【摘要】網(wǎng)絡(luò)技術(shù)改變了原有的數(shù)據(jù)采集、處理、存儲(chǔ)和傳輸?shù)姆绞椒椒ǎ苿?dòng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)意識(shí)和管理理念的轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)信息供給應(yīng)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行有機(jī)整合，建立基于事項(xiàng)理論、事件驅(qū)動(dòng)和可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言的會(huì)計(jì)信息供給模式。

　　【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)技術(shù)；會(huì)計(jì)信息；事項(xiàng)

　　網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，改變了原有的數(shù)據(jù)采集、處理、存儲(chǔ)和傳輸?shù)姆绞椒椒?，推?dòng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)意識(shí)和管理理念的轉(zhuǎn)變，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論、實(shí)務(wù)、目標(biāo)和職能也產(chǎn)生了巨大沖擊。會(huì)計(jì)信息供給與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的有機(jī)整合不是單純的技術(shù)問(wèn)題，也不是單純地進(jìn)行自動(dòng)化，而是一種思維方式的轉(zhuǎn)變和管理創(chuàng)新。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)結(jié)合系統(tǒng)理論，分別從會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、處理、披露角度出發(fā)，充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立基于事項(xiàng)理論（Event Theory）、事件驅(qū)動(dòng)（Event Driven）和可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）的會(huì)計(jì)信息供給模式。

　　一、基于事項(xiàng)理論進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是基于1494年LucaPacioli的會(huì)計(jì)理論發(fā)展而來(lái)的，其核心思想是會(huì)計(jì)科目分類，使用會(huì)計(jì)科目對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)進(jìn)行分類匯總。當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)并不采集業(yè)務(wù)活動(dòng)的全部數(shù)據(jù)，而只是采集其中影響到六大要素變動(dòng)的價(jià)值數(shù)據(jù)，以價(jià)值表現(xiàn)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)遺漏了很多對(duì)決策有用的非貨幣性信息，而匯總的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)夾雜了很多會(huì)計(jì)職業(yè)判斷（分配、遞延、預(yù)計(jì)、攤銷、匯總），導(dǎo)致會(huì)計(jì)的信息類型、信息詳細(xì)程度、信息可靠性受到限制。雖然目前ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集已經(jīng)注意到這一弊端，即由過(guò)去以記賬憑證為數(shù)據(jù)采集起點(diǎn)改變?yōu)橐詷I(yè)務(wù)為數(shù)據(jù)采集起點(diǎn)，但數(shù)據(jù)處理程序仍然是基于LucaPacioli的會(huì)計(jì)思想。因此，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下應(yīng)該將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集還原為業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)的事項(xiàng)，采用事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的確認(rèn)與計(jì)量。

　　事項(xiàng)會(huì)計(jì)是構(gòu)筑于“事項(xiàng)”基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)理論。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家約翰遜指出：“事項(xiàng)是指一項(xiàng)活動(dòng)特征的可行觀察結(jié)果，這項(xiàng)活動(dòng)的特征，能夠被直接觀察到，并對(duì)信息使用者具有經(jīng)濟(jì)含義”。事項(xiàng)理論的核心就是將事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)分類的最小單元，即事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素就是事項(xiàng)本身，在日常核算中，僅僅將各項(xiàng)交易活動(dòng)的事項(xiàng)進(jìn)行存儲(chǔ)和傳遞，提供與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相一致的原始信息，會(huì)計(jì)信息使用者可以通過(guò)對(duì)相關(guān)的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理來(lái)獲取與其決策相關(guān)的信息。事項(xiàng)理論克服了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用單一歷史成本屬性計(jì)量的缺陷，將企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為不同類型的事項(xiàng)，對(duì)不同的事項(xiàng)采用不同的計(jì)量屬性。眾多難以用貨幣計(jì)量的信息如客戶滿意程度、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)份額、人力資源、社會(huì)責(zé)任等，在事項(xiàng)會(huì)計(jì)中可以用不同的方法真實(shí)地提供給信息使用者。

　　二、基于事件驅(qū)動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理模式是一種視圖（報(bào)表）驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式，即以報(bào)表編制為目的，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按照“憑證—賬簿—報(bào)表”這種順序直線化處理程序進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加工。順序直線化會(huì)計(jì)處理程序的理論淵源是Adam Smith的勞動(dòng)分工理論，其思想是將一定的過(guò)程分解為個(gè)別作業(yè)，管理活動(dòng)的重點(diǎn)在于努力提高個(gè)別作業(yè)的效率。因此，數(shù)據(jù)加工由特定職能部門(mén)完成，如銷售、生產(chǎn)等，形成各部門(mén)的視圖，而不能為全部職能部門(mén)的業(yè)務(wù)過(guò)程提供整體性視圖，導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在多個(gè)職能部門(mén)被重復(fù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)不一致的問(wèn)題。另一方面，傳統(tǒng)數(shù)據(jù)處理模式下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通常是在業(yè)務(wù)發(fā)生后采集，而不是在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)實(shí)時(shí)采集的，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理是將滯后采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、記賬、匯總、對(duì)賬等若干程序后，才向使用者披露，會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)告從來(lái)不是當(dāng)前時(shí)點(diǎn)的發(fā)生額和余額，會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性差。因此，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下應(yīng)當(dāng)采用事件驅(qū)動(dòng)原理，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)加工處理。

　　事件驅(qū)動(dòng)是指當(dāng)某一特定事件要求代碼進(jìn)入工作時(shí)，程序指令開(kāi)始執(zhí)行。在事件驅(qū)動(dòng)模式下，可以將信息使用者所需要的信息按使用動(dòng)機(jī)不同劃分為若干種事件，為每一種事件設(shè)計(jì)相應(yīng)的“過(guò)程程序”模型，當(dāng)決策者需要某種信息時(shí)，根據(jù)不同事件驅(qū)動(dòng)相應(yīng)“過(guò)程”處理程序，從而得到相應(yīng)的信息。事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理實(shí)現(xiàn)了源數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的共享，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)將使物理上分散的企業(yè)的多個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)在邏輯上集成，支持不同層次、綜合性的信息需求。經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)信息，可以滿足企業(yè)外部所有的信息使用者使用，使數(shù)據(jù)真正做到同出一源，實(shí)現(xiàn)共享，解決會(huì)計(jì)信息供給與需求不對(duì)稱的狀況。另一方面，事件驅(qū)動(dòng)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)處理與業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行過(guò)程的同步，即在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)按照業(yè)務(wù)處理規(guī)則和信息處理規(guī)則記錄和處理數(shù)據(jù)，能夠真正做到數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、信息披露的實(shí)時(shí)性，為信息使用者隨時(shí)提供最新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和管理信息。

　　三、基于可擴(kuò)展報(bào)告語(yǔ)言進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露

　　現(xiàn)在大多數(shù)上市公司只是將基于原有的會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)報(bào)告原則的會(huì)計(jì)報(bào)告用文字處理軟件錄入計(jì)算機(jī)，然后轉(zhuǎn)換成可以在網(wǎng)上閱讀的Web版本，以超文本標(biāo)記語(yǔ)言（HTML）文件格式予以公布，并不涉及利用信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的理論、內(nèi)容和手段的改革。IASB于1999年發(fā)表了一份對(duì)歐洲、亞太地區(qū)、美洲22個(gè)國(guó)家共660家上市公司的電子會(huì)計(jì)報(bào)告的調(diào)查研究報(bào)告，該報(bào)告揭示：660家公司中有410家（占62%）在其網(wǎng)站上披露會(huì)計(jì)信息，而410家公司中有327家（占80%）利用HTML技術(shù)。通過(guò)對(duì)中國(guó)上市公司2002年在其主頁(yè)披露會(huì)計(jì)報(bào)告的144家公司的調(diào)查，有78家（占54%）公司采用HTML技術(shù)。由此可見(jiàn)，目前電子會(huì)計(jì)報(bào)告采用的技術(shù)主要是超文本標(biāo)記語(yǔ)言（HTML）。但HTML作為一種簡(jiǎn)單的表示性語(yǔ)言，只能規(guī)定網(wǎng)頁(yè)上的內(nèi)容如何顯示而無(wú)法表達(dá)數(shù)據(jù)內(nèi)容。隨著Web資源的日益復(fù)雜化、多樣化以及信息用戶需求的個(gè)性化，HTML逐漸顯示出其局限性。

　　1998年4月，華盛頓Knight Vale & Cregory會(huì)計(jì)師事務(wù)所的Charles Hoffman對(duì)用于電子發(fā)布會(huì)計(jì)信息的技術(shù)開(kāi)展了調(diào)查研究，提出了可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）。XBRL是一種基于可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言（XML），專門(mén)用于企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)報(bào)表信息發(fā)布的標(biāo)識(shí)語(yǔ)言（Mark-up Language）。XBRL技術(shù)主要由技術(shù)規(guī)格（Specifications）、分類標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy）、實(shí)例文檔（Instance Documents）3個(gè)部分組成。XBRL能自動(dòng)、清晰地轉(zhuǎn)換信息使用者選擇的包括數(shù)字和文字的所有信息，當(dāng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)瀏覽器瀏覽網(wǎng)頁(yè)或把數(shù)據(jù)導(dǎo)入電子表格運(yùn)用程序以便計(jì)算和分析時(shí)，應(yīng)用軟件能識(shí)別每一個(gè)數(shù)據(jù)。XBRL技術(shù)的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在：提高了會(huì)計(jì)信息的透明度；提高了轉(zhuǎn)換各國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告格式的速度；降低了信息交換成本，提高了會(huì)計(jì)信息的可獲得性；通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提供具有時(shí)效性的信息，提高了信息的相關(guān)性；解決了從互聯(lián)網(wǎng)上獲取HTML格式的會(huì)計(jì)信息不能轉(zhuǎn)換的問(wèn)題。XML是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代實(shí)現(xiàn)信息交換的關(guān)鍵技術(shù)，XBRL標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用將大大提升會(huì)計(jì)報(bào)告的價(jià)值。尤其在Enron事件之后，提供及時(shí)而可靠的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)資料更顯得至關(guān)重要。

　　四、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息供給模式構(gòu)建

　　Ball & Brown 于1968年通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)盈余信息對(duì)投資者是有用的，但僅占投資者決策所用信息的10%~15%。1973年10月AICPA發(fā)表了Trueblood報(bào)告，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)信息使用者的決策有用性，認(rèn)為決策有用是上市公司信息的“第一質(zhì)量”。在我國(guó)的一份問(wèn)卷調(diào)查表明，投資者對(duì)上市公司信息披露表示不滿意的比例分別為：1997年65%、1998年89%、1999年90%、2000年93%。

　　由于會(huì)計(jì)信息的競(jìng)爭(zhēng)力直接關(guān)系到會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展前景，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不斷強(qiáng)調(diào)用戶需求。AICPA主席Robe Mednick指出：“如果會(huì)計(jì)行業(yè)不按照信息技術(shù)重新塑造自己的話，它將有可能被推到一邊，甚至被另一個(gè)行業(yè)——對(duì)提供信息、分析、鑒證、服務(wù)有著更加創(chuàng)新視角的行業(yè)所代替”。

　　會(huì)計(jì)信息供給的直觀表現(xiàn)是會(huì)計(jì)報(bào)告模式，回顧會(huì)計(jì)發(fā)展的歷程，大致有如下幾種會(huì)計(jì)報(bào)告模式：通用報(bào)告模式（GPR）、多欄式報(bào)告模式、事項(xiàng)報(bào)告模式、數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式、大規(guī)模按需報(bào)告模式、多層面報(bào)告模式。

　　GPR模式是目前普遍采用的報(bào)告模式，是大量生產(chǎn)一種標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品——政府管制性報(bào)告，提供給不同的使用者以相同的報(bào)告。GPR模式只能滿足信息使用者的共同需求，而不能滿足個(gè)性需求，即便在傳統(tǒng)計(jì)算機(jī)技術(shù)下，由于會(huì)計(jì)軟件的功能是固化的，信息使用者不能進(jìn)行自我調(diào)整以識(shí)別數(shù)據(jù)的變化。

　　多欄式報(bào)告模式是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按多種會(huì)計(jì)方法加以處理，并將由此得到的不同信息在會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露，其優(yōu)勢(shì)在于解決了不同會(huì)計(jì)政策的會(huì)計(jì)信息可比性問(wèn)題，但可能導(dǎo)致信息冗余。

　　事項(xiàng)報(bào)告模式強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的細(xì)節(jié)而非綜合的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，便于信息使用者從充分的原始數(shù)據(jù)中選擇所需要的信息，使用者可以自主選擇會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行分類、匯總并生成會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式強(qiáng)調(diào)采取以信息理論為基礎(chǔ)的記錄和儲(chǔ)存方式，即企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以基本信息單位儲(chǔ)存起來(lái)，在信息披露中沒(méi)有固定的報(bào)告格式，而是以開(kāi)放數(shù)據(jù)庫(kù)方式由使用者根據(jù)自己設(shè)定的決策模型去獲取信息。

　　大規(guī)模按需報(bào)告模式借鑒Kotha的MC（Mass Customization，大規(guī)模定制）理論，將會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)要素、不同的計(jì)量系統(tǒng)和會(huì)計(jì)方法、非會(huì)計(jì)信息項(xiàng)目模塊化，這些模塊可以根據(jù)使用者的要求組成不同的會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　多層面報(bào)告模式是將會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上呈報(bào)設(shè)置為通用報(bào)告、信息組件、信息元素3個(gè)界面來(lái)披露會(huì)計(jì)信息，其實(shí)質(zhì)是采用XBRL技術(shù)替代財(cái)務(wù)軟件中證、賬、表一體化查詢技術(shù)。大規(guī)模按需報(bào)告模式和多層面報(bào)告模式是在遵循現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)則的前提下，考慮如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)，披露更詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，但沒(méi)有改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集的起點(diǎn)，考慮如何提供更豐富的會(huì)計(jì)信息。

　　綜上所述，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，應(yīng)該改變用信息技術(shù)模擬會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)則的思路。以事項(xiàng)理論進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量，利用信息技術(shù)充分存儲(chǔ)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中原始的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；采用事件驅(qū)動(dòng)原理進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理，由信息使用者根據(jù)自己的需要建立模型，選取原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分析決策；通過(guò)XBRL技術(shù)披露使用者所需求的信息，從而建立基于事項(xiàng)理論、事件驅(qū)動(dòng)、XBRL技術(shù)的會(huì)計(jì)信息供給模式。

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