人員必須不斷地更新知識，與時俱進。

　　生產力的諸因素中，人是最活躍、最革命的因素。國家推行稅收管理員制度，對于開展納稅評估，強化稅源管理，實現(xiàn)稅收工作“科學化、精細化”具有十分重要的意義和作用。好的制度需要人去執(zhí)行、去落實。對于納稅評估這項工作，我認為以管理科室為主，綜合科室、征收申報大廳為輔的管理方式較好。其理由有三：第一對納稅人的組織結構、經營狀況、財務核算情況的詳盡了解，非管理科室的人員莫屬。第二在納稅評估工作的執(zhí)行中，對一些適用法規(guī)，政策的確認上，評估指標的具體含義、計算及一些具體實務的協(xié)調溝通上，綜合科室必須切實負起責任來。而綜合科室的職責也在于此。第三，征收申報大廳經過近幾年的信息化建設，其掌握的征管信息是比較充分的，如果它的作用能夠確實發(fā)揮出來，對納稅評估工作是有很大支持作用的。我們在進行納稅評估時，調賬問題是很重要的。賬務調整，能夠正確反映企業(yè)的財務狀況和生產經營情況。根據(jù)審查結果，正確及時地調整賬務，既可防止明補暗退，又可避免重復征稅。但賬務調整是一項技術性很強的工作，應該由綜合科室的專門人員來做。管理科室的工作是稅收工作的重中之重?！抖愂展芾韱T制度》的出臺，對于解決淡化責任、疏于管理，開展納稅評估，強化稅源管理將起到十分重要的作用。

　　對于基層稅務部門來說，做的每一項工作，都是有法可依的，有章可循的。“知”存在的問題不大，關鍵在于“行”。知行合一，行重于知。如何把先進的理論，科學的方法運用到實際工作中去，這才是我們工作的宗旨。

　　總之，納稅評估是稅源管理的一項重要的工作。是稅收經濟觀的良好體現(xiàn)，是經濟決定稅收這一經濟學原現(xiàn)的具體運用。我們進行納稅評估，其目的只有一個，就是為了獲取客觀的經濟信息，強化稅源管理。而強化稅源管理是落實科學化、精細化管理要求的最終落腳點。在具體納稅評估工作中，由于稅法的特點，征納雙方的矛盾是客觀存在的，針對這個矛盾的特點，我們采取了科學的方法。對出現(xiàn)的新情況、新問題一定要采取科學的態(tài)度，任何事物發(fā)展的過程，都是矛盾不斷解決的過程。