內(nèi)容提要： 高技術(shù)產(chǎn)業(yè)在我國將發(fā)揮重要作用，政府創(chuàng)造有利于提升高技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力、促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境，顯得尤為必要。政府發(fā)揮作用的手段包括稅收優(yōu)惠、直接增加投入、創(chuàng)造多元化的投融資體系等，而稅收優(yōu)惠是各國普遍運(yùn)用且較為有效的手段之一。我國當(dāng)前稅收制度以及相關(guān)的稅收政策，存在制約高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的諸多因素。新一輪稅制改革在即，如何使新的稅制在設(shè)計上更有利于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展是一個重大現(xiàn)實(shí)問題。本報告從理論和實(shí)踐的結(jié)合上，論述稅收政策促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用及基本稅收優(yōu)惠方式，揭示當(dāng)前我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中稅收政策面臨的主要問題，并在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)和測算我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出了建立和完善符合WTO規(guī)則要求的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策取向和建議。

　　一、稅收政策在促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用及其機(jī)理分析

　　稅收不僅是一國取得財政收入的主要手段，同時也是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。不同的稅收體制和稅收政策對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的影響也不同，為促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，應(yīng)注意發(fā)揮稅收政策的積極作用。稅收政策在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用機(jī)理是怎樣的呢？

　?。ㄒ唬└呒夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)決定了政府必須在其中發(fā)揮引導(dǎo)作用

　　高技術(shù)產(chǎn)業(yè)是指那些知識、技術(shù)密集度高，發(fā)展速度快，具有高附加值和高效益，并具有一定市場規(guī)模和對相關(guān)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生較大波及效果等特征的產(chǎn)業(yè)。在具體實(shí)踐中，世界各國一般將微電子、光電子、電氣設(shè)備、航空航天、武器制造、精細(xì)化工、新材料、生物工程等產(chǎn)業(yè)界定為高技術(shù)產(chǎn)業(yè)。2002年我國國家統(tǒng)計局印發(fā)了《高技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計分類目錄的通知》，將航天航空器制造業(yè)、電子及通信設(shè)備制造業(yè)、電子計算機(jī)及辦公設(shè)備制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)和醫(yī)療設(shè)備及儀器儀表制造業(yè)等確定為我國的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)計范圍。從世界各國的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)看，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對整體經(jīng)濟(jì)的帶動作用較為明顯。資料表明，1996-2000年，美國經(jīng)濟(jì)增長中，高技術(shù)的貢獻(xiàn)率占46%.正是由于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有高成長性、高收益性、高滲透性和高擴(kuò)散性，各國在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長中都優(yōu)先將高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展作為其發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，并給予了相關(guān)的政策支持。與此同時，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)還具有經(jīng)濟(jì)外部性、高風(fēng)險性和高投入的特征。這直接決定了政府在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中必須發(fā)揮作用。

　　中國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一些特殊性也決定了政府支持（包括稅收支持）的必要性。盡管改革開放后特別是90年代以來，我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速且其在國民經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要，但是加入WTO后，經(jīng)濟(jì)全球化對我國經(jīng)濟(jì)帶來機(jī)遇與挑戰(zhàn)是并存的，考慮到我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，可以說挑戰(zhàn)大于機(jī)遇。其原因在于，與國外發(fā)達(dá)國家相比，我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展仍處于初創(chuàng)階段，發(fā)展差距較為明顯。具體表現(xiàn)為：第一，企業(yè)規(guī)模普遍偏小，研究開發(fā)能力尤其是對核心技術(shù)的開發(fā)能力較差，難以為國內(nèi)企業(yè)自身發(fā)展提供足夠的技術(shù)支持。第二，高技術(shù)產(chǎn)品的附加值低，產(chǎn)品競爭力在國際產(chǎn)業(yè)分工中處于較低層次。這些因素也決定了政府在對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供稅收優(yōu)惠過程中應(yīng)體現(xiàn)中國的特色。

　　（二）高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的外溢性需要政府提供稅收優(yōu)惠

　　從西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理看，在市場不完全的情況下，稅收政策的調(diào)節(jié)作用將更加明顯。這主要是因?yàn)槭袌霾⒉皇侨f能的，它存在著諸如外部性、信息不對稱性、不完全競爭等諸多情況，此時邊際投資的社會收益率很可能會高于私人收益率，如果沒有政府的調(diào)控，市場的不完全性將限制資源的最優(yōu)配置。這一點(diǎn)明顯地存在于高技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過程中。高技術(shù)企業(yè)的生命力在于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，而企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新通常表現(xiàn)為：發(fā)明——開發(fā)——設(shè)計——試制——產(chǎn)品化——商品化這樣一個在特定時空下持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)過程，這個系統(tǒng)過程中有些環(huán)節(jié)明顯地體現(xiàn)著市場的不完全性。

　　1、研究與開發(fā)活動本身具有外溢性。基礎(chǔ)研究是高技術(shù)企業(yè)得以發(fā)展的一個重要基石，它可以實(shí)現(xiàn)一般知識的積累和提高，但一般來說研究與開發(fā)項(xiàng)目投資大、周期長、見效慢，從提出建議到付諸開發(fā)階段需要數(shù)年時間。與此相比，研究與開發(fā)投資的社會收益率卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于私人收益率，所以如果私人投資于R&D，它的收益不能由投資者獨(dú)享，資料表明，研究與開發(fā)項(xiàng)目的社會收益率至少比私人收益率高出2／3，而且其投入成本還較大，私人投資者難以回收其全部的社會效益，這抑制了私人投資R&D的積極性。由于基礎(chǔ)研究的效益不能被研究者所獨(dú)占，這種研究將在低于最優(yōu)的水平上進(jìn)行。此時如果完全由市場來調(diào)節(jié)，資源就不能得到合理的配置，研究與開發(fā)項(xiàng)目的外溢性更明顯地存在于市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制發(fā)育不完善的國家，這主要與這些國家知識產(chǎn)權(quán)等法律制度和執(zhí)法環(huán)境的不完善緊密相連，此時只有通過政府的政策干預(yù)來彌補(bǔ)。

　　2、進(jìn)行研究與開發(fā)活動的主體即高科技人才本身也具有外部性。科學(xué)技術(shù)的競爭，從某種程度上是科技人才的競爭。高科技人才的形成需要大量的教育投入，教育投資尤其是基礎(chǔ)教育帶有明顯的公共性。這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：其一，基礎(chǔ)性教育是形成高科技人才的基礎(chǔ)，一個國家要想促進(jìn)科技進(jìn)步增強(qiáng)本國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，就必須發(fā)展基礎(chǔ)教育，這不僅要加大財政投入，而且也應(yīng)在財稅政策上給予一定的優(yōu)惠。其二，科技人才的再教育與培訓(xùn)。這屬于企業(yè)的職責(zé)，但由于在市場經(jīng)濟(jì)條件下，高科技人才具有較強(qiáng)的流動性，企業(yè)對職工的培訓(xùn)與教育往往最后形成一種社會的收益，這種私人投入不能由企業(yè)獨(dú)享，就必然使得企業(yè)進(jìn)行成本和收益的比較，從而減少對企業(yè)員工的培訓(xùn)。此時也必須由政府出面進(jìn)行一定的政策干預(yù)，這主要包括對企業(yè)員工培訓(xùn)投入進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂罩С帧?/p>

　　3、高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)活動還存在著嚴(yán)重的信息不對稱。主要表現(xiàn)在研究開發(fā)投資的項(xiàng)目有保守機(jī)密的必要，但項(xiàng)目的融資需要公開必不可少的信息，這之間存在信息的不對稱性，政府為鼓勵研究開發(fā)項(xiàng)目獲得其充分的融資渠道，也需要給予一些政策的扶持。

　　4、技術(shù)創(chuàng)新的規(guī)模與風(fēng)險是其重要特征。某些高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模對于任何一個私人企業(yè)都顯得過于龐大。此時政府可以對私人部門采取優(yōu)惠措施或直接參與投資。同時，研究與開發(fā)投資的收益比起傳統(tǒng)項(xiàng)目更加具有不確定性，風(fēng)險厭惡者對此類收益的預(yù)期就大打折扣，也使得私人部門提供的研究與開發(fā)投資不足。

　　基于以上的理論分析，可以得出這樣一個結(jié)論：最優(yōu)的稅收優(yōu)惠政策存在于出現(xiàn)外部經(jīng)濟(jì)的場合，政府在稅收優(yōu)惠的設(shè)計應(yīng)依據(jù)稅收優(yōu)惠成本效益分析理論來具體操作，即當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的私人成本超過了社會成本，或者說私人效益低于社會效益時，為提高社會市場效率提供稅收優(yōu)惠政策就成為必然。

　?。ㄈ┎煌亩愂阵w系對經(jīng)濟(jì)增長的影響不同

　　1、不同的稅收體系適應(yīng)于不同的經(jīng)濟(jì)增長模式。稅收體系對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的影響主要體現(xiàn)在稅制結(jié)構(gòu)上，良好的稅收體系對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。從世界范圍看，主要有以所得稅為主體的直接稅和以增值稅為主體的間接稅兩種稅收制度被廣泛運(yùn)用，其中很多國家綜合運(yùn)用了兩種稅收制度即實(shí)行混合稅制，但其側(cè)重點(diǎn)各有不同。一般來說，所得稅有利于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)公平分配，但是選擇以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)要求國民經(jīng)濟(jì)市場化程度較高，社會對收入的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)覆蓋面廣，社會納稅意識較強(qiáng)、法制健全，也就是說只有在這些條件得以滿足的情況下，以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)才能發(fā)揮最大的效用。事實(shí)上，目前工業(yè)化程度較高的國家普遍采用了以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。但世界上也有一部分國家實(shí)行以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。增值稅屬流轉(zhuǎn)稅，是間接稅體系的主體稅種，是對商品和勞務(wù)的增值額而征收的。流轉(zhuǎn)稅雖然具有累退性，不利于實(shí)現(xiàn)GDP的公平分配，但它作為間接稅，參與GDP的初次分配，具有易于征管以及保證稅收收入穩(wěn)定增長的特點(diǎn)，從理論上說，以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)適合于粗放型經(jīng)濟(jì)增長的需要。在實(shí)踐中，根據(jù)扣除額的不同，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型，從實(shí)行增值稅的國家看，絕大多數(shù)國家都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這主要是由于消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)對購進(jìn)的固定資產(chǎn)金額一次性扣除，徹底消除重復(fù)征稅的因素，更利于企業(yè)的產(chǎn)品以不含稅價格參與市場競爭，是稅收中性和合理稅收負(fù)擔(dān)的體現(xiàn)。

　　針對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言，很多國家為了鼓勵本國的科技發(fā)展與創(chuàng)新，都給予所得稅優(yōu)惠，而難以在增值稅上有所表現(xiàn)，這基本上是與所在國以所得稅為主體的稅收體系緊密相連的。而在實(shí)行增值稅的國家中，難以直接給予企業(yè)增值稅優(yōu)惠，因?yàn)樵鲋刀愂且粋€中性稅種，它的征收和抵扣是一個緊密相連的鏈條，如果從中間環(huán)節(jié)給與優(yōu)惠，那么就會割斷整個鏈條，引起稅收的不公平。而事實(shí)上，消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比，稅制本身已經(jīng)包含了很大程度的鼓勵投資的因素，所以從世界范圍看，雖然各國的稅收體系不盡一致，但是除了生產(chǎn)型增值稅這一稅種對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有一些抑制作用外，整個稅制體系對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展還是具有一定的促進(jìn)作用的。

　　2、稅種的設(shè)計將直接影響高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅收政策是一國宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要體現(xiàn)，它是一國對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行調(diào)整的重要杠桿。針對某一產(chǎn)業(yè)進(jìn)行的稅種設(shè)計將直接影響該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如美國資本收益稅的高低直接影響著美國風(fēng)險投資資本的數(shù)量，實(shí)踐證明，正是美國的風(fēng)險投資資本成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的源泉。而當(dāng)前意大利的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)比較薄弱，可以說與其稅收政策也有一定的關(guān)系。意大利在發(fā)展高技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面不僅缺乏相應(yīng)的優(yōu)惠政策措施支持，而且有些稅收政策不利于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。例如意大利的研究投資稅，是對研究投資征收的稅種，其對制藥、精密機(jī)械、精細(xì)化工和新材料、電氣部門的稅率分別為20％、15％、10－15％、12％，研究投資稅的征收雖然一定程度上能增加財政收入，但是其增加了研究投資的成本，直接阻礙了這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。所以說，要正確處理稅收與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系，就必須保證稅收收入的增長與產(chǎn)業(yè)發(fā)展相結(jié)合。

　?。ㄋ模Ω呒夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠的主要方式

　　對高技術(shù)企業(yè)提供稅收優(yōu)惠方式主要包括：稅收豁免、優(yōu)惠稅率或低稅率、免稅期、納稅扣除、盈虧互抵、準(zhǔn)備金制度、稅收抵免、優(yōu)惠退稅、延期納稅、加速折舊等。它們各自具有不同的特點(diǎn)及影響。稅收優(yōu)惠工具不同，產(chǎn)生的效果也不同。根據(jù)稅收減免的性質(zhì)劃分，大體包括稅額式減免和稅基式減免兩種方式。稅額式減免主要包括直接稅收減免、優(yōu)惠稅率等形式，稅基式優(yōu)惠主要包括加速折舊、投資抵免、投資扣除等方式，二者的區(qū)別在于稅基式減免更偏重于引導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)事先優(yōu)惠，與企業(yè)直接行為無關(guān)，控制能力差。而稅額式減免則偏重于利益的直接讓渡，它強(qiáng)調(diào)的是事后優(yōu)惠，只有符合政府要求，才能享受此種優(yōu)惠，稅收引導(dǎo)和控制能力強(qiáng)。從具體優(yōu)惠工具來看，免稅期是發(fā)展中國家最為常用的一種稅收激勵措施，它為投資者提供了把應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移到享受免稅期待遇的活動上從而獲取稅收套利的機(jī)會。由于免稅期以犧牲長期投資為代價，更多地是鼓勵短期投資，所以一般應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)蕭條期；而稅收抵免或投資扣除則是以較低的收入成本鼓勵長期投資，它更多地被以美國為代表的發(fā)達(dá)國家所廣為運(yùn)用。而投資優(yōu)惠可以起到促使資本替代勞動的效果，它更有利于向資本密集型生產(chǎn)資料的傾斜，但這也要取決于特定的企業(yè)。

　　二、我國與高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收政策及其存在的問題

　　我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策共有9類37項(xiàng)，這些稅收優(yōu)惠政策對促進(jìn)企業(yè)特別是外資企業(yè)、民營企業(yè)的科技創(chuàng)新，推動高科技產(chǎn)業(yè)化，發(fā)揮了一定的積極作用。但是從整個稅制結(jié)構(gòu)和我國的科技稅收政策看，存在著主體稅種制約高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，而現(xiàn)行的有關(guān)科技的稅收優(yōu)惠政策存在著功能缺陷，除此以外，從高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要看，在一些領(lǐng)域又存在著政策真空等問題。總體來說，現(xiàn)行的稅收政策設(shè)計沒有很好地針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中面臨的主要問題和困難，因而難以取得最佳的政策效果。

　?。ㄒ唬┰鲋刀惣又亓烁呒夹g(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)

　　我國目前實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，其中流轉(zhuǎn)稅收入居于絕對優(yōu)勢地位（2003年流轉(zhuǎn)稅占國家稅收總量的69%）。在流轉(zhuǎn)稅的具體設(shè)計中，并沒有考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，加重了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)。這樣雖然我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在所得稅上享受了一定的優(yōu)惠，但是在一定程度上抵消了所得稅優(yōu)惠對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用，使整個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收傾斜政策難以最大限度發(fā)揮效力。

　　現(xiàn)行增值稅加重了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從一定程度上制約了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這主要因?yàn)槲覈壳皩?shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，而高技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于資本有機(jī)構(gòu)成普遍較高，固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般工業(yè)加工產(chǎn)業(yè)不能抵扣的固定資產(chǎn)所含稅款部分多，負(fù)擔(dān)也相對重一些，因此，生產(chǎn)型增值稅不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)適時進(jìn)行設(shè)備更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進(jìn)步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅。高新技術(shù)產(chǎn)品出口時，不能實(shí)現(xiàn)徹底退稅，從而削弱了我國高新技術(shù)產(chǎn)品的國際競爭能力。此外，與其它產(chǎn)業(yè)相比，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入往往占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部分，但這些投入并不能抵扣。這也導(dǎo)致了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，增加了科技投入的負(fù)擔(dān)，在一定程度上挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性。

　?。ǘ└呒夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在著功能缺陷

　　我國企業(yè)所得稅對內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行了不同的稅率，外資企業(yè)所得稅稅率為15％，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33％，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)重于外資企業(yè)。具體到高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)也存在著不平等現(xiàn)象，如生產(chǎn)型外資企業(yè)自盈利之日起，兩年免征企業(yè)所得稅，后3年減半征收企業(yè)所得稅。購買國產(chǎn)設(shè)備投資，還可以抵免企業(yè)所得稅。但對新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能2年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實(shí)上，很多高科技企業(yè)很難真正享受到這一優(yōu)惠，因?yàn)楦呖萍柬?xiàng)目從研究開發(fā)到批量生產(chǎn)，再到開辟市場，其周期一般較長，大多要超過2年。

　　除了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的差別外，我國執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策不一樣，弊病越來越明顯。在區(qū)內(nèi)的企業(yè)，有些企業(yè)并不是高新技術(shù)企業(yè)，也享受所得稅的稅收優(yōu)惠。此外，國家科技稅收優(yōu)惠政策規(guī)范性差，同樣是國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，各地確定的具體的科技稅收優(yōu)惠辦法和措施不一樣，政策規(guī)定既散且亂。

　?。ㄈ┒愂諆?yōu)惠不能充分發(fā)揮效果

　　現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策缺乏針對性，優(yōu)惠政策重點(diǎn)不明確，重產(chǎn)品、輕投入、重成果、輕轉(zhuǎn)化的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

　　1、稅收優(yōu)惠方式選擇不科學(xué)。我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要手段是稅收直接減免，優(yōu)惠方式單一。稅收直接減免雖然有操作簡便、易為征納雙方把握等優(yōu)點(diǎn)，但其缺點(diǎn)也是明顯的：一是稅收直接減免只能在一段時期內(nèi)使用，因而，對于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中持續(xù)的創(chuàng)新行為缺乏有效的激勵；二是稅收直接減免一般在高新技術(shù)企業(yè)成立初期使用，而由高新技術(shù)企業(yè)成長特點(diǎn)所決定，該階段企業(yè)很難或很少獲利，該項(xiàng)政策難以給企業(yè)帶來實(shí)際利益；三是稅收直接減免，屬于投資后的鼓勵，引導(dǎo)企業(yè)的作用不顯著，且容易導(dǎo)致稅收流失。

　　2、稅收優(yōu)惠對象針對性不強(qiáng)。以企業(yè)為主而不是以具體的項(xiàng)目為對象，一方面使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享受了優(yōu)惠待遇，造成稅收優(yōu)惠泛濫；另一方面使得一些經(jīng)濟(jì)主體的有利于技術(shù)進(jìn)步的項(xiàng)目或行為難以享受稅收優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效果。此外，以企業(yè)為優(yōu)惠對象還導(dǎo)致許多企業(yè)不是在科技創(chuàng)新上下功夫，而是在“新產(chǎn)品”、“高科技企業(yè)”、“先進(jìn)企業(yè)”等認(rèn)定方面下功夫，鉆政策的空子。

　　3、優(yōu)惠力度偏小。特別是鼓勵企業(yè)加大科技投入，促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)化，支持力度不夠。例如，我國為了鼓勵企業(yè)加強(qiáng)研究開發(fā)活動，允許企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用按150％的比例扣除，但其適用范圍僅限于研究開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際增長10％以上的盈利企業(yè)，且其50％的超額扣除限制為不應(yīng)超過其應(yīng)稅所得額。為鼓勵企業(yè)加大科技投入，規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)用的增長幅度是必要的，這也符合多數(shù)國家的做法，但優(yōu)惠只限于盈利在一定規(guī)模的企業(yè)，大大縮小了優(yōu)惠范圍。此外超額扣除部分受盈利水平的限制，對于研究開發(fā)需不斷進(jìn)行，且投入巨大的正處于成長期的高新技術(shù)群體來說，這項(xiàng)政策自然難以發(fā)揮更大的促進(jìn)作用。

　?。ㄋ模└呒夹g(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中需要稅收政策扶持的領(lǐng)域還存在著一定的政策真空

　　高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)是高投入、高風(fēng)險、高收益。但在稅收政策設(shè)計上卻忽略了其風(fēng)險性。事實(shí)上高技術(shù)企業(yè)，在創(chuàng)新過程中，面臨著巨大的市場風(fēng)險、開發(fā)風(fēng)險和技術(shù)流失風(fēng)險等，而當(dāng)前我國的稅收政策只是對企業(yè)技術(shù)開發(fā)的新產(chǎn)品所帶來的利潤予以一定的稅收減免，對企業(yè)用于科研開發(fā)的投資以及開發(fā)過程中可能的失敗，在稅收上沒有給予更多的考慮。這在很大程度上阻礙了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。此外，我國現(xiàn)階段還沒有形成卓有成效的風(fēng)險投資機(jī)制，而且也缺乏鼓勵科技風(fēng)險投資的稅收政策，針對創(chuàng)業(yè)投資或風(fēng)險投資沒有專門的稅收優(yōu)惠，對其只是采用通行的高技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，這不利于風(fēng)險投資的成長。

　　（五）我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收政策不適應(yīng)WTO條款的內(nèi)容

　　通過考察WTO條款，我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收政策在一些方面與WTO規(guī)則不相符，具體表現(xiàn)在：第一，世貿(mào)組織烏拉圭回合協(xié)定關(guān)于補(bǔ)助金只能用于支持技術(shù)開發(fā)、地區(qū)開發(fā)、環(huán)境保護(hù)等規(guī)定精神，我國目前高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)，具有產(chǎn)業(yè)和地域的雙重專項(xiàng)性補(bǔ)貼特征，為反補(bǔ)貼協(xié)議的補(bǔ)貼專項(xiàng)性限制原則所不允許，我國應(yīng)逐步改革或廢除現(xiàn)行的按產(chǎn)業(yè)分地區(qū)進(jìn)行的稅收優(yōu)惠政策體制，轉(zhuǎn)變?yōu)榉謾C(jī)能、分領(lǐng)域支持的體制。第二，根據(jù)WTO關(guān)于“國民待遇”的規(guī)定，我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策還應(yīng)逐步消除對不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的市場主體實(shí)行不同稅收待遇的狀況。第三，我國目前對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于高技術(shù)企業(yè)本身，也有悖于WTO反補(bǔ)貼協(xié)議要求。

　　三、目前我國不同類型的高技術(shù)企業(yè)稅負(fù)狀況的實(shí)證分析

　　稅負(fù)指納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)（金人慶，2000，P7）。在有關(guān)統(tǒng)計年鑒中，我們僅可以查到高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的利潤額 （用A表示）和利稅額 （用B表示），稅收總額 （用C表示）則需要估算。假定納稅人的所得稅稅率為x，則下式成立

　　A*（1-x）+C=B （1）

　　其中，A*（1-x）表示凈利潤，A*x表示所得稅（需要估算）。

　　進(jìn)而求出C=B-A*（1-x） （2）

　　由于我們無法確定行業(yè)內(nèi)的平均所得稅稅率以及更為微觀的納稅人所得稅稅率x，因此由（2）得出，

　　C=B-A+A*x （3）

　　其中，B-A表示流轉(zhuǎn)稅。

　　我們發(fā)現(xiàn)，在相同的所得稅估算比例下，高技術(shù)企業(yè)的銷售收入行業(yè)稅負(fù)、增加值行業(yè)稅負(fù)和利稅總額行業(yè)稅負(fù)均低于相同計量方法的工業(yè)企業(yè)行業(yè)稅負(fù)和制造業(yè)行業(yè)稅負(fù)。分析原因，除了高技術(shù)企業(yè)所得稅率低于工業(yè)企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)外，流轉(zhuǎn)稅方面高技術(shù)企業(yè)也大大低于工業(yè)企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)。以增加值行業(yè)稅負(fù)為例，在1996-2002年的樣本期間，高技術(shù)企業(yè)的增加值流轉(zhuǎn)稅負(fù)平均為13.14%，在11.28%-13.56%之間波動；而同期工業(yè)企業(yè)增加值流轉(zhuǎn)稅負(fù)平均為20.11%，并在18.90%-20.92%之間波動，制造業(yè)企業(yè)增加值行業(yè)稅負(fù)平均為20.10%，在18.79%-21.09%之間波動。單就增加值行業(yè)稅負(fù)而言，高技術(shù)企業(yè)較工業(yè)企業(yè)和制造業(yè)分別低了6.97和6.96個百分點(diǎn)。因此，我們的結(jié)論是：高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的行業(yè)稅負(fù)低于工業(yè)企業(yè)和制造業(yè)的行業(yè)稅負(fù)水平，且這一結(jié)論經(jīng)得起不同稅負(fù)計量方法的分別檢驗(yàn)。在這一基礎(chǔ)上，我們又進(jìn)行了多角度的測算與分析，得出如下結(jié)論：

　?。ㄒ唬└呒夹g(shù)產(chǎn)業(yè)所屬行業(yè)內(nèi)部稅負(fù)存在畸重畸輕

　　從高技術(shù)產(chǎn)業(yè)所屬的行業(yè)看，按照國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計目錄，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)分類如下：（1）核燃料加工；（2）信息化學(xué)品制造；（3）醫(yī)藥制造業(yè)；（4）航空航天器制造；（5）電子及通信設(shè)備制造；（6）電子計算機(jī)及辦公設(shè)備制造；（7）醫(yī)療設(shè)備及儀器儀表制造業(yè)；（8）公共軟件服務(wù)。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的第3-7項(xiàng)的統(tǒng)計信息，我們進(jìn)行了測算，從測算結(jié)果看，電子計算機(jī)及辦公設(shè)備制造、電子及通訊設(shè)備制造等增加值行業(yè)稅負(fù)低于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)平均水平，其中的電子計算機(jī)及辦公設(shè)備制造業(yè)的增加值行業(yè)稅負(fù)最輕，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平；而醫(yī)療設(shè)備及儀器儀表制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)增加值行業(yè)稅負(fù)在高技術(shù)企業(yè)中最重，高于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)平均水平，其中的醫(yī)藥制造業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)在個別年份甚至已經(jīng)高于制造業(yè)平均水平；航空航天器制造增加值行業(yè)稅負(fù)波動較大。這說明高技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)狀況具有明顯的行業(yè)特征，稅負(fù)在整個高技術(shù)領(lǐng)域的不同行業(yè)之間相差太大，存在畸重畸輕現(xiàn)象。分析原因，這可能與我國較為重視電子計算機(jī)及辦公設(shè)備制造、電子及通訊設(shè)備制造等，對其給予了較多的稅收優(yōu)惠政策有關(guān)；但忽視了發(fā)展醫(yī)療設(shè)備及儀器儀表制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)產(chǎn)業(yè)，對其優(yōu)惠政策扶持力度較弱。

　　為了增強(qiáng)針對性，我們進(jìn)一步分析增加值行業(yè)稅負(fù)最高的醫(yī)藥制造業(yè)和增加值稅負(fù)最輕的電子計算機(jī)及辦公設(shè)備制造業(yè)的情況。中藥材及中成藥加工、化學(xué)藥品制造的增加值行業(yè)稅負(fù)明顯偏重，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)平均水平，部分年份甚至超過了制造業(yè)的稅負(fù)平均水平，而在這一點(diǎn)上中藥材及中成藥加工表現(xiàn)尤其突出。這說明，我國對中藥村及中成藥的稅收優(yōu)惠政策沒有落到實(shí)處，或處于空白狀態(tài)。

　?。ǘ钠髽I(yè)的規(guī)模看，小企業(yè)的稅負(fù)明顯低于大中型企業(yè)。

　　從對企業(yè)規(guī)模稅負(fù)狀況的分析結(jié)果看，小型企業(yè)增加值稅負(fù)水平一般保持在13%-15%之間波動，而大型企業(yè)的增加值稅負(fù)水平則基本在19%-17%之間波動，小型企業(yè)增加值稅負(fù)略低于行業(yè)平均水平，大型企業(yè)稅負(fù)略高于行業(yè)平均水平。其原因在于一方面小型企業(yè)與大型企業(yè)相比，享受了更多的稅收優(yōu)惠政策，另一方面這可能與小型企業(yè)財務(wù)核算不如大型企業(yè)完整有關(guān)。

　?。ㄈ牡貐^(qū)分布看，東部地區(qū)和西部地區(qū)的增加值行業(yè)稅負(fù)比較接近于行業(yè)平均水平，而中部地區(qū)稅負(fù)一般高于平均水平。

　　從高技術(shù)企業(yè)的地區(qū)分布看，東部地區(qū)和西部地區(qū)的增加值行業(yè)稅負(fù)比較接近于行業(yè)平均水平，而中部地區(qū)稅負(fù)一般高于平均水平。相對而言，東部地區(qū)稅負(fù)略微低一點(diǎn)。具體來說，1996年——2001年東、西部地區(qū)的增加值行業(yè)稅負(fù)水平為16%左右，而中部地區(qū)這一比率達(dá)18.06%，西部地區(qū)的增加值行業(yè)稅負(fù)水平在14%——17%之間波動。分析其中的原因，我們認(rèn)為，東部地區(qū)已經(jīng)完成了資本的原始積累，落實(shí)國家有關(guān)優(yōu)惠政策的力度比較到位，同時也有能力自行出臺一些稅收優(yōu)惠政策。西部地區(qū)盡管存在較大的財政收支壓力，但在國家“西部大開發(fā)”政策的鼓勵下，紛紛出臺一些優(yōu)惠政策或較好地落實(shí)國家已出臺的優(yōu)惠政策以吸引高技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資，也表現(xiàn)為稅負(fù)水平較低。

　　四、促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

　?。ㄒ唬┦澜缰饕l(fā)達(dá)國家運(yùn)用稅收政策促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要特點(diǎn)

　　由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及稅收體系不太一樣，所以不同國家對高技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠措施各不相同，但是綜合起來看，它們大都具有以下幾個共同特點(diǎn)：

　　1、各國政府鼓勵高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重點(diǎn)均放在了研究與開發(fā)階段。

　　從美、日、英等國的實(shí)踐看，它們把鼓勵高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)都放在了研究與開發(fā)階段。此外，馬來西亞、澳大利亞、奧地利以及荷蘭等國家也都制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵研究開發(fā)支出。總體來說，雖然其政策措施有所不同，但目的非常明確，在實(shí)踐中取得了很好的效果。

　　2、稅收優(yōu)惠政策基本上是以法律的形式來實(shí)施。

　　發(fā)達(dá)國家制定的稅收優(yōu)惠政策大多體現(xiàn)在相關(guān)的法典中，而且對優(yōu)惠對象都有非常明確的定義。如：美國在稅收法典中，對基礎(chǔ)研究和產(chǎn)品的開發(fā)都有嚴(yán)格的區(qū)分。基礎(chǔ)研究的成本可以申請稅收抵免和其他的稅收利益，而只有在實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行過程中發(fā)生的開發(fā)成本才可以享受特別的稅收待遇，其他的開發(fā)費(fèi)用必須資本化。加拿大所得稅法典對科學(xué)研究與試驗(yàn)開發(fā)也有嚴(yán)格的定義，即在科學(xué)或技術(shù)領(lǐng)域中用試驗(yàn)或分析的方法所進(jìn)行的系統(tǒng)的調(diào)查或研究活動，其中對技術(shù)的內(nèi)涵也都有非常詳細(xì)的解釋和說明。這種以法律形式來體現(xiàn)的稅收優(yōu)惠政策更具有權(quán)威性、穩(wěn)定性和可操作性。

　　3、稅收優(yōu)惠方式簡便易行、注重效果。

　　從發(fā)達(dá)國家所采取的稅收優(yōu)惠方式看，主要有費(fèi)用扣除、加速折舊、稅額減免、投資抵免等，而且具體的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)及幅度都有非常明確的規(guī)定，這樣操作上簡便易行，而且效果明顯。

　　4、加強(qiáng)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的預(yù)算控制與效益考核。

　　為防止稅收優(yōu)惠支出過多過濫，很多對高技術(shù)企業(yè)實(shí)施稅收扶持政策的國家，都非常重視稅收優(yōu)惠的預(yù)算控制與效益考核，即將稅收優(yōu)惠所減少的稅收收入作為一項(xiàng)稅式支出來加強(qiáng)管理，設(shè)立稅式支出統(tǒng)一帳目，規(guī)范稅式支出預(yù)算。而對具體資助的科研成果進(jìn)行鑒定，并對其所形成的經(jīng)濟(jì)與社會效益進(jìn)行預(yù)測與考核，連同稅式支出成本的估價，一同附于年度預(yù)算報表之后。

　　（二） 國外經(jīng)驗(yàn)對我國的一些啟示

　　從國外的經(jīng)驗(yàn)及理論上的分析看，對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠可以說為各國普遍采用，我國在這方面也出臺了很多具體的政策措施，取得了一定的效果。與國外的實(shí)踐相比，我國最應(yīng)引起重視的就是如何在稅制及稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計上最大程度地保證稅收優(yōu)惠的有效性。下面所列出的幾點(diǎn)啟示也基本上是根據(jù)這一基本論點(diǎn)展開的。

　　1、以生產(chǎn)型增值稅為主的稅制結(jié)構(gòu)決定了高技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)相對較重。

　　從國外的實(shí)踐看，國外的稅制結(jié)構(gòu)基本上是以所得稅為主體的直接稅，政府對研究與開發(fā)投資給予的基本上是所得稅稅收優(yōu)惠，目標(biāo)明確，效果突出。我國的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式中，生產(chǎn)型增值稅占我國稅收總量的40%左右，加重了高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　2、統(tǒng)籌設(shè)計研究開發(fā)領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策。

　　研究開發(fā)活動是實(shí)現(xiàn)科技進(jìn)步和創(chuàng)新的基礎(chǔ)，也是高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大推動力。研究開發(fā)活動由其中的各個不同階段和不同環(huán)節(jié)所組成，是一個有機(jī)的、完整的漸進(jìn)過程，并滲透于現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域、各個方面?？傮w來看，我國現(xiàn)行的研究開發(fā)稅收政策還僅僅是一些稅收優(yōu)惠措施的簡單相加，各政策措施之間協(xié)調(diào)性差，沒有形成一個統(tǒng)一的整體。為此，我們應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)研究開發(fā)活動各個階段的特點(diǎn)，全面系統(tǒng)地設(shè)計促進(jìn)研究開發(fā)的稅收政策。具體包括專門針對研究與開發(fā)各個階段和環(huán)節(jié)，即實(shí)驗(yàn)室階段、中試階段和產(chǎn)業(yè)化階段的稅收政策；對鼓勵技術(shù)引進(jìn)和消化吸收的稅收政策等等。從稅收優(yōu)惠的形式上，應(yīng)擴(kuò)大稅基式優(yōu)惠的范圍和幅度，只要企業(yè)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，滿足稅基優(yōu)惠的前提條件就可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇，而不再考慮其研究開發(fā)活動是否取得了收入和利潤。

　　3、調(diào)整稅收優(yōu)惠對象。

　　從國外的經(jīng)驗(yàn)看，絕大多數(shù)國家實(shí)行的稅收優(yōu)惠措施并不是專門針對高技術(shù)企業(yè)本身，而是針對有利于科技進(jìn)步、科技創(chuàng)新的項(xiàng)目和活動。其原因主要在于一是高新技術(shù)企業(yè)所從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動并不完全與科技進(jìn)步有關(guān)，其一些正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動與一般企業(yè)相差無己；二是很多基礎(chǔ)研究開發(fā)在尚未市場化，沒有發(fā)展成為高新技術(shù)企業(yè)之前，也在從事促進(jìn)科技進(jìn)步的活動，這一階段屬于起步階段，更需要得到國家的稅收政策刺激。最后還有一些傳統(tǒng)技術(shù)領(lǐng)域也需要而且也在進(jìn)行促進(jìn)科技進(jìn)步的研究與開發(fā)活動?？傊萍歼M(jìn)步與科技創(chuàng)新活動覆蓋整個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，從邊際效用的角度考慮，針對科技進(jìn)步的具體項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠措施，更有利于達(dá)到效用最大化。而從公平與效率的關(guān)系看，這既有利于促進(jìn)一國科技實(shí)力的整體提高，符合效率原則，也對從事科技進(jìn)步的項(xiàng)目一視同仁，符合公平的原則，真正體現(xiàn)了公平與效率的統(tǒng)一。

　　五、建立和完善符合WTO規(guī)則的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

　　從國內(nèi)環(huán)境看，我國目前實(shí)行的分稅制財政體制至今已有十年的歷史，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，在這一背景下，“十一五”時期我國的整體稅制將發(fā)生較大的變化。從未來將進(jìn)行的稅制改革的方向看，增值稅轉(zhuǎn)型和內(nèi)外資企業(yè)享受同樣的國民待遇即所得稅統(tǒng)一都將是未來改革的主要內(nèi)容?？傮w來說，未來的稅制改革應(yīng)該對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展總體有利。 從國際環(huán)境看，我國已正式加入WTO，在對不符合WTO條款進(jìn)行調(diào)整的同時，還應(yīng)充分利用世貿(mào)組織的有關(guān)規(guī)則，更好地促進(jìn)我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。主要內(nèi)容包括：從直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)優(yōu)惠向研究開發(fā)環(huán)節(jié)優(yōu)惠轉(zhuǎn)移；從生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)優(yōu)惠向創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化支持體系優(yōu)惠轉(zhuǎn)移，建立對商業(yè)性研究（產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)研究、產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究）、開發(fā)高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)和創(chuàng)新孵育體系的稅收優(yōu)惠體系。

　　雖然我們測算的結(jié)果表明我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的整體稅負(fù)不重，但是稅制結(jié)構(gòu)不合理、稅收政策不完善以及稅收真空等問題是客觀存在的，結(jié)合下一步稅制改革的方向和WTO條款的相關(guān)要求，針對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，我們提出以下建議：

　?。ㄒ唬╊C布特別法案，規(guī)范科技稅收立法

　　我國現(xiàn)有的科技稅收政策，都是通過對一些基本稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中，使得人們對政策難以掌握或全面掌握，認(rèn)識上不易清晰、明確，總感到透明度不夠，而且很多的優(yōu)惠政策缺乏長期穩(wěn)定性。為此，根據(jù)我國實(shí)際情況，國家應(yīng)制定《國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展法》，從總體上考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關(guān)的財稅政策，形成專門的《財政鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》、《稅收鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》，明確財稅政策的目標(biāo)和優(yōu)惠受益對象，研究激勵政策發(fā)揮作用的機(jī)制，研究和判定予以鼓勵的高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ǘ┰诟呒夹g(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)

　　在東北地區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的同時考慮在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)也試行增值稅轉(zhuǎn)型。在增值稅的抵扣中，應(yīng)充分考慮高技術(shù)研究投入巨大而原材料消耗少等行業(yè)特點(diǎn)，在增值稅改革中應(yīng)增加增值稅抵扣政策，也就是說，充分考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的人力資本投入。在高科技企業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，應(yīng)同時允許抵扣外購的專利權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)和技術(shù)設(shè)備的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金。這樣，既可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)加大科技研究與開發(fā)投入。此外，企業(yè)研制屬于國家產(chǎn)業(yè)政策重點(diǎn)開發(fā)的高技術(shù)含量、高市場占有率、高附加值、高創(chuàng)匯、高關(guān)聯(lián)度且對全省乃至全國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響的新產(chǎn)品，其繳納的增值稅，可根據(jù)不同情況給予不同的定期“先征后返”的照顧。

　　（三）進(jìn)一步建立健全對產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)和產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策

　　研究開發(fā)方面的補(bǔ)貼是世界貿(mào)易組織補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議所允許的。按照協(xié)議規(guī)定，國家對基礎(chǔ)性研究的資助不在限制之列，對產(chǎn)業(yè)（基礎(chǔ)）研究和前競爭開發(fā)（產(chǎn)業(yè)應(yīng)用）活動不超過合法成本的75％和50％的補(bǔ)貼為不可起訴補(bǔ)貼。應(yīng)該將政府對技術(shù)創(chuàng)新的支持定位于產(chǎn)業(yè)研究和前競爭開發(fā)R&D階段，采取撥款和貸款貼息為主、稅收減免為輔相結(jié)合的支持政策體系。稅收政策作用的范圍應(yīng)不限于列入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)自主開發(fā)，而應(yīng)包括所有行業(yè)的企業(yè)對高新技術(shù)的自主開發(fā)，不僅包括高新技術(shù)自主開發(fā)，還包括這些自主開發(fā)技術(shù)在生產(chǎn)中的應(yīng)用。

　　（四）完善所得稅優(yōu)惠政策

　　在未來所得稅的改革中，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實(shí)行國民待遇原則是大勢所趨，在這一背景下，企業(yè)所得稅的整體稅率將有所下調(diào)，這有利于提高我國國內(nèi)整體企業(yè)的競爭力。而具體到高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，應(yīng)根據(jù)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)和需要，改變對不同高技術(shù)企業(yè)給予不同優(yōu)惠的行為，有針對性地選取關(guān)鍵環(huán)節(jié)（項(xiàng)目或行為）給予較大幅度優(yōu)惠，完善現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策。

　　1、所得稅優(yōu)惠政策不應(yīng)按企業(yè)的經(jīng)營狀況來確定優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行很多優(yōu)惠政策都把虧損企業(yè)排除在外，應(yīng)參照國際通行做法，擴(kuò)大研究與開發(fā)費(fèi)用扣除適用范圍。不論內(nèi)、外資企業(yè)，也不論新、老企業(yè)，不論國有、集體、民營企業(yè)，不論企業(yè)是否盈利，對符合高新技術(shù)條件的各類企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用，在初始年度，均可實(shí)行據(jù)實(shí)稅前列支。為鼓勵企業(yè)對科技投入的長期穩(wěn)定增長，應(yīng)按幾年的平均數(shù)來計算增長基數(shù)，從鼓勵科技投入持續(xù)增長的角度看，5年應(yīng)是比較合理的。因此，在后續(xù)年度，只要5年的平均投入比為每年增長10％以上，均可按150％的比例扣除?？刹捎梦纯鄢谋壤舸履杲愚D(zhuǎn)，接轉(zhuǎn)不超過5年的辦法。

　　2、加速折舊優(yōu)惠?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，不論是高新技術(shù)企業(yè)，還是傳統(tǒng)企業(yè)，對計稅工資列支、無形資產(chǎn)攤銷、生產(chǎn)設(shè)備折舊，實(shí)行統(tǒng)一的列支辦法，不利于鼓勵高新技術(shù)企業(yè)加大科技投入和技術(shù)創(chuàng)新。一方面，明確規(guī)定用于研究開發(fā)活動的新設(shè)備、新工具可實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊；另一方面，可考慮對技術(shù)先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備、國產(chǎn)軟件的購置和風(fēng)險資本的投資實(shí)行“期初扣除”的折舊方式，允許在投資當(dāng)年就扣除50％-100％。這一方面有助于提高投資回收速度，另一方面有助于高新技術(shù)產(chǎn)品的市場形成。

　　3、適時提高高技術(shù)企業(yè)計稅工資的標(biāo)準(zhǔn)。從全國收入水平的現(xiàn)狀看，高技術(shù)企業(yè)由于員工的文化水平和素質(zhì)較高，所以員工工資普遍偏高。但我國稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)過低，實(shí)際上就會造成高科技企業(yè)虛增應(yīng)納稅所得額，增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。因此，應(yīng)允許高新技術(shù)企業(yè)工資據(jù)實(shí)列支。

　?。ㄎ澹┙⒐膭铒L(fēng)險投資的稅收優(yōu)惠政策體系

　　盡管國內(nèi)高技術(shù)企業(yè)的整體稅負(fù)并不重，但是從結(jié)構(gòu)上看，稅收優(yōu)惠的設(shè)計對高科技產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險考慮較少，這應(yīng)是我國下一步稅收設(shè)計的重點(diǎn)。具體來說，應(yīng)根據(jù)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，將稅收優(yōu)惠的重心轉(zhuǎn)移到創(chuàng)新孵育體系和高新技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化支持體系方面，建立起比較符合國際規(guī)范和WTO要求的稅收優(yōu)惠體系。

　　1、對所有創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

　　一般來說，各國對高新技術(shù)企業(yè)尤其是新興企業(yè)都提供稅收優(yōu)惠，但一般通過對小型企業(yè)稅收優(yōu)惠的方式來實(shí)現(xiàn)，這樣既能促進(jìn)科技型創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展，而且還弱化了產(chǎn)業(yè)和區(qū)域的專項(xiàng)性。我國下一步要對現(xiàn)行的高新技術(shù)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策加以改革，使之逐步擴(kuò)大到以高新技術(shù)企業(yè)為主的所有的小型創(chuàng)業(yè)企業(yè)，既不以園區(qū)內(nèi)外為限，不以產(chǎn)業(yè)技術(shù)含量為界，使其成為普遍化的稅收優(yōu)惠政策。

　　2、對中小創(chuàng)業(yè)企業(yè)可以考慮放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)

　　建立科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度，允許企業(yè)特別是有科技發(fā)展前景的中小企業(yè)，按其銷售收入一定比例提取科技開發(fā)基金，以彌補(bǔ)科技開發(fā)可能造成的損失，并對科技開發(fā)基金的用途和管理進(jìn)行規(guī)范，規(guī)定準(zhǔn)備金必須在規(guī)定時間內(nèi)用于研究開發(fā)、技術(shù)更新和技術(shù)培訓(xùn)等與科技進(jìn)步的方面，對逾期不用或挪作他用的，應(yīng)補(bǔ)繳稅款并加罰滯納金。

　　3、建立對風(fēng)險投資的稅收傾斜政策

　　首先，對風(fēng)險投資公司投資高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險投資收入，免征營業(yè)稅，并對其長期實(shí)行較低的所得稅率；其次，對法人投資于風(fēng)險投資公司獲得的利潤減半征收企業(yè)所得稅，對居民投資于風(fēng)險投資公司獲得的收入免征或減征個人所得稅；最后，對企業(yè)投資高新技術(shù)獲得利潤再用于高新技術(shù)投資的，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何，均退還其用于投資部分利潤所對應(yīng)的企業(yè)所得稅。

　?。┘訌?qiáng)科技人才培養(yǎng)，穩(wěn)定科研隊伍，為高新技術(shù)發(fā)展所需人力資本提供支持

　　高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展說到底，都是人才的競爭。因此，稅收政策應(yīng)推動教育的發(fā)展，它包括學(xué)校教育、成人教育和員工培訓(xùn)等等。

　　1、進(jìn)一步加強(qiáng)對科技人才培養(yǎng)的稅收支持。制定鼓勵民間辦學(xué)、鼓勵社會捐資辦學(xué)的稅收政策。對社會各界向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈準(zhǔn)許不受最高捐贈限額限制，均據(jù)實(shí)于稅前列支。鼓勵企業(yè)加大教育培訓(xùn)的政策，主要是提高職工教育經(jīng)費(fèi)提取比例。鼓勵個人加大對教育的投資。進(jìn)一步修訂個人所得稅政策，在基礎(chǔ)扣除中，充分考慮現(xiàn)代家庭對教育的投入因素等。

　　2、優(yōu)惠政策適度向個人傾斜，重點(diǎn)是完善高新技術(shù)人員的個人所得稅政策。穩(wěn)定科研隊伍、調(diào)動科研開發(fā)人員的積極性。

　?。ㄆ撸┲鸩酵菩卸愂街С龉芾恚岣叨愂諆?yōu)惠政策的實(shí)際效率。

　　稅式支出是各類稅收優(yōu)惠的統(tǒng)稱，為確?？萍级愂照甙l(fā)揮出最佳效應(yīng)，防止優(yōu)惠支出額度及其方向的失控，應(yīng)借鑒國外的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將因科技稅收優(yōu)惠減少的稅收收入作為一項(xiàng)稅式支出來加強(qiáng)管理，建立“稅式支出”制度，設(shè)立科技稅式支出統(tǒng)一賬目，規(guī)范稅式支出預(yù)算，提高稅收政策實(shí)際效率。

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