［摘要］現(xiàn)有財務(wù)軟件在設(shè)計上大多是對傳統(tǒng)會計核算模式的簡單模仿，本文首先提出傳統(tǒng)會計核算模式的缺陷，其次分析了信息化對會計核算各個方面產(chǎn)生的巨大影響，最后得出結(jié)論：信息化會計軟件不應(yīng)滿足對傳統(tǒng)會計核算的模擬，應(yīng)利用先進(jìn)的核算工具對傳統(tǒng)會計核算模式進(jìn)行改造，以適應(yīng)信息化管理的需求。

　　［關(guān)鍵詞］會計信息化；會計核算模式

　　會計信息化是指運用現(xiàn)代信息技術(shù)（計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)等），將會計信息系統(tǒng)置于社會信息化和企業(yè)資源信息化的大背景下，對傳統(tǒng)會計進(jìn)行重構(gòu)與集成，以深度開發(fā)和廣泛利用會計信息資源，建立會計與社會、會計與技術(shù)、會計與管理等高度融合、實時、互動和共享的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的一個技術(shù)發(fā)展的過程。會計信息化最顯著的變化是核算手段，即用電子手段取代了過去的人工手段，核算效率空前提高，從而引起會計核算模式的巨大變革。

　　一、傳統(tǒng)會計核算模式的缺陷

　　傳統(tǒng)核算模式是指按手工會計下各級賬戶組織的核算。自現(xiàn)代會計產(chǎn)生以來，會計核算就是按照固定的賬戶體系進(jìn)行的，它是在會計長期發(fā)展過程中逐步形成的，因此稱之為傳統(tǒng)核算模式。該核算模式與手工方法相適應(yīng)，在會計軟件出現(xiàn)以前，一直是會計核算的唯一模式，即使在信息化條件下，仍然是很重要的、屬于保留并擴(kuò)充的一種核算模式。傳統(tǒng)核算模式適應(yīng)于手工核算方法，受數(shù)據(jù)加工能力的限制，必然具有下列缺陷。

　　（一）核算口徑固化

　　核算口徑是指核算時所遵循的核算標(biāo)準(zhǔn)，主要體現(xiàn)在科目設(shè)置方面。這是因為會計核算是在設(shè)置的賬戶中進(jìn)行的，而賬戶又是按會計科目開設(shè)的，因而科目設(shè)置口徑自然也就決定了會計核算口徑。傳統(tǒng)核算模式的核算口徑固化主要表現(xiàn)在兩個方面。

　　1. 會計核算科目固化。手工方法下，傳統(tǒng)核算模式的所有會計科目和級別都是固定的，不能隨意改變科目名稱和打亂科目級別。例如，管理費用的二級明細(xì)科目通常按費用發(fā)生地點設(shè)置，三級明細(xì)科目再按費用種類設(shè)置，這種科目設(shè)置口徑只能對管理費用按發(fā)生地點進(jìn)行二級核算，而不能按費用種類進(jìn)行二級核算。反之，若二級明細(xì)科目按費用種類設(shè)置，三級明細(xì)科目再按費用發(fā)生地點設(shè)置，則又無法按費用發(fā)生地點進(jìn)行二級核算。科目固化必然導(dǎo)致提供的核算指標(biāo)固化，不能滿足管理的需求。

　　2. 會計報表指標(biāo)固化。手工方法下，傳統(tǒng)核算模式的會計報表格式是固定的，所能提供的核算指標(biāo)也是固化的，無法滿足不同類型會計信息使用者的要求。為了解決會計信息的供需矛盾，不得不在會計報表后面附注大量說明，造成會計信息相關(guān)度低、冗余度大。據(jù)美國會計專家預(yù)測，至2010年會計報表附注的平均長度將達(dá)到200頁?？梢韵胂?，報表使用者從如此龐雜的資料中發(fā)現(xiàn)自己所需的信息是何等困難。另外，傳統(tǒng)核算模式中的資產(chǎn)負(fù)債表雖能提供有一定綜合程度的核算指標(biāo)體系，但也不過是一種固化的指標(biāo)體系而已，實務(wù)工作中不可能改變這種固化的指標(biāo)體系。

　　（二）核算時效滯后

　　核算時效是指會計核算產(chǎn)生信息與提供信息的時間間隔。任何信息都具有一定的時效特征，尤其是會計信息的時效特征尤其明顯，故對會計信息有及時性要求，即對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時進(jìn)行會計處理，加以確認(rèn)、計量和記錄，并及時傳遞和報告會計信息。產(chǎn)生與提供信息的時間間隔越短，會計信息的經(jīng)濟(jì)價值越高；反之，會計信息有效性會降低乃至完全喪失。由于傳統(tǒng)核算模式的核算手段十分落后，從而導(dǎo)致其核算時效滯后，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

　　1. 記賬日期滯后。在企業(yè)未實現(xiàn)信息化管理的條件下，由于傳播途徑不暢，會計原始憑證只能在業(yè)務(wù)發(fā)生很長時間后傳遞到財務(wù)部門，財務(wù)部門接收以后也需等待一段時間后再進(jìn)行集中記賬。這種問題在大型的、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)更為嚴(yán)重。

　　2. 報表編制滯后。在傳統(tǒng)核算模式下，會計報表的編制必須在每個會計期結(jié)束后進(jìn)行，在實務(wù)中由于各種因素的影響，會計報表編報大大晚于會計期期末。在環(huán)境瞬息萬變的現(xiàn)代社會，任何與未來相關(guān)的信息，若獲取不及時，也會變成無用的信息。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)管理追求高速、高效，財務(wù)會計報告的滯后性必將成為企業(yè)管理中的“致命”缺陷。例如巴林銀行在1994年末報告的資產(chǎn)凈值為4.5億~5億美元，卻在1995年2月份就倒閉了，此時該銀行1994年度財務(wù)報告尚未報出。

　　（三）核算深度膚淺

　　核算深度是指會計核算指標(biāo)的詳細(xì)程度和關(guān)聯(lián)程度。當(dāng)然，并不是越詳細(xì)越好，也不是關(guān)聯(lián)度越高越好，會計核算也有一個成本效益原則問題。由于人力操作是傳統(tǒng)核算模式的主要特色，核算手段十分落后，使其核算深度較為膚淺，主要表現(xiàn)在會計報表各項指標(biāo)之間關(guān)聯(lián)度低，核算粗糙。最典型的例子是現(xiàn)金流量表直接法（以下簡稱“現(xiàn)直表”）與現(xiàn)金流量表間接法（以下簡稱“現(xiàn)間表”）的指標(biāo)嚴(yán)重脫節(jié)，現(xiàn)直表的各項指標(biāo)無法在現(xiàn)間表中找到，現(xiàn)間表的指標(biāo)也無法在現(xiàn)直表中找到，兩個本應(yīng)具有密切相關(guān)的報表卻毫無關(guān)聯(lián)，內(nèi)在聯(lián)系被完全割斷，提供的現(xiàn)金流量指標(biāo)十分粗糙。此類問題在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中同樣存在，其主要原因在于傳統(tǒng)核算模式的一維會計報表結(jié)構(gòu)。

　　（四）核算指標(biāo)單一

　　核算指標(biāo)是指會計核算所提供的、經(jīng)過加工整理的價值量數(shù)據(jù)。一方面，根據(jù)貨幣計量假設(shè)，傳統(tǒng)核算模式只能提供價值量核算指標(biāo)，而對企業(yè)經(jīng)營管理極為重要的的其他信息都被過濾掉了。如企業(yè)人力資源價值、綠色資產(chǎn)等，由于缺乏合適的會計規(guī)范，使得這些價值無法確認(rèn)，致使企業(yè)堆積大量隱形資產(chǎn)，而這些隱形資產(chǎn)，完全可以用非貨幣信息來計量。從另一個方面看，手工會計模式下貨幣信息指標(biāo)也非常單一，只采用一種貨幣作為記賬本位幣，非本位幣信息只能先折算成本位幣記賬，由此帶來貨幣折算的問題。貨幣計量假設(shè)是在核算工具相對簡單的條件下提出來的，隨著信息化時代的來臨，利用計算機(jī)的計算和儲存能力來保存多元的經(jīng)濟(jì)信息已成為可能，并且成為會計信息化研究的一個熱點。

　　二、 信息化對傳統(tǒng)會計核算模式的影響

　　會計信息化的目的是建立會計與社會、會計與技術(shù)、會計與管理等高度融合、實時、互動和共享的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)。會計信息化使會計工作從思想觀念到核算方式、核算手段都將有重大變化，代表了21世紀(jì)會計發(fā)展的方向，標(biāo)志著一個全新會計核算時代的來臨。信息化促進(jìn)會計核算模式的發(fā)展主要體現(xiàn)在：深化了傳統(tǒng)核算模式，促進(jìn)了會計核算的深度、廣度和活度，提高了會計核算的時效。

　　（一）信息化深化了傳統(tǒng)核算模式

　　信息化條件下的會計核算系統(tǒng)，一方面仍然遵循會計核算基本原理，以會計科目為核算依據(jù)，用會計賬簿及會計報表作為提供信息的方式，保留了傳統(tǒng)核算模式的全部內(nèi)容；另一方面，在總賬核算、序時核算、明細(xì)核算和會計報表方面大大深化了傳統(tǒng)核算模式。

　　從總賬核算看，傳統(tǒng)核算模式只能采用一種會計核算形式，不可能同時采用多種會計核算形式。而在信息化條件下，總賬核算可全面實現(xiàn)6種會計核算形式并存，從而能夠滿足不同層次的需求。

　　從序時核算看，傳統(tǒng)核算模式大多采用三欄式日記賬，而且只用于貨幣資金科目的序時核算。而在信息化條件下，序時核算可同時采用三欄式、匯總式、憑單式、聯(lián)合式和多欄式日記賬，登記的科目也不再局限于貨幣資金科目，而擴(kuò)大到其他科目。從明細(xì)核算看，雖然賬簿格式仍然是三欄式、數(shù)量金額欄式和多欄式，但卻增加了很多記賬口徑的現(xiàn)場選擇。如三欄式明細(xì)賬的記賬口徑有指定的某一個編碼、所屬編碼、系列編碼、前導(dǎo)編碼和全部編碼；又如數(shù)量金額欄式明細(xì)賬的記賬口徑有單一編碼、幾個編碼、部分編碼和全部編碼；還如多欄式明細(xì)賬的記賬口徑有指定一級編碼記它的二級、指定二級編碼記它的三級、指定三級編碼記它的四級。從會計報表看，靈活運用“三庫理論”，不僅可以編制常規(guī)會計報表，還可以編制會計核算中的一些計算表，如固定資產(chǎn)折舊計算表、職工福利費計算表、材料成本差異分配率計算表、各種耗用材料匯總表和銷售成本計算表等，甚至還可以利用編碼技術(shù)、結(jié)合報表模塊完成制造成本計算的分配、再分配和匯總。一般而言，信息化編制任何表格所需的數(shù)據(jù)，只要與科目編碼有關(guān)，相應(yīng)數(shù)據(jù)表能提供，則都可以在三庫理論的指導(dǎo)下，利用報表模塊完成。上述傳統(tǒng)核算模式深化內(nèi)容，在手工核算條件下是不可能實現(xiàn)的，只有信息化才能使其成為現(xiàn)實。

　　（二）信息化促進(jìn)了會計核算深度

　　如前所述，核算深度是指會計核算指標(biāo)的詳細(xì)程度和關(guān)聯(lián)程度，而這又取決于會計科目設(shè)置的詳細(xì)和關(guān)聯(lián)程度。在信息化條件下，會計科目設(shè)置表現(xiàn)為科目編碼，有編碼就有賬。一方面科目編碼至少可以達(dá)到四級，編碼越詳細(xì)，核算越深入；另一方面，可以打破傳統(tǒng)會計報表的一維結(jié)構(gòu)，采用二維結(jié)構(gòu)的棋盤式報表體系，利用計算機(jī)高速完成各種復(fù)雜報表的填制，使會計報表反映的指標(biāo)更全面，披露更深刻。如棋盤式會計報表同時采用兩種填報口徑，使用縱橫交叉的表格結(jié)構(gòu)，類似圍棋的棋盤，故稱“棋盤式表”，它能深刻揭示會計報表各數(shù)據(jù)之間的相互關(guān)系，是會計報表的一種全新表現(xiàn)形式。目前對棋盤式報表體系的信息化研究已取得一定成績，如湘潭大學(xué)陳隆偉設(shè)計的“棋盤式經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表”（《棋盤式經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表的電算化研究》）。

　　（三）信息化促進(jìn)了會計核算廣度

　　核算廣度是指納入會計核算的范圍，主要表現(xiàn)為核算尺度的選擇和指標(biāo)的覆蓋范圍。在信息化條件下，除了傳統(tǒng)的價值核算尺度之外，還可以設(shè)置其他數(shù)據(jù)庫、表來存儲非貨幣信息，如實物量尺度、人力資源信息等，并進(jìn)行相應(yīng)核算。在大型跨國公司，可設(shè)置多套賬簿，分別采用不同的記賬本位幣核算，以滿足經(jīng)營管理及對外報告的需要，從面解決了傳統(tǒng)核算模式下指標(biāo)單一的缺陷。從指標(biāo)的覆蓋范圍看，傳統(tǒng)核算模式?jīng)]有一個表能全面、總括反映會計主體資金運動的來龍去脈，而信息化的“棋盤式對照表”卻輕而易舉地解決了這個問題。

　　（四）信息化促進(jìn)了會計核算活度

　　核算活度是指會計核算的靈活程度，主要表現(xiàn)為是否可采用隨機(jī)核算。手工方法下，傳統(tǒng)核算模式只能選用實時核算，不能采用隨機(jī)核算，靈活性很差。而在信息化會計系統(tǒng)中，可同時采用實時核算和隨機(jī)核算的雙軌核算制，所有各種電子賬簿都能隨心所欲地加工，以滿足經(jīng)濟(jì)管理的隨機(jī)性需求，從而大大提高會計核算的活度。一方面，信息化的實時核算可保證會計數(shù)據(jù)的原則性；另一方面，信息化的隨機(jī)核算又可實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)的靈活性，從而使得會計數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性與隨機(jī)性和諧共存。

　　（五）信息化提高了會計核算時效

　　傳統(tǒng)核算模式是人工速度，信息化則是電子速度，兩者決不可同日而語。信息化利用網(wǎng)絡(luò)傳輸電子數(shù)據(jù)，需要利用計算機(jī)處理數(shù)據(jù)，因而信息化能大大提高會計信息產(chǎn)生和提供的時效性。在信息化會計系統(tǒng)中，各種信息即時傳遞，與實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有或很少有時間上的延遲。會計軟件可以不受會計分期的限制，即時反復(fù)處理數(shù)據(jù)，生成財務(wù)報告。管理層可根據(jù)需要在任何時間內(nèi)得到最新的財務(wù)數(shù)據(jù)。

　　三、結(jié) 論

　　綜上所述，信息化對會計核算的影響是深遠(yuǎn)的，在信息化環(huán)境下開發(fā)的會計軟件，完全可以克服傳統(tǒng)會計模式下的不足，利用先進(jìn)的核算工具，提供全新的會計核算模式，更好地滿足管理對會計信息提出的要求。