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折舊作為產(chǎn)品成本的一個(gè)重要項(xiàng)目,具有抵減所得稅的作用。由于不同折舊方法下各年攤銷的折舊額不等,使各年抵減的所得稅數(shù)額發(fā)生了變動(dòng)。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí),常需計(jì)算分析不同折舊方法給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響。為此有必要對(duì)不同折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅影響額的計(jì)量模型進(jìn)行研究。本文將分別研究直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法和余額遞減法四種折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅影響額的計(jì)量模型。
一、直線折舊法對(duì)企業(yè)所得稅影響額的計(jì)量模型
直線折舊法也稱使用年限折舊法,是將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟姆椒ā?/p>
若以Co表示固定資產(chǎn)的原始成本,Sn表示固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)的凈殘值,固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為n,則年折舊額d為:(Co-Sn)/n;而在所得稅稅率為t的情況下,每年因固定資產(chǎn)折舊而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅減少額dt則為:[((Co-Sn)/n]t.
在直線折舊法下,各年的dt值相等,呈年金形式,將其乘以年金現(xiàn)值系數(shù),即可反映出直線折舊法下固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響額。若以r表示折現(xiàn)率,固定資產(chǎn)折舊而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅減少額的現(xiàn)值總額PVt直線可表示為:
這一公式即為直線折舊法新舊對(duì)企業(yè)所得稅影響額的計(jì)量模型。
例如,某航運(yùn)公司的一艘船舶原始價(jià)值為1億元,預(yù)計(jì)使用年限為16年,使用期滿時(shí)的凈殘值率為5%,采用直線折舊法折舊,企業(yè)所得稅稅率為33%,折現(xiàn)率取10%,則該艘船舶因折舊而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅減少額的現(xiàn)值總額可計(jì)算如下:
二、年數(shù)總和折舊法對(duì)企業(yè)所得稅影響額的計(jì)量模型
年數(shù)總和折舊法是將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額乘上一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來(lái)計(jì)算當(dāng)年折舊的方法。這個(gè)分?jǐn)?shù)的分母是固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的總和,即在預(yù)計(jì)使用年限為n下,這一分母為1+2+…+n=n(n+1)/2;這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子是指從這年開(kāi)始固定資產(chǎn)尚可使用的年限,如計(jì)算折舊的這一年為T,這一分子即為(n-T)+1.其第T年折舊的計(jì)算公式為:
上式即為年數(shù)總和折舊法對(duì)企業(yè)所得稅影響額的計(jì)量模型。根據(jù)這一計(jì)量模型可計(jì)算出上例該艘船舶因折舊而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅減少額的現(xiàn)值總額為:
PVt年數(shù)=(10,000-10,000×5%)×33/[16(16+1)/2)] ×=1,884.76(萬(wàn)元)
三、雙倍余額遞減法對(duì)企業(yè)所得稅影響額的計(jì)量模型
雙倍余額遞減法是將固定資產(chǎn)的年初帳面凈值乘上雙倍的直線法折舊率來(lái)計(jì)算本年拆舊的方法。在計(jì)算折舊率時(shí),不考慮固定資產(chǎn)的殘值因素,但帳面凈值在固定資產(chǎn)最后處置時(shí)仍應(yīng)與預(yù)計(jì)殘值相吻合,而按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊不可能在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)年限終了時(shí),其固定資產(chǎn)帳面凈值正好與其預(yù)計(jì)殘值相等。為此,通常在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年轉(zhuǎn)換為直線拆舊法,將固定資產(chǎn)的帳面凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后,在剩余的兩年內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。顯然,在n-2年前的折舊率為2/n,其第T年折舊的計(jì)算公式為:
這一公式即為雙倍余額遞減折舊法對(duì)企業(yè)所得稅影響額的計(jì)量模型。根據(jù)這一計(jì)量模型可計(jì)算出該艘船舶因折舊而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅減少額的觀值總額為:
四、余額遞減法對(duì)企業(yè)所得稅影響額的計(jì)量模型
余額遞減折舊法是將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的年初帳面凈值乘上一個(gè)固定比率來(lái)計(jì)算本年折舊的方法。若以BVT表示固定資產(chǎn)在T年的帳面凈值,其固定比率R可計(jì)算如下:
顯然,每年的折舊是一個(gè)公比為(1-R)的遞減等比數(shù)列。仍取企業(yè)所得稅稅率為t,折現(xiàn)率為r,余額遞減折舊法下產(chǎn)生的企業(yè)所得稅減少額的現(xiàn)值總額PVt余額可表示:
這一公式即為余額遞減折舊法折舊對(duì)企業(yè)所得稅影響額的計(jì)量模型。根據(jù)這一計(jì)量模型可計(jì)算出該艘船舶因折舊而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅減少額的現(xiàn)值總額為:
為便于比較,這里根據(jù)本文設(shè)例將上述四種折舊方法折舊對(duì)企業(yè)所得稅影響額的計(jì)量模型所計(jì)算的結(jié)果匯總列示如下:
企業(yè)無(wú)論是在進(jìn)行一項(xiàng)投資決策時(shí),還是為制定會(huì)計(jì)政策而選擇折舊方法時(shí),都需要計(jì)算分析不同的折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅影響額。盡管本文推導(dǎo)得出的四種折舊方法折舊下對(duì)企業(yè)所得稅影響額的計(jì)量模型看上去較復(fù)雜,但只要有一個(gè)帶函數(shù)型的計(jì)算器,就可以快速而準(zhǔn)確地計(jì)算出固定資產(chǎn)不同折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響額。需要指出的是,只有當(dāng)企業(yè)有盈利時(shí)才有所得稅可言,因此,上述模型的應(yīng)用是以企業(yè)有盈利為條件的。
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