【論文關(guān)鍵詞】納稅評估 稅源管理 符合性測

　　【論文內(nèi)容摘】：本文將從理性思維；講求實效；理論先行，方法科學(xué)；知行合一行重于知三個方面闡述如何進行納稅評估加強稅源管理

　　納稅評估，是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種外部信息，運用--一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人在一定期間內(nèi)履行納稅義務(wù)情況的真實性、準(zhǔn)確性及合法性進行綜合評價。通過對納稅資料系統(tǒng)的審核、分析和評價，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異?，F(xiàn)象，監(jiān)督、幫助納稅人正確履行納稅義務(wù)，為稅源管理、日常檢查及納稅信用等級評定等工作提供信息和依據(jù)。

　　一．理性思維，講求實效

　　現(xiàn)代國家的稅法，都是經(jīng)過一定的立法程序制定出來的，這表明稅法屬于制定法而不是習(xí)慣法。它一開始就是以國家強制力為后盾形成的規(guī)則，而不是對人們自覺形成的納稅習(xí)慣以立法的形式予以認(rèn)可。稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法，其根本原因在于國家征稅權(quán)凌駕于生產(chǎn)資料所有權(quán)之上，是對納稅人收入的再分配。稅法屬于侵權(quán)規(guī)范。征納雙方在利益上的矛盾與對立是顯而易見的，離開法律約束的納稅習(xí)慣并不存在。從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。義務(wù)性法規(guī)的一個顯著特點是具有強制性，它所規(guī)定的行為方式明確而肯一定，不允許任何人或機關(guān)隨意改變或違反。稅收是納稅人的經(jīng)濟利益向國家的無償讓渡。稅法的強制性是十分明顯的在諸法律中，其力度僅次于刑法，這與義務(wù)性法規(guī)的特點相一致。從稅法的角度看，納稅人以盡義務(wù)為主。并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是說納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上是從屬性的。并且這些權(quán)利從總體上看不是納稅人的實體權(quán)利，而是納稅人的程序性權(quán)利。例如，納稅人有依法申請行政復(fù)議的權(quán)利，有依法提請行政訴訟的權(quán)利等等。但這些權(quán)利都是以履行納稅義務(wù)為前提派生出來的，從根本上也是為履行納稅義務(wù)服務(wù)的。

　　由此可見，征納稅雙方在利益上的矛盾是顯而易見的。勿庸諱言，納稅人進行的稅務(wù)委托代理、稅牧籌劃等都是為了尋求最小合理納稅的幫助。而征納雙方的經(jīng)濟信息又是不對稱的，按照約翰•納什的“零和博弈”理論，誰獲得的信息更客觀，誰將會更有利。對稅收征管而言，盡管存在著納稅人對稅務(wù)機關(guān)征稅依據(jù)，對稅法內(nèi)容理解上的差異。但稅法信息是公開的，對每一個納稅人都是一視同仁的。納稅人對自身組織機構(gòu)、經(jīng)營狀況，財務(wù)情況等信息的掌握，遠高于稅務(wù)機關(guān)。所以說，征納雙方的信息不對稱，主要還是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的信息不對稱。所謂的稅收的經(jīng)濟觀，就是稅收的多少，取決于經(jīng)濟發(fā)展的水平。納稅評估這項工作，正是為了獲取真實的經(jīng)濟發(fā)展信息，使稅收工作建立在客觀現(xiàn)實基礎(chǔ)之上而展開的。由于稅法的特點，這項工作的開展將是比較困難的。對此，我們必須要有一個清醒的認(rèn)識，在思想上重視起來，要理性地思維，一切從實際出發(fā)，講求實效。納稅評估工作任重而道遠。

　　二．理論先行，方法科學(xué)

　　究竟怎樣進行科學(xué)的納稅評估，用什么樣理論作指導(dǎo)，這些都是值得商榷的問題。現(xiàn)行的《納稅評估管理辦法在這方面的理論闡述是不充分的。我們要知其然，更要知其所以然。

　　“他山之石，可以攻玉”。中國經(jīng)濟已融入到全球經(jīng)濟一體化中去。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)國際審計實務(wù)委員會頒布的((國際審計準(zhǔn)則》，其理論體系已被我國政府采納。這也是中國人世承諾的條件之一，因為我國的有關(guān)組織，是國際會計師聯(lián)合會的正式成員。因此，我國審計監(jiān)督體系是完備的，其理論是先進的，其方法是科學(xué)的。稅務(wù)部門正在逐步借鑒、采納政府審計中一些先進的理論和方法為稅收工作服務(wù)。比如，納稅評估工作中的約談制，就是審計中的符合測試程序在稅收工作中的具體運用。所謂符合性測試程序是為了獲取證據(jù)，以證實被審計單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計的適當(dāng)性及其運行的有效性。再比如，納稅評估工作中的評估主要指標(biāo)的計算就是審計中的實質(zhì)性測試程序在稅收工作中的具體運用。所謂實質(zhì)性測試程序包括兩部分：(1)交易和余額的詳細測試；(2)對會計信息和非會計信息應(yīng)用的分析性復(fù)核程序。運用這一類審計程序是管理當(dāng)局在會計報表上的各項認(rèn)定是否公允的證據(jù)。可以說，符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序貫穿于審計工作的始終。

　　如果我們評價企業(yè)內(nèi)部控制為高信賴程度，說明控制風(fēng)險為最低。而控制風(fēng)險越低，我們就可以執(zhí)行越有限的實質(zhì)性測試。如果內(nèi)部控制為低信賴程度，說明控制風(fēng)險很高，那么，我們只有依靠執(zhí)行更多的實質(zhì)性測試程序，才能控制檢查風(fēng)險處于低水平?？梢钥闯觯瑹o效的內(nèi)部控制必然導(dǎo)致我們增加實質(zhì)性測試的工作量。具體到納稅評估工作中，最重要的第一步，應(yīng)是調(diào)查了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)部的控制程序。如果生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)部控制程序不值得信賴，那么，我們將無法從納稅人提供的經(jīng)濟資料中獲得真實的經(jīng)濟發(fā)展信息，納稅評估主要指標(biāo)的計算更是無從談起。納稅評估這項工作就會流丁形式。所以說，我們工作的重點應(yīng)是在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，而不是在指標(biāo)的計算上。關(guān)鍵在于取得客觀真實的原始資料。計算機學(xué)上有一句名言：輸入的是垃圾，輸出的也是垃圾。由于符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序有著完整的體系，其理論內(nèi)容也較多，在這里就不展開了。

　　對于獲取企業(yè)經(jīng)濟信息的方法，我們共同回顧一下歷史，仍然以審計為例：從1844年到20世紀(jì)初，審計方法是對會計賬目進行詳細審計；從20世紀(jì)初到1933年，審計對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部會計報表及相關(guān)財務(wù)資料，審計的范圍已擴大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計。第二次世界大戰(zhàn)以后，抽樣審計方法得到普遍運用，通過財務(wù)報表分析可以確定審計的重點。審計理論及方法發(fā)展演變的脈絡(luò)，對我們稅收工作，其借鑒意義非常重大。人類的實踐活動是應(yīng)由理論指導(dǎo)著的，沒有理論指導(dǎo)的實踐是盲目的實踐。機關(guān)是要講求效能的，方法科學(xué)是很重要的。

　　三、知行合一行重于知

　　稅收是一項很重要的工作，它體現(xiàn)著國家在經(jīng)濟上的存在。馬克思說，稅收官后面緊緊跟著嚇人的法官。稅務(wù)人員肩負(fù)著使命是很重要的。同時，社會對稅務(wù)人員提出了很高的要求，因為權(quán)力和義務(wù)從來都是相互統(tǒng)一的。稅務(wù)機關(guān)是所有宏觀經(jīng)濟管理部門中專業(yè)性較強的一個機關(guān)，它深入到社會各個階層、各個部門。尚沒有哪部部門法像稅法那樣包含著內(nèi)容那么多。稅法的執(zhí)法力度僅次于刑法。它要求稅務(wù)人員既要精通稅法，又要精通會計財務(wù)理論，我們不能妄自尊大，但亦不能妄自菲薄。

　　隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)育的不斷完善，國際上先進科學(xué)的經(jīng)濟管理理論、方法被我國大量吸收采納。如，從1993年的會計“接軌”、“兩則”的頒布，到2005年《小企業(yè)會計制度))的實施，就是一個很好地說明。目前，、財政部已經(jīng)發(fā)布并實施的具體會計準(zhǔn)則有：“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”、“收入”、“債務(wù)重組”、“建造合同”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更正”、“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”、“非貨幣性交易”、“或有事項”、“無形資產(chǎn)”、“借款費用”、“租賃”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“中期財務(wù)報告”等?？梢哉f，這些準(zhǔn)則的內(nèi)容就是我們稅務(wù)工作的對象。不精通這些知識，如何工作。例如“財務(wù)失敗預(yù)警系統(tǒng)”概念的引入，對于我們快速診斷企業(yè)的經(jīng)濟狀況大有裨益。而運用多變的模式思路建立多元線型函數(shù)公式，即運用多種財務(wù)指標(biāo)加權(quán)匯總產(chǎn)生的總判別分(稱為Z值)，來預(yù)測財務(wù)危機，對于稅務(wù)部門來說，更具實用價值。最初的“Z計分模型”，由美國愛德華-阿爾曼在20世界．60年代中期提出，用以計算企業(yè)破產(chǎn)的可能性。其判別函數(shù)為：

　　Z=0．012X 1+0．014X 2+0．033X3+0．006X4+0．999X5

　　式中：Z--判別函數(shù)值；XI一一(營運資金÷資產(chǎn)總額)×100；X2--(留存收益÷資產(chǎn)總額)×100；X3--(息稅前利潤÷資產(chǎn)總額)×100；X4-一(普通股和優(yōu)先股市場價值總額÷負(fù)債賬面價值總額)×100；X5一一銷售收入÷資產(chǎn)總額。

　　如果企業(yè)的Z值大于2．675，則表明企業(yè)的財務(wù)狀況良好，發(fā)生破產(chǎn)的可能性較??；反之，若z值小于1．8l，則企業(yè)存在很大的破產(chǎn)危險。如果z值處于1．81-2．675之間，阿爾曼稱之為灰色地帶。進入這個區(qū)間的企業(yè)財務(wù)是極不穩(wěn)定的。為了動態(tài)管理稅源，快速獲得企業(yè)量化的總體經(jīng)濟狀況，對重點稅源企業(yè)有必要進行Z值的排序。。

　　我們要更加重視總預(yù)算的作用。現(xiàn)行納稅評估辦法中的主要指標(biāo)所需信息，多取之于企業(yè)的財務(wù)報表、賬簿等這些信息反映的都是企業(yè)實際已經(jīng)發(fā)生的情形。而納稅評估的主要作用是面向未來的，是有預(yù)測性的。總預(yù)算是指預(yù)計利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，它反映企業(yè)的總體狀況。其反映的經(jīng)濟信息，對于納稅評估來說，意義更大。

　　我們在進行納稅評估時，要注意可持續(xù)增長率這個問題?？沙掷m(xù)增長率的高低，取決于4項財務(wù)比率。銷售凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的乘積是資產(chǎn)凈利率，它體現(xiàn)企業(yè)運用資產(chǎn)獲取收益能力，決定于企業(yè)的綜合實力。收益留存率和權(quán)益乘數(shù)的高低是財務(wù)政策選擇問題，取決于決策人對收益與風(fēng)險的權(quán)衡。企業(yè)的實力和承擔(dān)風(fēng)險的能力，決定了企業(yè)的增長速度。因此，實際上一個理智的企業(yè)在增長率問題上并沒有多少回旋余地，尤其是從長期來看更是如此。

　　財務(wù)會計和稅法體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟體系，分別遵循不同的原則，服務(wù)不同的目的。財務(wù)會計核算必須遵循一般會計目的，其目的是為了全面、真實公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況變動的全貌。稅法是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅負(fù)，促進競爭的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確立一定時期由納稅人應(yīng)交納的稅額。稅法還是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動，為宏觀經(jīng)濟服務(wù)的一種必要手段。財務(wù)會計原則和稅收法規(guī)的本質(zhì)差別在于確認(rèn)收入實現(xiàn)和費用扣減的時間，以及費用的可扣減性。所得稅會計就是研究如何處理按照會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤(或虧損)與按照稅法計算的應(yīng)稅所得(或虧損)之間差異的會計理論和方法。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，法制的完備，財務(wù)會計與所得稅會計的差異將會越來越大。有鑒于此，我們在進行納稅評估時，對取自納稅人的財務(wù)指標(biāo)，必須對其進行全面的分析，有些財務(wù)指標(biāo)是不能直接運用的。廣大稅務(wù)人員必須不斷地更新知識，與時俱進。

　　生產(chǎn)力的諸因素中，人是最活躍、最革命的因素。國家推行稅收管理員制度，對于開展納稅評估，強化稅源管理，實現(xiàn)稅收工作“科學(xué)化、精細化”具有十分重要的意義和作用。好的制度需要人去執(zhí)行、去落實。對于納稅評估這項工作，我認(rèn)為以管理科室為主，綜合科室、征收申報大廳為輔的管理方式較好。其理由有三：第一對納稅人的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況、財務(wù)核算情況的詳盡了解，非管理科室的人員莫屬。第二在納稅評估工作的執(zhí)行中，對一些適用法規(guī)，政策的確認(rèn)上，評估指標(biāo)的具體含義、計算及一些具體實務(wù)的協(xié)調(diào)溝通上，綜合科室必須切實負(fù)起責(zé)任來。而綜合科室的職責(zé)也在于此。第三，征收申報大廳經(jīng)過近幾年的信息化建設(shè)，其掌握的征管信息是比較充分的，如果它的作用能夠確實發(fā)揮出來，對納稅評估工作是有很大支持作用的。我們在進行納稅評估時，調(diào)賬問題是很重要的。賬務(wù)調(diào)整，能夠正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況。根據(jù)審查結(jié)果，正確及時地調(diào)整賬務(wù)，既可防止明補暗退，又可避免重復(fù)征稅。但賬務(wù)調(diào)整是一項技術(shù)性很強的工作，應(yīng)該由綜合科室的專門人員來做。管理科室的工作是稅收工作的重中之重。《稅收管理員制度》的出臺，對于解決淡化責(zé)任、疏于管理，開展納稅評估，強化稅源管理將起到十分重要的作用。

　　對于基層稅務(wù)部門來說，做的每一項工作，都是有法可依的，有章可循的。“知”存在的問題不大，關(guān)鍵在于“行”。知行合一，行重于知。如何把先進的理論，科學(xué)的方法運用到實際工作中去，這才是我們工作的宗旨。

　　總之，納稅評估是稅源管理的一項重要的工作。是稅收經(jīng)濟觀的良好體現(xiàn)，是經(jīng)濟決定稅收這一經(jīng)濟學(xué)原現(xiàn)的具體運用。我們進行納稅評估，其目的只有一個，就是為了獲取客觀的經(jīng)濟信息，強化稅源管理。而強化稅源管理是落實科學(xué)化、精細化管理要求的最終落腳點。在具體納稅評估工作中，由于稅法的特點，征納雙方的矛盾是客觀存在的，針對這個矛盾的特點，我們采取了科學(xué)的方法。對出現(xiàn)的新情況、新問題一定要采取科學(xué)的態(tài)度，任何事物發(fā)展的過程，都是矛盾不斷解決的過程。