【摘要】隨著XBRL的漸行漸近，XBRL已經從最初的探索到實踐運用，取得了一些成果，發(fā)揮了一些作用。筆者試圖從XBRL 提升傳統(tǒng)會計記錄反映水平，更好地促進會計信息化；幫助會計更好、更有效地與企業(yè)管理和企業(yè)內控機制融合，提高監(jiān)管部門監(jiān)管能力以及節(jié)約整個社會成本等方面論述XBRL的意義及作用。

　　【關鍵詞】XBRL；會計信息；企業(yè)內控；會計監(jiān)管

　　改革開放30年來，隨著市場經濟的不斷發(fā)展與深入，我國的會計也發(fā)生了巨大的變化，在會計思想、會計理論、會計制度、會計方法、會計手段等諸多層面，構成整個會計體系的要素內容也正發(fā)生著深刻的變革。但不管過去、現(xiàn)在、未來的會計如何演變，會計的哲學內涵是不變的，“用具體的價值去反映各種經濟活動”是會計的生命所在，用哲學的觀點看問題，會計反映什么與如何進行反映，則是我們需要不斷審視的核心問題，會計的使命就是“反映”。在整個社會、經濟不同的發(fā)展階段，會計反映的內涵與外延是不相同的，伴隨著人類經濟活動不斷向更高級、更復雜形態(tài)的發(fā)展，二者都呈逐漸地豐富與深化之中。

　　在全球經濟高度發(fā)達的今天，人類的經濟活動不論在規(guī)模上還是在創(chuàng)造性方面，更為顯著地是在全球經濟日益一體化的進程上，都在以超出想象的速度前進著。而對日益創(chuàng)新與日益復雜的經濟活動，傳統(tǒng)的會計顯然已經不能應對現(xiàn)代經濟對其的要求。與傳統(tǒng)會計相比，現(xiàn)代會計的內涵與外延擴展了許多，這是市場經濟進步的結果使然。

　　現(xiàn)代會計較之過去，其內涵由相對簡單與程式化的記錄反映經濟活動向更全面、更細致方向發(fā)展。其外延模式，已不再是簡單地記錄反映，而是更深刻地參與整個經濟活動中，如在企業(yè)管理、內控機制鏈接上，會計被賦予了更多的管理責任。同時，在國際經濟競爭中，會計往往也被視為提升一國競爭力的手段。在會計信息的使用對象上，其外延式增長更是天翻地覆。由于現(xiàn)代會計其內涵與外延發(fā)生如此的變化，現(xiàn)代會計所面臨的挑戰(zhàn)也是空前的。會計從過去走到今天，其內涵（反映的內容）與外延（對會計信息的需求與對會計本身的監(jiān)管）較之過去都產生了極大的變化，尤其是資本市場的飛速發(fā)展，會計也前所未有的面臨變革，這一點，不僅是對中國而言，縱觀世界各國，同樣如此。

　　面對經濟發(fā)展的新形勢、新模式，會計如何適應并跟上發(fā)展的需要，已成為會計界面臨的挑戰(zhàn)。會計如何適應其內涵與外延的增長需求，更好地完成自身的使命，只有依靠思維的創(chuàng)新，依靠先進的科學技術手段，依靠不斷完善的制度安排，開創(chuàng)新的形式，才能實現(xiàn)會計的目的。

　　若將經濟發(fā)展新階段下的會計任務逐一進行梳理，就會在內涵與外延上產生一個新的集合，人們經過比較，就會得出一個結論，即傳統(tǒng)的會計架構已無法涵蓋這一新的集合，進而人們又會思索，什么樣的會計能擔負起新的會計使命？多年來，會計界在探尋、摸索并通過各種理論、實踐，試圖找到一條正確、有效的途徑。近些年來，隨著計算機與網絡技術的發(fā)展，依靠新的科技手段，會計似乎也開啟了創(chuàng)新之門，曙光業(yè)已升起。

　　前些年，基于計算機技術、網絡技術的不斷發(fā)展，美國的學者、專家將會計反映、會計信息需求、會計監(jiān)管等幾大任務進行打包，設計出了稱之為“可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）”的系統(tǒng)，并很快在全球范圍內得到推廣使用。XBRL是轉化會計準則的一種標準化電子語言，它的出現(xiàn)改變著傳統(tǒng)的財務報告，使用XBRL也將會使對財務報告本身的監(jiān)管變得及時、有效與可行；同時，由于它的兼容性，可以促進在全球范圍內的任何應用軟件中自動變換和可交換相關的財務報表信息，從而極大地幫助了會計信息的需求者以較低的成本，較高的效率，較短的時間去獲取、組合和分析他們想得到的與會計信息相關的各種數(shù)據(jù)信息。從國際的實踐看，XBRL這一創(chuàng)新形式，將會改變傳統(tǒng)的會計模式。隨著這一系統(tǒng)本身的不斷完善，可以預見，XBRL的建立與使用會成為一種趨勢。

　　“南橘北枳”。結合我國的會計實際，在初步認識了XBRL后，有必要厘清其對我們的幫助與作用，但簡單地照搬照抄顯然是錯誤的，也是不可行的。只有在真正認識的基礎之上，進行充分的分析，作出相應的正確判斷，我們才有可能在世界會計的坐標系中準確地定位我們自己。

　　一、 XBRL能提升傳統(tǒng)會計進行基本反映的水平

　　隨著經濟活動的發(fā)展與規(guī)模的日益擴大，交易或事項的不斷創(chuàng)新和由此帶來的交易本身的復雜性，會計記錄反映也變得復雜起來，如何擺脫日趨復雜及煩瑣的手工記賬與如何選擇眾多復雜的會計處理程序和方法，已成為急需解決的難題?？陀^地評價現(xiàn)行電子財務報告，那只不過是將手工填寫版的財務報告格式轉換成了可以在計算機上閱讀的版本，并未在財務信息的編制過程中采用統(tǒng)一標準，也并不能夠在基礎數(shù)據(jù)的基礎上，由信息使用者方便、自如地進行新的組合，進行想要的比較，從而阻礙了會計信息高效和便捷地被使用。計算機信息技術的運用，使得會計有可能由過去手工操作全過程而變?yōu)橛捎嬎銠C輸入后自動生成相關的會計憑證、賬簿、財務報表等，使會計從大量重復、繁雜的記賬、報賬、算賬、謄寫中解脫出來。XBRL的設計前提理念對會計原則、會計假設等基本理論沒有任何的改變，并不影響會計的確認與計量，使用XBRL是使會計數(shù)據(jù)（結構化和非結構化）實現(xiàn)標準化。XBRL基于互聯(lián)網，可跨平臺操作，專門應用于財務報告編制、披露和使用，整合了會計信息從生成、傳輸、披露和使用的各個環(huán)節(jié)，可從根本上實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化利用。這將是會計系統(tǒng)一次新的革命，是會計利用新的科技提升自己的進步。

　　二、 XBRL能促進會計信息化的發(fā)展，加快會計信息化的進程，是引發(fā)會計信息化的一場革命

　　在現(xiàn)代會計中，會計已不僅僅是一種記錄、反映，而被賦予了提供更高層次信息的功能，會計信息是其他信息不可替代的最重要信息之一。向信息需求者提供即時、有用的相關信息已是會計的重要任務。尤其是在資本市場，公眾公司被要求更充分的信息披露。這導致：一是會計信息量成倍增加，企業(yè)不堪重負；二是面對海量的會計信息，使用者使用效率低下。造成上述局面的原因，主要是會計信息從編制到發(fā)布的過程中沒有一個統(tǒng)一的信息技術標準，從而影響到被高效與便捷的共享和使用。XBRL基于企業(yè)會計準則，通過建立一套科學合理的分類標準，定義財務報告各要素的屬性及其相互關系，從而形成通用的標簽組，將現(xiàn)實的理論或準則轉化為統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準，只要大家共同遵照并使用這套標準，就能實現(xiàn)信息的有效存取、交換及分析的功能。使用XBRL，有可能達到以下效果。

　?。ㄒ唬嬓畔⒌馁|量得以提高

　　由于XBRL使用的是相同的標準，傳輸?shù)氖腔A的元數(shù)據(jù)，從而保證了財務報告數(shù)據(jù)標準的統(tǒng)一性，進而提高了會計信息的可比性。

　?。ǘ┨岣吡藭嬓畔⒌募皶r性

　　由于數(shù)據(jù)的傳輸是通過接口進行的轉換，這將大大減少數(shù)據(jù)的傳輸量，可加快數(shù)據(jù)傳輸速度。同時，因其跨平臺的設計，意味著可在不同的操作系統(tǒng)下使用，方便了不同使用者之間的信息傳輸和交換。

　?。ㄈ崿F(xiàn)會計信息的“數(shù)出一門、資料共享”

　　由于XBRL文件能夠被解析和編輯，因此，XBRL文檔能夠轉換成不同的格式，其數(shù)據(jù)可以在網站瀏覽器中顯示，傳送給數(shù)據(jù)庫，傳送給打印者，并可創(chuàng)建其他的XBRL文檔，這會排除人工輸入、傳輸?shù)冗^程中的各種錯誤，在保證了會計信息數(shù)據(jù)可靠性基礎上，得以“資源共享”。

　?。ㄋ模┯捎谪攧招畔⒃貥藴实玫浇y(tǒng)一，使用者可以借助檢索或鏈接工具，迅速獲得相關信息，并可進行想要的數(shù)據(jù)挖掘，從而大大提高了信息的利用能力

　　三、 XBRL能幫助會計更有效地參與企業(yè)內控

　　會計在企業(yè)內控機制鏈上的作用已越來越受到更大的重視，會計作用的強化是一種必然趨勢。XBRL有利于會計與企業(yè)內控的融合?，F(xiàn)代企業(yè)的內部管理要求不斷地對企業(yè)內部控制的有效性進行評價，其中，財務評估不可或缺，而以往的會計花費很大，效果卻有限，究其原因是理念跟不上和缺乏必須的技術手段支持。XBRL提供了新的解決之路。

　　一是XBRL留下了企業(yè)已發(fā)生的所有原始的業(yè)務痕跡，且這些痕跡是不可更改的，這就形成了基礎性的支持，客觀基礎得以確認，真實的數(shù)據(jù)對管理者來說是至關重要的。

　　二是XBRL的數(shù)據(jù)具有可追溯性。只要需要，可以達到所有經過點，甚至是最原始的信息點。這樣，會計數(shù)據(jù)的來龍去脈會是清清楚楚，由此，責任也變得清晰起來。

　　三是XBRL設計的規(guī)則特點，使得管理者可以對重點需要跟蹤的主要節(jié)點進行再定義，賦予特定的標簽，從而可方便地豐富評價體系內容，提高評價質量。

　　四是在應對日趨復雜的外部競爭的格局下，企業(yè)內控也不斷出現(xiàn)新的需求，內控機制被不斷地細化，對數(shù)據(jù)的采集、編輯使用已不再是固定化、定式化，而是根據(jù)需要隨時進行迅速的新的組合，XBRL能符合系統(tǒng)的要求，是財務的“變形金剛”。

　　五是XBRL由于其本身具有的節(jié)約勞動力、減少工作量、降低相關成本的優(yōu)點，再加上獲取信息的高效、便捷，再定義的可能，使得對會計信息的綜合與分析能力得到空前的提高，從而幫助企業(yè)內控質量的改善。

　　四、XBRL對于會計監(jiān)管的作用

　　對于法律、制度的監(jiān)管，從來就是一個負責任的政府義不容辭的責任。隨著經濟社會人們對會計的高依賴度，較之過去，會計的地位、作用不可同日而語。正由于會計作用的重要，對會計本身的監(jiān)管也越來越受到全社會的重視。會計需要受到必要的監(jiān)管，這一點是毫無疑問的。但會計涉及面廣、數(shù)據(jù)信息量大、數(shù)據(jù)之間的關系又較復雜，以上的特點，決定了會計監(jiān)管的不易性。由于傳統(tǒng)的會計模式本身會帶來一定的差錯，再加上總是不斷地會有人挑戰(zhàn)法律、制度，而現(xiàn)有的監(jiān)管手段不足以應對如此龐大的會計海洋，這就使得會計的監(jiān)管疲于奔命，顧此失彼。XBRL的出現(xiàn)，有可能使得我們的監(jiān)管手段、監(jiān)管水平、監(jiān)管能力得到根本性的提高。

　　第一，XBRL利用統(tǒng)一的信息技術標準，簡化財務報告的編制、傳輸和分析過程，在不改變任何會計原則、會計假設的前提下將之轉化為統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準。由于在大范圍內使用相同的標準，加上計算機技術，會使數(shù)據(jù)傳輸速度更快，從而幫助管理層能夠及時獲取相關的信息。

　　第二，采用XBRL系統(tǒng)后，由于會計信息元素標準從交易類型、賬簿記錄、報告披露等會計環(huán)節(jié)實現(xiàn)了統(tǒng)一，并要求企業(yè)必須將采用的會計概念、遵循的會計準則、執(zhí)行的會計政策等規(guī)范進行定義，而且這些定義必須注明來源和出處，從而形成一個概念清晰的具有約束力的定義文件。這樣，XBRL可以使企業(yè)采用的準則和執(zhí)行的會計政策處于可檢查的狀態(tài)。

　　第三， 采 用XBRL的企業(yè)可以非常方便地建立相應的信息平臺，將企業(yè)的定期報告、臨時報告、重大交易和主要財務數(shù)據(jù)等，以及會計準則和會計政策等定義文件放置該平臺之上，比較就會變得簡單許多。監(jiān)管部門據(jù)此可方便地了解、監(jiān)督企業(yè)對會計準則的執(zhí)行情況。在受到有效監(jiān)管的狀態(tài)下，企業(yè)在制作有關的定義文件時，將會普遍地采用高標準、普遍認可的會計準則。

　　XBRL自誕生以來，由于其獨特的新思維，良好的設計特性以及可操作性，受到了資本市場各方參與者的廣泛重視。在各國監(jiān)管方的大力倡導下，XBRL得到了蓬勃發(fā)展，并在不斷地提高之中。對于XBRL的作用，我們應該有一個客觀的認識和評價，不斷深化的審視，要達到系統(tǒng)設計者理想化的初衷，實際上還有許多難題需要破解，還有許多工作要做，這也許是一較漫長的過程，路還很遠。但作為會計今后發(fā)展的一個方向，我們應該堅持推進，克服前進中將會遇到的各種困難。因為我們知道：人類總是在迎接各種挑戰(zhàn)，戰(zhàn)勝各種困難中前進的。

　　（四）由于財務信息元素標準得到統(tǒng)一，使用者可以借助檢索或鏈接工具，迅速獲得相關信息，并可進行想要的數(shù)據(jù)挖掘，從而大大提高了信息的利用能力

　　三、XBRL能幫助會計更有效地參與企業(yè)內控

　　會計在企業(yè)內控機制鏈上的作用已越來越受到更大的重視，會計作用的強化是一種必然趨勢。XBRL有利于會計與企業(yè)內控的融合?，F(xiàn)代企業(yè)的內部管理要求不斷地對企業(yè)內部控制的有效性進行評價，其中，財務評估不可或缺，而以往的會計花費很大，效果卻有限，究其原因是理念跟不上和缺乏必須的技術手段支持。XBRL提供了新的解決之路。

　　一是XBRL留下了企業(yè)已發(fā)生的所有原始的業(yè)務痕跡，且這些痕跡是不可更改的，這就形成了基礎性的支持，客觀基礎得以確認，真實的數(shù)據(jù)對管理者來說是至關重要的。

　　二是XBRL的數(shù)據(jù)具有可追溯性。只要需要，可以達到所有經過點，甚至是最原始的信息點。這樣，會計數(shù)據(jù)的來龍去脈會是清清楚楚，由此，責任也變得清晰起來。

　　三是XBRL設計的規(guī)則特點，使得管理者可以對重點需要跟蹤的主要節(jié)點進行再定義，賦予特定的標簽，從而可方便地豐富評價體系內容，提高評價質量。

　　四是在應對日趨復雜的外部競爭的格局下，企業(yè)內控也不斷出現(xiàn)新的需求，內控機制被不斷地細化，對數(shù)據(jù)的采集、編輯使用已不再是固定化、定式化，而是根據(jù)需要隨時進行迅速的新的組合，XBRL能符合系統(tǒng)的要求，是財務的“變形金剛”。

　　五是XBRL由于其本身具有的節(jié)約勞動力、減少工作量、降低相關成本的優(yōu)點，再加上獲取信息的高效、便捷，再定義的可能，使得對會計信息的綜合與分析能力得到空前的提高，從而幫助企業(yè)內控質量的改善。

　　四、XBRL對于會計監(jiān)管的作用

　　對于法律、制度的監(jiān)管，從來就是一個負責任的政府義不容辭的責任。隨著經濟社會人們對會計的高依賴度，較之過去，會計的地位、作用不可同日而語。正由于會計作用的重要，對會計本身的監(jiān)管也越來越受到全社會的重視。會計需要受到必要的監(jiān)管，這一點是毫無疑問的。但會計涉及面廣、數(shù)據(jù)信息量大、數(shù)據(jù)之間的關系又較復雜，以上的特點，決定了會計監(jiān)管的不易性。由于傳統(tǒng)的會計模式本身會帶來一定的差錯，再加上總是不斷地會有人挑戰(zhàn)法律、制度，而現(xiàn)有的監(jiān)管手段不足以應對如此龐大的會計海洋，這就使得會計的監(jiān)管疲于奔命，顧此失彼。XBRL的出現(xiàn)，有可能使得我們的監(jiān)管手段、監(jiān)管水平、監(jiān)管能力得到根本性的提高。

　　第一，XBRL利用統(tǒng)一的信息技術標準，簡化財務報告的編制、傳輸和分析過程，在不改變任何會計原則、會計假設的前提下將之轉化為統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準。由于在大范圍內使用相同的標準，加上計算機技術，會使數(shù)據(jù)傳輸速度更快，從而幫助管理層能夠及時獲取相關的信息。

　　第二，采用XBRL系統(tǒng)后，由于會計信息元素標準從交易類型、賬簿記錄、報告披露等會計環(huán)節(jié)實現(xiàn)了統(tǒng)一，并要求企業(yè)必須將采用的會計概念、遵循的會計準則、執(zhí)行的會計政策等規(guī)范進行定義，而且這些定義必須注明來源和出處，從而形成一個概念清晰的具有約束力的定義文件。這樣，XBRL可以使企業(yè)采用的準則和執(zhí)行的會計政策處于可檢查的狀態(tài)。

　　第三， 采 用XBRL的企業(yè)可以非常方便地建立相應的信息平臺，將企業(yè)的定期報告、臨時報告、重大交易和主要財務數(shù)據(jù)等，以及會計準則和會計政策等定義文件放置該平臺之上，比較就會變得簡單許多。監(jiān)管部門據(jù)此可方便地了解、監(jiān)督企業(yè)對會計準則的執(zhí)行情況。在受到有效監(jiān)管的狀態(tài)下，企業(yè)在制作有關的定義文件時，將會普遍地采用高標準、普遍認可的會計準則。

　　XBRL自誕生以來，由于其獨特的新思維，良好的設計特性以及可操作性，受到了資本市場各方參與者的廣泛重視。在各國監(jiān)管方的大力倡導下，XBRL得到了蓬勃發(fā)展，并在不斷地提高之中。對于XBRL的作用，我們應該有一個客觀的認識和評價，不斷深化的審視，要達到系統(tǒng)設計者理想化的初衷，實際上還有許多難題需要破解，還有許多工作要做，這也許是一較漫長的過程，路還很遠。但作為會計今后發(fā)展的一個方向，我們應該堅持推進，克服前進中將會遇到的各種困難。因為我們知道：人類總是在迎接各種挑戰(zhàn)，戰(zhàn)勝各種困難中前進的。