摘要：企業(yè)的人力資源即人才，人才不僅僅是一個抽象的概念，它已成為知識經(jīng)濟運行的先決條件，是企業(yè)發(fā)展的第一資源和第一推動力。企業(yè)應通過運用人力資源成本會計，充分挖掘企業(yè)人才的潛能，使之為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟利益。

　　關(guān)鍵詞：人力資源成本會計；人力資源會計；會計核算

　　隨著全球進入知識經(jīng)濟時代，人力資源已經(jīng)被作為企業(yè)最重要的核心資源，其核心作用也對整個企業(yè)發(fā)生著越來越深刻的影響，因此有人認為人力資源會計是“21 世紀會計主流”。顯然，對人力資源成本的準確會計核算就成為人力資源會計最重要的基礎。只有對人力資源成本進行準確的核算和報告，才能對人力資源進行全面的衡量、評估和管理，才能為各方面會計信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的會計信息。

　　一、人力資源會計核算的特點

　　人力資源會計是運用一定的方法，以貨幣或文字說明的形式反映、報告和考核人力資源的成本和價值，以供企業(yè)管理當局和其他利害關(guān)系者使用的一門學科。其會計核算具有一些區(qū)別與傳統(tǒng)會計的特點，概而括之，主要有如下幾點：

　　1.會計對象的特定性。核算對象是企業(yè)控制的人力資源，也就是一個會計主體反映和控制的勞動力資源，而且是可以用價值計量的資源。

　　2.不斷投入性。人力資源的投資是構(gòu)成人力資源資產(chǎn)的成本，是在人力資源的使用過程中長期創(chuàng)造價值的源泉，但未來收益具有不確定性，因而它具有不斷投入的特點。

　　3.計量單位的多樣性。人力資源會計仍以貨幣作為主要的計量單位，但由于人力資源價值受多種因素的影響，還要采用其他的一些計量單位（如自然單位、邏輯單位、百分比單位、文字說明）來說明人力資源信息。

　　4.資源的易失性。由于勞動力既是企業(yè)的資源又是社會資源，也是家庭、社會細胞的重要組成分子，具有相對的人格獨立性，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境等諸多因素都會對未來人力資源的流動、離職產(chǎn)生影響，所以企業(yè)的該種資源具有缺控性和易失性。

　　二、人力資源成本會計的會計計量

　　一種資源是否構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)，必須具備三個條件：由過去的交易、事項所形成；是企業(yè)擁有或者控制的資源；預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。人具有服務的潛力，因為聘用協(xié)議的訂立而受到控制和影響，因此可以把他們當作企業(yè)的資源來進行管理。為了正確計量人力資源，在運用傳統(tǒng)的會計科目的基礎上，需增加以下幾個賬戶：

　　1.“人力資產(chǎn)”賬戶。該科目是資產(chǎn)類賬戶，屬核算人力資源取得和開發(fā)過程中發(fā)生的資本性支出。其借方記錄人力資源的原始取得價格和價值增減變動。根據(jù)我國現(xiàn)階段的情況，可以對學歷水平的層次以及專業(yè)技術(shù)職稱的高低估價作為人力資產(chǎn)的初價值；職工由于調(diào)出、轉(zhuǎn)讓、退休、死亡等原因退出企業(yè)時，記入貸方；期末余額在借方，表示現(xiàn)有人力資源成本。該賬戶按群體單位設置明細賬，對特殊人員成本可按個人設置明細賬。

　　2.“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶。該科目是“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算每期攤銷的人力資源的成本。對資本化的人力資源賬面價值，按估計人員的利用期間平均攤銷時記入該賬戶的貸方；借方記錄職工因某種原因退出企業(yè)時相應的成本費用；期末余額在貸方，表示現(xiàn)有人力資源的累計攤銷額。

　　3.“人力資源成本費用”賬戶。借方記錄人力資源的工資、獎金、福利費等每期發(fā)生的人工費用。設置取得成本、開發(fā)成本、離職成本、使用成本和原值攤銷五個二級科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。

　　4.“人力資本”賬戶。該科目的性質(zhì)類同于實收資本。核算企業(yè)吸收勞動力使用權(quán)的初始投資和以后追加的投資。貸方記錄職工的錄用和評估增值時的價值，表示勞動者把自己的勞動力作為一項資產(chǎn)投入企業(yè)；借方表示解聘、辭職、退休及聘期內(nèi)死亡而注銷的賬面價值。

　　5.“人力資產(chǎn)損益”賬戶。核算企業(yè)職工調(diào)出、轉(zhuǎn)讓時收取的補償費用（如學習、培訓、實踐費用的違約金等）與賬面凈值之間的差額及企業(yè)人員因退休、死亡而注銷的賬面凈值。其借方記錄企業(yè)人力資產(chǎn)變動時支付的有關(guān)費用，貸方記錄收到有關(guān)的補償，期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。

　　6.“勞動者權(quán)益分成”賬戶。該科目按留存的人力資本分配企業(yè)年度實現(xiàn)的價值增值給勞動者時記貸方；借方記錄勞動者從企業(yè)提取收益分配或某種原因放棄收益分成；余額在貸方，表示留存在企業(yè)的末分配勞動者權(quán)益分成額。

　　在會計報告中，應把人力資產(chǎn)賬戶中扣減人力資產(chǎn)攤銷后，將其列在資產(chǎn)負債表上的長期投資與固定資產(chǎn)間。因企業(yè)的人力資源一般平均使用期會少于房產(chǎn)等固定資產(chǎn)使用壽命，將人力資本列示所有者權(quán)益的實收資本后，勞動者作為企業(yè)的人力資源所有者因而享有相應損益。此時，應將勞動者權(quán)益分成的貸方余額列示在留存收益下。

　　三、人力資源成本會計的推廣意義

　　從宏觀角度看，建立人力資源成本會計是我國宏觀管理的需要，通過人力資源成本會計核算、報告，國家可以掌握企業(yè)人力資源開發(fā)和維護的現(xiàn)狀，促進人力資源和物力資本的協(xié)調(diào)，促進人力資源的合理流動，同時，發(fā)展人力資源成本會計也是我國對外經(jīng)濟交往的需要。

　　從微觀來看，推行人力資源成本會計是加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，具體表現(xiàn)為：1） 防止人才高消費；2）有利于健全對經(jīng)營者的激勵機制；3）促進人事管理的科學化。

　　四、結(jié)束語

　　在今天這個以人為本、重視人才的社會，隨著人在生產(chǎn)力發(fā)展中所起的作用日益重要，人力資源成本會計的重要性必將為我們所意識到，人力資源成本會計也必將普及性地進入會計理論和實踐范疇。在實際運用中不斷發(fā)展、完善、最終融入傳統(tǒng)會計，彌補傳統(tǒng)會計在人力資源方面不足，使會計更好的發(fā)揮記錄、核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的功能。

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