【摘要】隨著企業(yè)ERP的實施,計算機審計也伴隨著信息技術的發(fā)展而發(fā)展。本文在厘清計算機審計概念的基礎上，探討了在企業(yè)ERP環(huán)境下如何針對會計信息系統(tǒng)的特點進行有效的計算機審計。

　　【關鍵詞】ERP；會計信息系統(tǒng)；計算機審計

　　20世紀90年代以來，伴隨著全球經濟一體化和信息技術的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡技術和電子商務的廣泛應用，人們已從工業(yè)經濟時代步入知識經濟時代。企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。為適應變化的外部環(huán)境，企業(yè)必須進行管理的創(chuàng)新，ERP正是這種管理創(chuàng)新的應用平臺。企業(yè)資源計劃（enterprise resource planning，ERP）這個概念，最初是由美國著名的IT分析公司Gatner Group Inc.，提出的。其基本思想是將企業(yè)的業(yè)務流程看作是一個緊密聯(lián)系的供應鏈；將企業(yè)內部劃分成幾個相互協(xié)同作業(yè)的支持子系統(tǒng)，如財務、市場營銷、生產制造、質量控制、服務維護、工程技術等，利用信息技術將這些子系統(tǒng)整合連接在一起，讓企業(yè)的所有信息在網(wǎng)上顯示，不同管理人員通過自己專門的賬號、密碼，可以從網(wǎng)上獲得與自身管理職責相關的其他部門的數(shù)據(jù)，如企業(yè)定單和出庫的情況、生產計劃的執(zhí)行情況、庫存的狀況等。通過實施ERP，可以避免資源和人事上的不必要的浪費，高層管理者也可以根據(jù)這些及時準確的信息，做出最好的決策。

　　ERP發(fā)展方興未艾。那么在ERP環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)又有哪些特點，對審計又有哪些影響，傳統(tǒng)審計又發(fā)生了哪些演變，如何界定計算機審計的概念以及如何有效的開展計算機審計？現(xiàn)分述如下：

　　一、ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的特點

　?。ㄒ唬┡c企業(yè)其它子系統(tǒng)信息高度集成和共享

　　傳統(tǒng)的電算化系統(tǒng)是財會部門邊界范圍內的獨立信息系統(tǒng)，基于企業(yè)局域網(wǎng)，與企業(yè)內其他系統(tǒng)之間很難實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，即使有連接也是通過軟件的數(shù)據(jù)接口，主要實現(xiàn)數(shù)據(jù)的導入和導出，不能做到實時共享。而ERP中會計信息系統(tǒng)是企業(yè)邊界范圍內的非獨立信息系統(tǒng)，基于互聯(lián)網(wǎng)，與其他子系統(tǒng)之間信息高度集成和共享。ERP中的會計信息系統(tǒng)可以及時、準確、綜合地對企業(yè)的業(yè)務進行反映，并對全部財務資源進行整合，從而全面提高企業(yè)的競爭能力和經濟效益。

　?。ǘ└淖兞藭嫼怂阆到y(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程

　　傳統(tǒng)的電算化系統(tǒng)可以說是手工業(yè)務的翻版，會計人員根據(jù)原始憑證登記計算機內的憑證，再模擬手工的審核和記賬。而ERP中的會計信息系統(tǒng)和系統(tǒng)的其他模塊如供應、生產、銷售、企業(yè)產品信息、服務信息等相互集成，比如：它可將由生產活動、采購活動輸入的信息自動計入財務模塊生成總賬、會計報表，取消了輸入憑證繁瑣的過程，幾乎完全改變了會計核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程。同時，ERP的所有數(shù)據(jù)來自企業(yè)的中央數(shù)據(jù)庫，各個子系統(tǒng)在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)下工作，任何一種數(shù)據(jù)變動都能實時地反應給所有相關部門，實現(xiàn)業(yè)務與會計的協(xié)同。主要體現(xiàn)以下三個方面：

　　1. 與內部業(yè)務的協(xié)同，如網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、工資核算、預算等。在這一協(xié)同過程中，產生的信息需要和資金流管理相協(xié)調，一旦產生會計數(shù)據(jù)，要進行會計核算，進行加工、存儲和處理，并將相應的有關信息送給業(yè)務部門，從而保證業(yè)務和會計協(xié)同進行。

　　2. 與供應鏈協(xié)同，指通過國際互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)供應商、客戶和企業(yè)之間的協(xié)同。在企業(yè)的供應鏈上，每一個業(yè)務活動的產生如果伴隨著會計數(shù)據(jù)就必須及時進行處理，并將處理結果反饋給外部業(yè)務流程，實現(xiàn)與外部業(yè)務的協(xié)同。

　　3. 與社會經濟部門的協(xié)同，如網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上審計、網(wǎng)上銀行等。

　?。ㄈ娀藭嫷墓芾淼匚?

　　傳統(tǒng)電算化系統(tǒng)由于是手工業(yè)務的模擬，它的管理只能是事后核算管理，僅停留在對總賬和報表中數(shù)據(jù)進行簡單分析。而 ERP 系統(tǒng)中的會計信息系統(tǒng)模塊完成了從事后會計信息的反映，到財務管理信息的處理，再到多層次、一體化的財務管理支持。其核心價值就體現(xiàn)在解決企業(yè)管理的實際問題，可以從以下兩個方面說明。

　　1. 在會計管理的效能上。實現(xiàn)了會計管理在空間上的擴充性，可以使數(shù)據(jù)處理在同一時間上的不同空間進行，對于集團性的企業(yè)而言，這點尤為重要；可以實現(xiàn)在會計管理時間上的同步性，因所有數(shù)據(jù)都存儲在企業(yè)的中心服務器中，會計數(shù)據(jù)的采集和處理都是實時的、動態(tài)的；同時，由于會計職能的擴大，促使了財務部門組織結構向扁平化發(fā)展。

　　2. 在會計管理的職能上?，F(xiàn)代企業(yè)以資金管理為中心，并建立以市場營銷為導向的目標成本管理的新機制，對資金和成本實現(xiàn)了有效監(jiān)控；實現(xiàn)企業(yè)財務運營風險的有效控制，如運用各種機制解決應收賬款難以收回，存貨積壓等重要問題；另外在分析決策功能上，在廣度和深度方面得到加強，構建完善的決策支持系統(tǒng)。

　　二、計算機審計概念的界定及其內容

　　審計也是一項古老的職業(yè)，凡是有人類經濟活動的地方，就會有審計。隨著信息技術的發(fā)展，傳統(tǒng)審計也步入到計算機審計時代。計算機審計是信息技術應用在審計實務中產生的一個新概念。自從出現(xiàn)“計算機審計”一詞，對計算機審計的概念一直存在著模糊不清的認識。隨著理論和實踐的不斷發(fā)展，人們對計算機審計理解逐步深入。計算機審計在其演變過程中，一直在向著兩個方向發(fā)展， 一是信息系統(tǒng)審計，二是與財務報告相關的計算機審計。

　　信息系統(tǒng)審計的全稱應為信息系統(tǒng)審計與控制，關注的核心問題是信息系統(tǒng)的可用性、安全性、完整性和有效性。不同于傳統(tǒng)審計關注的是財政財務收支及其相關經營管理活動。信息系統(tǒng)審計的主體是注冊信息系統(tǒng)審計師，不是注冊會計師。

　　與財務報告相關的計算機審計，從產生和發(fā)展來看，它包含三個方面的內容： 其一，對計算機環(huán)境下財務系統(tǒng)內部控制的測試和評價。其二，計算機輔助審計也稱電算化審計。目前，計算機審計開展的重點也就是這部分。計算機輔助審計是信息技術在審計工作中的應用，是相對手工審計提出的概念，類似會計電算化。計算機輔助審計重點關注以下幾個方面： 一是審計人員如何利用計算機對財務數(shù)據(jù)或管理數(shù)據(jù)進行檢查，包含手工環(huán)境下和計算機環(huán)境下的財務數(shù)據(jù)檢查以及計算機環(huán)境下的財務數(shù)據(jù)的獲取技術問題；二是建立審計工作平臺，為審計人員提供計算機化的審計工作環(huán)境，主要為審計軟件的研發(fā)。審計軟件的開發(fā)和應用對推進審計工作的計算機化起到重要作用。其三，網(wǎng)絡審計。網(wǎng)絡審計重點關注以下幾個方面：一是審計機構建立計算機審計網(wǎng)絡，傳遞和處理審計信息；二是對網(wǎng)絡環(huán)境下交易事項的風險性進行評價；三是建立審計單位與被審計單位點對點的實時審計系統(tǒng)。

　　三、ERP環(huán)境對審計的影響分析

　?。ㄒ唬〦RP環(huán)境下審計線索不能滿足傳統(tǒng)審計的需要

　　在手工會計中，審計線索包括會計憑證、會計賬薄、會計報表等會計資料，這些資料都是紙質的，每筆交易都有一個完整的審計線索，審計人員根據(jù)這些資料來檢查會計信息是否公允、會計處理方法和會計政策是否一貫、財務收支是否合法。但是在ERP環(huán)境下，會計人員只需錄入原始數(shù)據(jù)，中間會計處理由計算機按程序自動完成，就能自動生成財務報表、總賬、明細賬，傳統(tǒng)的審計線索中斷消失，審計中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處，對其進行追查也是比較困難。

　　（二）ERP環(huán)境下審計內容更復雜，技術性更強

　　由于企業(yè)實行了ERP，數(shù)據(jù)處理由計算機按程序自動集中處理，在會計軟件中有取消出納簽字、取消審核、反記賬和反結賬的功能，這些功能可以對會計資料進行無痕修改。增加了會計應用程序被人非法篡改，嵌入非法程序的風險，使得計算機只會按照給定的程序處理會計事項，造成資產的不明流失。這些都加大了審計的難度。

　?。ㄈ〦RP環(huán)境下審計標準和準則有待完善

　　傳統(tǒng)的審計在實際工作中已經建立了一系列審計標準和準則。實施ERP后，審計對象和審計線索發(fā)生了變化，在采用計算機審計后，應在原有的審計標準和準則基礎上，建立與ERP環(huán)境相適應的新的審計標準和準則。

　　（四）ERP環(huán)境下內部控制系統(tǒng)更加復雜

　　手工會計中，內部控制的測試是看得見、摸得著的。而實施ERP后，大部分控制措施都是以程序的形式建立在有關系統(tǒng)中，而系統(tǒng)的內控功能是否恰當有效，會直接影響系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)的真實和準確。

　?。ㄎ澹〦RP環(huán)境下進行審計取證較難

　　實施ERP后，數(shù)據(jù)的處理能及時反饋給管理人員，企業(yè)可以每天進行成本和利潤的結算，進行生產動態(tài)分析，因此系統(tǒng)必須一直處于運作狀態(tài)，一旦停止工作，將會給被審計單位造成經濟損失。而審計人員一方面要完成審計任務，另一方面又不能終止被審計單位會計信息系統(tǒng)的運行，存在一定的審計風險。

　　四、ERP環(huán)境下如何開展計算機審計

　?。ㄒ唬┨岣邔徲嬋藛T的素質、培養(yǎng)復合型審計人員

　　計算機審計是綜合了會計、審計和計算機的一門邊緣學科，它對從業(yè)人員的素質要求更加全面。因而審計機構和會計師事務所應重視電算化審計的應用，積極引進既有審計經驗又具備高層次計算機知識技能的復合型人才，同時對現(xiàn)有會計人員要有計劃、有步驟地進行計算機的后續(xù)教育，提高他們對ERP系統(tǒng)的控制能力；另一方面要讓計算機技術人員學習會計和審計的基礎知識，使他們開發(fā)的計算機審計軟件更科學，更有效。此外高校對審計專業(yè)的課程設置中應加大計算機程序、數(shù)據(jù)庫相關方面的課程，拓寬學生的素質和能力，培養(yǎng)復合型審計人員。

　?。ǘ┙?、完善計算機審計的軟件環(huán)境

　　目前我國審計工作大多數(shù)還是手工審計，實施計算機審計的也只是停留在計算機輔助審計的階段，目前，雖有一些審計軟件問世，但嚴格的說我國還沒有較好的與ERP環(huán)境相配套的審計軟件，當務之急就是開發(fā)審計軟件。根據(jù)不同的信息化系統(tǒng)，研制適合不同計算機平臺和運行環(huán)境的計算機審計軟件，尤其是數(shù)據(jù)庫的挖掘，這樣才能訪問被審單位不同類型的數(shù)據(jù)庫，從中采集審計所需的原始數(shù)據(jù)，提高電算化審計的工作效率，延長計算機審計軟件的生命周期。

　　現(xiàn)有的會計軟件沒有提供標準的數(shù)據(jù)接口或對數(shù)據(jù)結構不開放，國家應要求會計軟件在開發(fā)時預留審計的數(shù)據(jù)接口，各數(shù)據(jù)庫之間按審計人員的要求設定關聯(lián)關系，使會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能夠快速通過接口進入審計系統(tǒng)，有效解決計算機審計系統(tǒng)中輸入瓶頸問題，保證審計人員能追蹤到審計線索。

　　（三）加強審計理論研究完善計算機審計標準與準則

　　會計信息化導致原有的審計體系和審計技術不能適應會計電算化的需要，新的標準與準則急需建立。要不斷總結現(xiàn)有的電算化審計經驗，特別是對審計對象、審計方法、審計線索、審計技術的研究，建立完善與ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)相適應的審計標準與準則，規(guī)范計算機審計的工作，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。還要順應經濟全球化的發(fā)展趨勢，建立的計算機審計準則應與國際審計準則接軌，保證我國的審計工作與國際審計工作協(xié)調一致，從而推動計算機審計的發(fā)展。

　?。ㄋ模┘訌娐?lián)網(wǎng)建設，推動計算機審計技術的發(fā)展

　　審計軟件應與企業(yè)的經營管理和會計核算信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，以隨時取得所需的電子數(shù)據(jù)和相關資料，實現(xiàn)對在線處理數(shù)據(jù)的審計，建立在計算機環(huán)境下新的審計模式。這樣，審計人員不用到被審計單位的現(xiàn)場，就可以對其實現(xiàn)隨時跟蹤、分析和審查，實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計，改變必須將時間安排為集中審計的局面，而且審計人員還可以通過積累的數(shù)據(jù)庫進行歷史的、橫向的分析比較，進一步查出有關的問題。

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