加入世貿(mào)組織后，我國(guó)金融業(yè)面臨著更大的挑戰(zhàn)。金融企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理與控制，有效地防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)已成為共識(shí)。筆者認(rèn)為，目前內(nèi)部控制的著力點(diǎn)應(yīng)是：增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性。

　　一、會(huì)計(jì)控制有效性的界定

　　會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，從字面上看，似乎表述了會(huì)計(jì)的一種職能，其實(shí)反映了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)——即運(yùn)用會(huì)計(jì)方法和手段，將業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中差錯(cuò)與風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一種管理活動(dòng)。隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)控制方法也逐步增多，如何結(jié)合金融業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合銀行經(jīng)營(yíng)實(shí)際，選擇適當(dāng)?shù)目刂品椒?，以達(dá)到既定的管理目標(biāo)，這就是會(huì)計(jì)控制的有效性。任何技術(shù)、方法只有為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出貢獻(xiàn)，才是有效的，而制度、規(guī)章、措施及一系列控制機(jī)制怎樣才能發(fā)揮出應(yīng)有效用，這是內(nèi)部控制問(wèn)題之關(guān)鍵。

　　金融業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，必須將內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在防范風(fēng)險(xiǎn)上。銀行會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)，相對(duì)于金融企業(yè)內(nèi)部控制整體而言，會(huì)計(jì)控制是其中的一部分，而就會(huì)計(jì)控制本身而言，它也不是孤立的，而是與整體的控制環(huán)境相關(guān)，因此，要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的有效性，必須建立一個(gè)完整的相互聯(lián)系的系統(tǒng)，這一系統(tǒng)涵蓋以下幾方面工作：首先，要建立既能防范風(fēng)險(xiǎn)又具有可操作性的各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度和程序；其次，要保證有稱職的人去執(zhí)行內(nèi)控制度和程序；再者，要建立內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督體系；第四，要有科學(xué)的會(huì)計(jì)控制有效性的評(píng)價(jià)指標(biāo)。這幾個(gè)方面必須相輔相承協(xié)調(diào)運(yùn)作，形成一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，才能使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正發(fā)揮效用。

　　二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

　　1、認(rèn)識(shí)上不充分，理解上有偏差。

　　金融企業(yè)內(nèi)部控制還存在著不少不容忽視的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)還不充分、不確切、不完整，存在著這樣幾種傾向：一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制；二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計(jì)或管理層的事，與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)會(huì)計(jì)的職能作用沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對(duì)內(nèi)部控制方式、方法與手段沒(méi)有整體認(rèn)知。上述認(rèn)識(shí)上的不充分、不完整是導(dǎo)致內(nèi)部控制措施難以落實(shí)、會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。

　　2.未形成完整的內(nèi)控制度體系，制度建設(shè)滯后。

　　一是有關(guān)金融企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見(jiàn)原則性較強(qiáng)，操作性不足；二是有關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求散見(jiàn)于有關(guān)會(huì)計(jì)制度中，既缺乏完整性，也弱化了內(nèi)控制度的重要性；三是制度建設(shè)上存在滯后性。從總體來(lái)看，金融企業(yè)內(nèi)控制度對(duì)新技術(shù)、新問(wèn)題研究不充分，在會(huì)計(jì)制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后，如：電算化條件下如何防范風(fēng)險(xiǎn)，在“柜員制”勞動(dòng)組合下如何實(shí)施有效控制尚缺乏制度規(guī)定。更有甚者，有些行是先開(kāi)展業(yè)務(wù)后進(jìn)行制度補(bǔ)救，這給金融業(yè)埋下了巨大隱患。

　　3、核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環(huán)節(jié)。

　　多年來(lái)，銀行會(huì)計(jì)無(wú)論是手工操作還是電算化處理，都遵循“雙線核算”的原則，相互聯(lián)系、相互牽制，有著一套較完善而系統(tǒng)的核算程序。但是，在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運(yùn)用的條件下，內(nèi)控制度卻未及時(shí)跟進(jìn)，現(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手情”等隱患。如結(jié)算制度規(guī)定，先收妥款項(xiàng)再簽發(fā)銀行匯票、本票，但有些人卻是而且能夠先簽發(fā)匯票、本票再收款；又如制度規(guī)定：商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯應(yīng)通過(guò)人民銀行，但有些行就是通過(guò)其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯等。這就涉及到一個(gè)會(huì)計(jì)制度與操作規(guī)程的關(guān)系問(wèn)題，會(huì)計(jì)制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計(jì)的理論依據(jù)，操作規(guī)程應(yīng)該是會(huì)計(jì)制度的具體化，同時(shí)又是會(huì)計(jì)制度得以實(shí)施的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對(duì)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行形成剛性約束，必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心憑習(xí)慣辦事。由于技術(shù)保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患，以至于核算過(guò)程中屢有違反會(huì)計(jì)制度的事件發(fā)生。

　　4、內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督弱化，缺乏評(píng)價(jià)指標(biāo)。

　　金融業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，多年來(lái)，一直很重視會(huì)計(jì)監(jiān)督與金融監(jiān)管，有專門的儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)稽核、內(nèi)部審計(jì)等部門，應(yīng)該說(shuō)機(jī)構(gòu)較健全。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展，監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯(cuò)轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑陲L(fēng)險(xiǎn)防范，現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現(xiàn)在：一是側(cè)重于事后監(jiān)督，事先與事中的風(fēng)險(xiǎn)防范不夠。如前所述，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后等。二是對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代，沒(méi)有及時(shí)適應(yīng)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移，缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。三是監(jiān)督手段相對(duì)落后，尤其是計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)下的風(fēng)險(xiǎn)防范措施執(zhí)行情況如何，不僅在監(jiān)督手段上，而且在監(jiān)管人員素質(zhì)上都有待進(jìn)一步提高。

　　三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制有效性的舉措

　　1、建立多層次會(huì)計(jì)控制體制，明確各層次會(huì)計(jì)控制的具體目標(biāo)。

　　控制系統(tǒng)是一個(gè)有組織的系統(tǒng)，根據(jù)內(nèi)外部的各種變化而進(jìn)行調(diào)節(jié)，使系統(tǒng)保持某種特定狀態(tài)，從這個(gè)意義上講，控制是一種聯(lián)系與調(diào)節(jié)，是保證系統(tǒng)在變化著的外部條件下，完成某種目標(biāo)的行為。因此，目標(biāo)是控制的前提，是先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件，沒(méi)有目標(biāo)，就談不上控制。金融企業(yè)有著自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。也有著明確的內(nèi)部控制目標(biāo)?！都訌?qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》中明確提出：金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制目標(biāo)是“有利于查錯(cuò)防弊，堵塞漏洞，消除隱患，保證業(yè)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行，確保將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在規(guī)定的范圍內(nèi)，確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)施”。為了確保總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)在統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、明確總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將目標(biāo)責(zé)任層層分解、細(xì)化，確立各層次會(huì)計(jì)控制的具體目標(biāo)，形成一個(gè)明確、具體、完整的目標(biāo)體系；建立多層次的會(huì)計(jì)控制體制，使每個(gè)群體和個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督之下，同時(shí)以利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)控的不同方面，使內(nèi)部控制目標(biāo)具體化，以保證總體控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　2.按照相互制約原理，建立科學(xué)的內(nèi)控制度體系。

　　內(nèi)控制度是內(nèi)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的充分必要條件。建立相關(guān)的內(nèi)控制度，健全有效的內(nèi)挖運(yùn)行機(jī)制是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要保障，也是各金融機(jī)構(gòu)管理層的基本職責(zé)。目前，各行應(yīng)加大整章建制的力度，應(yīng)根據(jù)人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》及財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，按照分工牽制、授權(quán)制約原則，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的內(nèi)控制度，并制定內(nèi)控制度實(shí)施細(xì)則，使內(nèi)控制度形成體系。

　　內(nèi)控制度無(wú)論是單獨(dú)設(shè)置還是繼續(xù)在會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn)，設(shè)計(jì)時(shí)均應(yīng)充分考慮制度的嚴(yán)密性、有效性、先進(jìn)性和可操作性，并充分發(fā)揮“四性”之間的能動(dòng)作用。制度建設(shè)時(shí)，在思想上要樹(shù)立三個(gè)觀念：一是要以防止業(yè)務(wù)人員工作差錯(cuò)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪督鹑陲L(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)；二是要樹(shù)立信息安全觀念，使計(jì)算機(jī)信息安全管理成為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；三是要有全局觀念，各項(xiàng)制度既相對(duì)穩(wěn)定，又能隨環(huán)境與業(yè)務(wù)的變化能動(dòng)應(yīng)變，形成有機(jī)整體。

　　3、分析重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，完善會(huì)計(jì)核算程序。

　　會(huì)計(jì)是銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，完善的會(huì)計(jì)核算體系、核算程序是內(nèi)部控制系統(tǒng)的中心。要按照銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和科技進(jìn)步的要求，分析核算程序中的重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，尤其對(duì)聯(lián)行。結(jié)算等要建立一套嚴(yán)密的、呈剛性約束的會(huì)計(jì)操作程序和賬務(wù)處理系統(tǒng)，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的約束力，其基本思路是：

　?。?）規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，提高控制技術(shù)。如聯(lián)行核算方面，要設(shè)置好不經(jīng)過(guò)三個(gè)相互獨(dú)立的操作就無(wú)法實(shí)現(xiàn)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)流程，并進(jìn)一步完善其對(duì)賬系統(tǒng)，使聯(lián)行對(duì)賬由事后賬務(wù)核對(duì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑帮L(fēng)險(xiǎn)防范；對(duì)銀行匯票業(yè)務(wù)，可將收款、記匯出匯款卡片賬與簽發(fā)匯票三權(quán)分離，改變現(xiàn)行的匯出匯款卡片賬與銀行匯票憑證套寫的方式，增加一道“防火墻”，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算流程的硬性約束。

　?。?）充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化科技控制約束力。目前，銀行會(huì)計(jì)電腦軟件程序主要是仿手工的，遵循“雙線核算”的原理，符合當(dāng)今會(huì)計(jì)理論，但其缺憾是沒(méi)有充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)，隨著銀行電子產(chǎn)品需求的不斷擴(kuò)大，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)優(yōu)勢(shì)，改變軟件編程的“仿真性”，不斷提高其科技含量，不僅是電話銀行、網(wǎng)絡(luò)銀行、電子商務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，也是內(nèi)部控制的客觀要求。

　　4.按照自律、激勵(lì)與控制原則，強(qiáng)化人員素質(zhì)和行為準(zhǔn)則。

　　一切好的內(nèi)控制度與方法最終還是要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮效用，對(duì)金融從業(yè)人員，包括管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心。就目前情況及案例看，一些行出現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵不是沒(méi)有制度而是制度不落實(shí)。因此，一要不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員行為準(zhǔn)則，形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律機(jī)制；二要運(yùn)用激勵(lì)與約束原則，在人員配置上，一方面充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作的過(guò)程控制；三要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與管理，可采用對(duì)會(huì)計(jì)人員信用等級(jí)評(píng)估等方法，變對(duì)會(huì)計(jì)人員的事后監(jiān)督為事先預(yù)警，做到事后、事中、事先三管齊下使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制得以有效運(yùn)行。

　　5.建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量機(jī)制，健全內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)。

　?。╨）建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量預(yù)警機(jī)制。金融風(fēng)險(xiǎn)是客觀的、普遍存在的，完全沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)是不可能的，關(guān)鍵是如何有效地防范、控制和化解風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)造成的損失控制在最小的可預(yù)見(jiàn)、可接受的范圍內(nèi)，因此，要建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)定機(jī)制，在業(yè)務(wù)開(kāi)展之前，應(yīng)先測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)或比例，在業(yè)務(wù)發(fā)生之后，也應(yīng)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，并在定量分析風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上制訂應(yīng)對(duì)措施，規(guī)避或控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失。

　　（2）健全內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測(cè)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)該執(zhí)行哪些評(píng)價(jià)程序、遵循什么樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用什么樣的評(píng)價(jià)形式等，都是值得思考的問(wèn)題。只有建立一套完善的、符合實(shí)際的，具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中才能有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性和有效性。