摘　要：稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化具有非常重要的作用，而現(xiàn)行的稅收制度由于仍存在一些缺陷，在一定程度上影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)步伐。因此，必須深化產(chǎn)業(yè)稅收政策改革，實(shí)行輕重有別的產(chǎn)業(yè)稅收政策和靈活的稅收激勵(lì)政策等。

　　關(guān)鍵詞：稅收政策；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化；稅收激勵(lì)

　　今后，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要“以結(jié)構(gòu)調(diào)整為主線”，而作為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重要部分的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，也必然要做出重大的調(diào)整，即政府將逐步按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律來(lái)指導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，規(guī)劃產(chǎn)業(yè)發(fā)展目標(biāo)，調(diào)節(jié)各產(chǎn)業(yè)間的相互關(guān)系及其結(jié)構(gòu)變化，以推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的成功建立。實(shí)踐證明，稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化作用十分重要。目前，受多種因素的影響，稅收政策在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面的應(yīng)有功能未得到充分、有效的發(fā)揮，其在政策取向、政策組合、政策手段運(yùn)用等方面還有諸多問(wèn)題亟待解決，政策作用和政策潛力也還有待進(jìn)一步挖掘。當(dāng)前，應(yīng)如何看待我國(guó)稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，如何做到稅收政策與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的有機(jī)結(jié)合，本文就此做一些探討。

　　一、改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的內(nèi)容

　?。ㄒ唬└母镩_(kāi)放以來(lái)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化

　　改革開(kāi)放以來(lái)，隨著工業(yè)化和城市化進(jìn)程的加快，中國(guó)三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻的變化，基本符合世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演變的一般規(guī)律和中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本要求，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐步擺脫了第一產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)薄弱、第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡、第三產(chǎn)業(yè)水平低下的現(xiàn)狀，第一產(chǎn)業(yè)比重下降，第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)比重上升，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸趨于合理，基本實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與合理化階段的任務(wù)，并在向優(yōu)化和升級(jí)的方向發(fā)展[1].

　　中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整雖取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，但其演變的非均衡性特征較為突出，其問(wèn)題主要表現(xiàn)在：

　　1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍需進(jìn)一步“糾偏”。當(dāng)前，中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍不夠合理，第一產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)力過(guò)剩，第二產(chǎn)業(yè)比重過(guò)大，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展仍顯不足。中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整已進(jìn)入一個(gè)新的階段，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)需要進(jìn)一步向適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整要求的方向升級(jí)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　2.地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不平衡。改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與質(zhì)量從東到西逐步遞減，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的非均衡狀況較為明顯，地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)很不平衡。根據(jù)各省市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)綜合分析，東部地區(qū)第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的比重明顯高于第一產(chǎn)業(yè)。西部地區(qū)第一產(chǎn)業(yè)比重一般在40%以上，一直高于中部和東部地區(qū)；第二產(chǎn)業(yè)比重一直低于中部和東部地區(qū)，第三產(chǎn)業(yè)比重低于東部地區(qū)，略高于中部地區(qū)。西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)慢于東部地區(qū)，其GDP占全國(guó)GDP的比重呈不斷下降趨勢(shì)，表明了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距在逐步拉大。1978年，西部地區(qū)GDP占全國(guó)GDP的比重為16.8%，分別比東部地區(qū)和中部地區(qū)低35.7和13.9個(gè)百分點(diǎn)；2001年，西部地區(qū)GDP占全國(guó)GDP的比重下降到13.6%，分別比東部地區(qū)和中部地區(qū)低45.9和13.3個(gè)百分點(diǎn)。

　　3.經(jīng)濟(jì)體制改革步伐影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級(jí)。當(dāng)前，由于中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)一些領(lǐng)域尚未向非國(guó)有資本開(kāi)放，而第二產(chǎn)業(yè)開(kāi)放度較高，致使工業(yè)品的過(guò)剩表現(xiàn)相對(duì)明顯，導(dǎo)致工業(yè)品價(jià)格一再下降，而服務(wù)項(xiàng)目的價(jià)格卻一再攀升，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性過(guò)剩特征明顯，成為影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)的重要原因[2].

　　4.農(nóng)村城市化進(jìn)程緩慢制約了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)步伐。為防止城市人口過(guò)度膨脹進(jìn)而引發(fā)一系列社會(huì)問(wèn)題，中國(guó)采取的就地轉(zhuǎn)移農(nóng)村勞動(dòng)力的政策，使農(nóng)村大量剩余勞動(dòng)力不能實(shí)質(zhì)性地從事第三產(chǎn)業(yè)，在一定程度上影響了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的內(nèi)容

　　中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整，應(yīng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的根本轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的關(guān)鍵是調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

　　1.穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由適應(yīng)性調(diào)整向戰(zhàn)略性調(diào)整轉(zhuǎn)變。其途徑主要通過(guò)生產(chǎn)領(lǐng)域的不斷創(chuàng)新，創(chuàng)造出適合現(xiàn)實(shí)需求和潛在需求的新產(chǎn)品，改變過(guò)去以生產(chǎn)規(guī)?？焖倥蛎洿俳?jīng)濟(jì)發(fā)展的短期行為。

　　2.降低第一產(chǎn)業(yè)比重，提高第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，真正形成高產(chǎn)、高效、優(yōu)質(zhì)農(nóng)業(yè)。在切實(shí)保護(hù)、穩(wěn)定提高糧食生產(chǎn)能力的前提下，加快體制創(chuàng)新與組織創(chuàng)新，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和水平。

　　3.抓住國(guó)際上制造基地向中國(guó)轉(zhuǎn)移的契機(jī)，推動(dòng)工業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)。一方面，應(yīng)加快發(fā)展新興制造業(yè)；另一方面，應(yīng)改造原有的制造業(yè)，特別是裝備制造業(yè)，提升其發(fā)展水平，以推動(dòng)中國(guó)制造工業(yè)發(fā)展上一個(gè)大的臺(tái)階。

　　4.加大經(jīng)濟(jì)體制改革力度，進(jìn)一步放開(kāi)第三產(chǎn)業(yè)的資本準(zhǔn)入限制。將目前仍具有國(guó)有資本壟斷性質(zhì)的某些第三產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域真正向民間資本開(kāi)放，激活民間資本對(duì)這些行業(yè)的資本投入。

　　5.大力發(fā)展服務(wù)業(yè)。在繼續(xù)發(fā)展商貿(mào)流通、交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)等行業(yè)的同時(shí)，著力培植旅游、房地產(chǎn)、社區(qū)服務(wù)等新產(chǎn)業(yè)，壯大地方經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

　　6.加快西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略實(shí)施步伐。除國(guó)家相關(guān)政策扶持外，東部地區(qū)應(yīng)加大對(duì)西部地區(qū)的投資和技術(shù)支持。西部地區(qū)應(yīng)抓住機(jī)遇，發(fā)揮其能源儲(chǔ)備豐富、農(nóng)牧業(yè)及旅游業(yè)資源特色突出、勞動(dòng)力成本較低、產(chǎn)業(yè)發(fā)展具備一定基礎(chǔ)的優(yōu)勢(shì)，加大開(kāi)放力度，加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，治理生態(tài)環(huán)境，大力調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，逐步縮小與東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。

　　二、稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的激勵(lì)作用

　　稅收政策是政府可利用的諸多經(jīng)濟(jì)政策中獨(dú)具特色和不可替代的工具之一。稅收的有無(wú)及多少，直接影響著各個(gè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的前景?？梢哉f(shuō)，各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展前景及對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率，在一定程度上決定于稅收負(fù)擔(dān)的輕重。有鑒于此，世界各國(guó)特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，都毫無(wú)例外地把稅收政策的制定與調(diào)整，視為推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的有力手段。

　　美國(guó)在區(qū)域開(kāi)發(fā)中刺激產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策，與我國(guó)的“西部大開(kāi)發(fā)”戰(zhàn)略相似。美國(guó)從20世紀(jì)初開(kāi)始西部開(kāi)發(fā)，政府在其中發(fā)揮了重要作用。為解決資金問(wèn)題，美國(guó)政府先后成立了田納西河流域管理局和經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)署，自1933年至1965年頒布了7項(xiàng)有關(guān)“法令”和“法案”，從原來(lái)較發(fā)達(dá)的東北部和中北部征集了大量稅收，然后通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，將相當(dāng)大一部分資金用于支持西部和南部經(jīng)濟(jì)發(fā)展，解決了西部開(kāi)發(fā)與發(fā)展的資金困難，形成了收入的再分配。僅1975年，美國(guó)就有308.49億美元從東北部和中北部流入西南部；1984年，聯(lián)邦政府財(cái)政支出中，西部、南部、東北部和中北部分別占22.16%、34.5%、21.6%和21.3%，其中西部和南部均獲得了大量財(cái)政資金支持。1993年8月，美國(guó)政府還頒布了《聯(lián)邦受援區(qū)和受援社區(qū)法案》，規(guī)定政府將撥款25億美元用于對(duì)落后地區(qū)的稅收優(yōu)惠，10億美元用于對(duì)貧困地區(qū)的專項(xiàng)援助。同時(shí)，一些州和地方政府也頒布了有關(guān)扶持貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、發(fā)展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的稅收政策，從而吸引了大量企業(yè)前來(lái)投資，使區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷得以優(yōu)化和升級(jí)，提高了產(chǎn)業(yè)發(fā)展的科技含量，改善了地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

　　日本在支持落后地區(qū)發(fā)展方面也有可借鑒之處。調(diào)整落后地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，最直接的方式是增強(qiáng)其財(cái)力，因此，日本政府用財(cái)政轉(zhuǎn)移支付和稅收調(diào)節(jié)來(lái)增強(qiáng)落后地區(qū)的財(cái)政能力。如由地方交付稅、地方讓與稅和國(guó)庫(kù)支出金制度組成的中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移資金的制度，用中央財(cái)政下?lián)芙o地方財(cái)政的稅收來(lái)彌補(bǔ)地方自主財(cái)源的不足，并縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異。日本中央財(cái)政收入約占全部財(cái)政收入的70%，其中相當(dāng)部分撥給地方政府（一般占中央財(cái)政收入的40%以上）。這些資金在非均衡發(fā)展時(shí)期，主要撥付給重點(diǎn)開(kāi)發(fā)地區(qū)；在均衡發(fā)展時(shí)期，則主要撥付給落后地區(qū)。

　　三、我國(guó)目前稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整激勵(lì)作用分析

　　1994年，新稅制的運(yùn)行，基本適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，增強(qiáng)了稅收的調(diào)控職能，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化，收到了明顯成效。新稅制的靈活性，進(jìn)一步增強(qiáng)了稅收調(diào)控功能，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化。在調(diào)節(jié)資源流動(dòng)方面，所得稅發(fā)揮著重要作用，增值稅和消費(fèi)稅的調(diào)控功能也不可忽視，特別是新稅制確立了增值稅在流轉(zhuǎn)稅中的主體地位以后，“兩稅”更是發(fā)揮了重要的調(diào)控作用。

　　當(dāng)然，現(xiàn)行稅制仍存在一些缺陷，并在一定程度上影響著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)步伐。我國(guó)稅收政策與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整不協(xié)調(diào)問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬┒愂占?lì)方式過(guò)于單純、直接，效果不夠理想

　　我國(guó)在產(chǎn)業(yè)調(diào)整中的稅收激勵(lì)方式，往往偏重乃至局限于所得稅稅率優(yōu)惠方式與稅額減免等直接手段，且多注重區(qū)域性優(yōu)惠，而較少運(yùn)用間接減免方式或產(chǎn)業(yè)型優(yōu)惠方式，稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域?qū)蛲怀?，而產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向薄弱。我國(guó)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策有著明顯的區(qū)域?qū)蛱攸c(diǎn)，即由沿海到內(nèi)地，稅收優(yōu)惠程度由經(jīng)濟(jì)特區(qū)———經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)———經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)———其他地區(qū)依次遞減，其政策效應(yīng)是誘導(dǎo)資源向東南沿海和經(jīng)濟(jì)特區(qū)及開(kāi)發(fā)區(qū)流動(dòng)。與區(qū)域?qū)驈?qiáng)化形成反差的是稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向比較薄弱。其表現(xiàn)是對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商企業(yè)“一刀切”地實(shí)行低稅率優(yōu)惠，而不分行業(yè)或產(chǎn)業(yè)差別[3].這使得稅收政策的效果不很理想，誘發(fā)了不少企業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中逃避稅收等短期行為。這不僅不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，也有悖于稅收公平原則，大大局限和弱化了稅收手段在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面的應(yīng)有作用。

　?。ǘ┈F(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅存在問(wèn)題

　　目前，我國(guó)實(shí)行的“生產(chǎn)型”增值稅對(duì)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅款不予抵扣，這產(chǎn)生了重復(fù)征稅現(xiàn)象，既不利于鼓勵(lì)投資，又不利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，增加了固定資產(chǎn)投資大、原材料耗用少的高新技術(shù)企業(yè)和能源、原材料產(chǎn)業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。這種情況與我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策相背離，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)。

　　（三）個(gè)別稅種如社會(huì)保障稅等還未開(kāi)征，已開(kāi)征的稅種中也還存在一些不足

　　如實(shí)行內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅并行的做法，不利于擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放、建立現(xiàn)代企業(yè)制度和技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制。企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率設(shè)置不合理，內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅率有27%和18%兩檔，外資企業(yè)優(yōu)惠稅率有24%、15%、10%三檔，稅率偏高，級(jí)次偏多，加上實(shí)行的是全額累進(jìn)稅率，造成臨界點(diǎn)附近稅負(fù)異常跳躍現(xiàn)象，不利于扶持小企業(yè)的發(fā)展壯大。個(gè)人所得稅在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中地位較低，影響了所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率檔次較少，使個(gè)人所得稅實(shí)際效果不甚理想。居民儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅也沒(méi)有真正達(dá)到預(yù)期的效果。

　?。ㄋ模┑胤秸{(diào)控稅收政策的能力欠缺

　　我國(guó)的稅收立法權(quán)高度集中于中央，地方只擁有屠宰稅和筵席稅的開(kāi)征和制定具體征收辦法的權(quán)力。國(guó)務(wù)院1998年下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知》規(guī)定，“中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都集中在中央，各地區(qū)、各部門要依法治稅，依法理財(cái)，不得超越權(quán)限擅自制定、解釋稅收政策，也不得越權(quán)批準(zhǔn)減免稅收、緩繳稅和豁免欠稅”，地方政府和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)只能在稅法規(guī)定的權(quán)限內(nèi)執(zhí)行稅收政策。從表面上，稅收政策的高度集中，有利于國(guó)家政策的統(tǒng)一和執(zhí)法的平等，并保證和約束了地方政府部門濫用權(quán)力，避免制定出有悖于國(guó)家方針政策的稅收優(yōu)惠政策，從而維護(hù)了稅法的公平、公正。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，不難發(fā)現(xiàn)，高度集權(quán)的稅收政策與中央和地方事權(quán)、財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則不相符，中央授予地方對(duì)營(yíng)業(yè)稅、資源稅等地方主要稅種的稅制要素進(jìn)行調(diào)整變動(dòng)的權(quán)力也非常有限，地方政府沒(méi)有自己掌握的稅基，不能因地制宜地設(shè)立符合當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)勢(shì)及發(fā)展優(yōu)勢(shì)的稅種，對(duì)各主體稅種稅率沒(méi)有制定權(quán)，因此，無(wú)法充分發(fā)揮地方稅在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的作用。

　　四、運(yùn)用稅收政策激勵(lì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的對(duì)策

　　（一）深化產(chǎn)業(yè)稅收政策改革的基本內(nèi)容是實(shí)行輕重有別的產(chǎn)業(yè)稅收政策和靈活的稅收激勵(lì)政策

　　我國(guó)應(yīng)逐步將稅收激勵(lì)由所得稅轉(zhuǎn)到流轉(zhuǎn)稅類（流轉(zhuǎn)稅占我國(guó)全部稅收收入的70%以上），如為促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化、技術(shù)創(chuàng)新等相應(yīng)調(diào)整稅收政策，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅免征政策等。這些政策的實(shí)施，將會(huì)極大地增強(qiáng)各方面調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展高新技術(shù)的能力和積極性，從而突破所得稅方面的局限，探索更為有效的促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、升級(jí)的稅收政策。

　　應(yīng)根據(jù)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況，適時(shí)改革現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，推動(dòng)資本密集型和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

　　應(yīng)改革現(xiàn)行城建稅的計(jì)稅依據(jù)，不再以“三稅”為基礎(chǔ)，改為按銷售收入計(jì)征，以壯大城建稅稅基，增加稅收收入，使之成為地方稅的主體稅種，以促進(jìn)城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和維護(hù)的發(fā)展。

　　進(jìn)一步完善資源稅的政策，如在國(guó)家授權(quán)的范圍內(nèi)，地方政府可根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)狀況，提高資源稅稅率，以增加地方財(cái)力，增強(qiáng)地方宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力提高資源利用效率，減少資源浪費(fèi)。

　?。ǘ┵x予地方政府更多的稅收政策制定權(quán)力

　　我國(guó)東、中、西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距很大，地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)各有特色，要建設(shè)具有自身特色的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過(guò)完全統(tǒng)一的稅收政策，是不可能達(dá)到的。因此，要制定符合地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的稅收政策，首要的一點(diǎn)，就是必須賦予地方政府足夠的權(quán)力，以使其因地制宜地制定稅收政策，保證和支持優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。當(dāng)然，在賦予地方政府權(quán)力的同時(shí)，也應(yīng)有充分的制約，以避免由于各種不正常的因素（如腐敗、短期效應(yīng)思想、個(gè)別集團(tuán)利益等）造成權(quán)力濫用。

　?。ㄈ└母铿F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，公平國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

　　一是逐步統(tǒng)一內(nèi)外稅制，實(shí)施“國(guó)民待遇”原則。二是逐步取消以區(qū)域?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠，代之以鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、技術(shù)改造和高技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)投資為主的稅收優(yōu)惠。三是稅收優(yōu)惠形式由單一化向多種優(yōu)惠形式轉(zhuǎn)變。四是由中央集中制定稅收優(yōu)惠法規(guī)，使稅收優(yōu)惠政策規(guī)范化、法制化，使之具有確定性、統(tǒng)一性、穩(wěn)定性及可預(yù)見(jiàn)性。五是稅收優(yōu)惠的制定應(yīng)逐步縮小東西部地區(qū)差距，并充分考慮到中小型企業(yè)的發(fā)展。

　　對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然政府歷年來(lái)考慮到其歷史包袱重、內(nèi)部管理不善、產(chǎn)權(quán)不明晰等問(wèn)題，在一定程度上給予了稅收優(yōu)惠，但是，由此也增加了國(guó)有企業(yè)尤其是大中型國(guó)有企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的強(qiáng)烈依賴性，反而阻礙了其靠自身能力的發(fā)展。今后，應(yīng)按照“公開(kāi)、公平、透明”的原則，使國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)享受同樣的稅收政策，在相同的地位上參與競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)勝劣汰。原來(lái)那種“一戶一策”、“抓大放小”的思路，是不能將國(guó)有企業(yè)推上發(fā)展的快車道的。

　?。ㄋ模﹥?yōu)化稅收環(huán)境

　　為切實(shí)貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和稅收政策，使國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策落到實(shí)處，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極爭(zhēng)取海關(guān)及司法部門的支持與配合，堅(jiān)持不懈地打擊偷稅、逃稅、騙稅等違法犯罪行為，優(yōu)化稅收環(huán)境。要通過(guò)建立完善稅法公告制度、執(zhí)法公示制度、執(zhí)法責(zé)任制度，推行定稅公開(kāi)、納稅公開(kāi)、服務(wù)公開(kāi)、處罰公開(kāi)、納稅人權(quán)利與義務(wù)公開(kāi)、依據(jù)公開(kāi)、行為公開(kāi)、程序公開(kāi)等，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的透明度，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。要加大行政執(zhí)法責(zé)任制的落實(shí)和監(jiān)督力度，嚴(yán)格執(zhí)法程序等，以消除執(zhí)法中的隨意性和越權(quán)行為，努力營(yíng)造公開(kāi)、公正、高效、文明的稅收環(huán)境。要完善稅務(wù)代理機(jī)制，規(guī)范稅務(wù)代理行為，理順稅務(wù)代理與稅務(wù)部門的關(guān)系，保證稅務(wù)代理在公正、獨(dú)立、透明的前提下開(kāi)展業(yè)務(wù)，創(chuàng)造良好的稅務(wù)代理服務(wù)環(huán)境。

　　（五）對(duì)環(huán)境保護(hù)實(shí)行稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策

　　在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合其特有的地理環(huán)境，對(duì)環(huán)境加以特別的保護(hù)，提高整個(gè)社會(huì)的福利水平。對(duì)那些嚴(yán)重污染環(huán)境，不具備比較優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品，應(yīng)通過(guò)稅收政策，促使企業(yè)有目的地退出和放棄。如可以在企業(yè)所得稅中加入有關(guān)環(huán)境的條款，對(duì)企業(yè)運(yùn)用環(huán)保技術(shù)、綜合利用“三廢”的，給予更多的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠（目前國(guó)家的政策中已有相關(guān)的規(guī)定，但其使用的范圍可以根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要和實(shí)際情況不斷更新），或允許其在企業(yè)所得稅前扣除更多的費(fèi)用，或?qū)ξ廴经h(huán)境的行業(yè)和產(chǎn)品開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。按照“誰(shuí)污染誰(shuí)繳稅”的原則，可將環(huán)境保護(hù)稅的稅目定為水污染、二氧化硫、燃料和垃圾等，賦以其重稅，迫使其進(jìn)行技術(shù)改造或脫離該行業(yè)，保護(hù)環(huán)境。同時(shí)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用，可實(shí)行稅收優(yōu)惠政策[4].為保護(hù)自然資源，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，可以將水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等納入資源稅的課稅范圍，待條件成熟后，進(jìn)一步對(duì)其他資源（如土地、地?zé)?、?dòng)植物等）課征資源稅，以體現(xiàn)對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源的有效利用。

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