為加強注冊稅務師行業(yè)監(jiān)管，稅務總局日前頒布《注冊稅務師管理暫行辦法》，自2006年2月1日起施行。該辦法確定了注冊稅務師在從事涉稅服務業(yè)務的同時可承辦涉稅鑒證業(yè)務，為注冊稅務師開展稅收籌劃開辟一個嶄新的法律平臺。

　　稅收籌劃作為一種減少稅收負擔、節(jié)約稅收支出、實現(xiàn)利潤最大化的有效方法，自然成為企業(yè)的必然選擇。隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，尤其是加人WTO后，社會各界逐漸認識到稅收籌劃的重要作用。于是，從事納稅籌劃的隊伍日益壯大。

　　在當前市場競爭日趨激烈化、國家法規(guī)建設日趨規(guī)范化的時代，如何做到詳細研究國家財稅政策，充分挖掘各項有利因素，積極做好稅務籌劃，使企業(yè)在完成作為納稅人應盡的義務的同時稅負減少、利潤達到最大化，對企業(yè)提高競爭力、生存力是至關重要的。

　　稅收籌劃實質是一種高層次、高智力型的財務管理活動。稅收籌劃人員必須要具有綜合素質，需要具備稅收、會計、財務等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經營、籌資活動，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而作出最有利的決策。

　　稅收籌劃首先面臨的難題是會計制度與稅法的差異。雖然會計制度與稅法同屬規(guī)范經濟行為的專業(yè)領域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象，且存在諸多的差異。會計要素中的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等在核算內容、涉稅事項處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會加大稅收籌劃人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。

　　從內容上看，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會財富在國家與納稅人之間的分配，具有強制性和無償性。而會計制度注重會計核算行為規(guī)范，要求真實、完整提供會計信息，以滿足有關各方面了解財務狀況和經營成果的需要。從處理方法看，會計制度規(guī)定必須在“收付實現(xiàn)制”與“權責發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎，且一經選定，不得隨意更改。而稅法在計算應稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是"收付實現(xiàn)制"與"權責發(fā)生制"的結合。從制定目的看，會計制度為了反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實、完整的財務信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產的真實性和盈利可能性，其所提供的基礎性會計資料也是納稅的主要依據(jù)。而稅法是為了保證國家的強制、無償、固定地取得財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調控，引導社會投資，對會計制度的規(guī)定有所約束和控制。

　　在資產要素中，二者存在入賬價值、折舊與攤銷、收入處理、減值準備等方面的差異。1、資產入賬價值的差異。會計處理通常按實際支出或實際價值作為資產的入賬價值，而稅法上除按實際支出作為資產的入賬價值外，還強調按完全價值作為資產的入賬價值。如企業(yè)在接受投資、接受捐贈時取得的固定資產及盤盈的固定資產，會計處理均按實際價值入賬，稅法上則要求按完全價值入賬；又如以債務重組方式或非貨幣性交易方式取得的資產，會計處理一般按原資產的賬面價值入賬，而按稅法要求一般應按取得資產的公允價值或市場價值入賬。2、資產折舊與攤銷的差異。會計處理通常強調加速折舊與提前攤銷資產，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產折舊，會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應計提折舊的固定資產范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會計處理如與稅法規(guī)定不一致，計稅時應按稅法規(guī)定調整；又如待攤費用，會計上規(guī)定如果待攤費用的項目不能為企業(yè)帶來經濟利益，應全部計入當期損益，而稅法則強調要按規(guī)定期限如實攤銷；又如無形資產，要是合同和法律沒有規(guī)定受益年限，會計處理攤銷期限沒有超過十年，稅法則規(guī)定攤銷期限不得少于十年；還有待處理財產損失，會計處理強調期末必須處理完畢，稅法則強調應報經批準后處理，未經批準不得處理。3、資產收益處理的差異。如投資收益，會計上對與投資相關的收入要求區(qū)分不同情況，有的作為收回債權處理，有的作為收回投資成本處理，有的作為當期損益處理，視情況而定；而稅法一般都要求作當期投資收益處理，并按規(guī)定計算納稅。4、資產減值準備的差異。如發(fā)現(xiàn)資產減值或貶損應計提減值準備，包括壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備等八項，而稅法上只承認壞賬準備，對其他的各項減值準備均不予承認；即使是壞賬準備，對估計的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規(guī)定。

　　在負債要素中，二者存在預計負債、放棄債權、借款費用等方面的差異。1、預計負債的差異。包括企業(yè)對外提供擔保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產品質量保證等很可能產生的負債。會計上要求企業(yè)應按照規(guī)定項目和確認標準，合理地計提各項很可能發(fā)生的負債；而稅法則堅持實際支付原則，不予確認可能發(fā)生的負債。2、放棄債權的差異。會計處理對債權人主動放棄的債權或者債務人無法償還的債權，作為債務人的企業(yè)應按賬面價值轉為資本公積，增加所有者權益；而按稅法規(guī)定應作為營業(yè)外收入處理并按規(guī)定計算應納稅所得額計算納稅。3、借款費用的差異。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費用。會計處理僅限于購建固定資產的借款費用，而稅法則包括購建固定資產、購置無形資產和借入資金投資的借款費用；會計處理強調以“固定資產達到預定可使用狀態(tài)”為標準劃分借款費用資本化或費用化，而稅法則以資產“交付使用”為標準劃分借款費用資本化或費用化；會計處理強調必須按實際投入購建固定資產的借款金額和規(guī)定的利率計算確認應資本化的借款費用，而稅法對此沒有明確要求。

　　在所有者權益要素中，二者在處理接受資產捐贈、轉增資本業(yè)務上存在差異。1、接受資產捐贈的差異。會計上規(guī)定內資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金資產捐贈，要按確認的價值直接作為資本公積入賬，分別記入“接受現(xiàn)金捐贈”項目和“接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”項目，外商投資企業(yè)按確認的價值先記入“待轉資產價值”科目，期末再按規(guī)定計算應納所得稅并結轉資本公積；而稅法則沒有明確內資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈是否應納稅，對接受非現(xiàn)金資產捐贈明確規(guī)定接受時不納稅，待接受的捐贈資產出售或清理時再按規(guī)定計算納稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產捐贈都應按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。2、轉增資本的差異。會計上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增實收資本或股本，只需按確定的金額直接轉賬，而稅法則對屬于個人所得稅征稅所得的部分，要求企業(yè)按規(guī)定計算代扣代繳個人所得稅稅額并作相應的賬務處理。

　　在收入要素中，二者主要存在收入、銷售額、應稅收入、收入確認等方面差異。1、收入的差異。會計上的收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又行纬傻闹鳡I業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，而稅法上的收入在計算流轉稅時與會計上的收入口徑基本相同，在計算企業(yè)所得稅時屬于廣義的收入概念，包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入等內容。2、銷售額的差異。會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務而取得的價款，不包括為第三方或客戶代收的款項，而稅法上的應稅銷售額包括價款和價外費用，其中價外費用部分包括代墊款項和代收款項等多方面的內容。3、應稅收入的差異。會計上的商品銷售收入或勞務收入是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務而取得的收入，稅法上的應稅收入既包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務取得的收入，還包括稅法規(guī)定應視同銷售行為確認的應稅收入，如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應確認的應稅收入，以及會計上大量的非貨幣性交易和非現(xiàn)金資產抵償債務按稅法規(guī)定應確認的應稅收入等，消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。4、收入確認的差異。會計上規(guī)定商品銷售收入的確認必須是企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；相關的收入和成本能夠可靠地計量等四個條件同時存在，勞務收入的確認應區(qū)分當年和跨年勞務、勞務的結果能否可靠計量、勞務的成本能否補償?shù)惹闆r，而稅法上通常根據(jù)交易的結算方式確認應稅收入或是納稅義務發(fā)生時間，也就沒有顧及會計上的確認標準。

　　在費用要素中，二者存在營業(yè)成本、營業(yè)費用、管理費用和財務費用等方面差異。1、營業(yè)成本的差異。會計處理按實際發(fā)生額計列工資及相關費用，而稅法則規(guī)定納稅人的工資費用除另有規(guī)定者外，應按計稅工資及按計稅工資計提的相關費用扣除。2、營業(yè)費用的差異。會計處理對廣告費、宣傳費和傭金支出等項目按實際發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定明確不得扣除，有的規(guī)定按限定標準扣除。3、管理費用的差異。會計處理對業(yè)務招待費、保險費、差旅費、會議費等項目按實際發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定扣除限額，有的強調必須有相關證明方可扣除、否則不得扣除。4、財務費用的差異。會計處理一般按實際發(fā)生額列支，稅法上通常只能按合理的標準并依據(jù)相關證明扣除。

　　在利潤要素中，二者主要存在應納稅所得額增加項目和減少項目二個方面的差異。1、應納稅所得額增加項目的差異。會計處理對贊助費、捐贈支出、罰款罰金、滯納金支出及與取得應稅收入無關的支出等項目在營業(yè)外支出中按實列支，而稅法則對這些項目或是明確不得扣除，或是規(guī)定只能按限定標準扣除。如捐贈支出，會計處理按實際捐贈價值列作營業(yè)外支出；而按增值稅、企業(yè)所得稅等規(guī)定，需要先區(qū)分貨幣捐贈與實物捐贈、公益救濟性捐贈與非公益救濟性捐贈、直接捐贈與間接捐贈、限定比例內捐贈與限定比例外捐贈后，再確定是否要按規(guī)定繳納增值稅、是否準予所得稅前扣除及準予扣除的數(shù)額。2、應納稅所得額減少項目的差異。會計處理對已計入利潤總額而按稅法規(guī)定可以免予征稅或不需征稅的項目，如“三廢”產品利潤和國債利息等單項免稅或不征稅項目、其他單位分得不需征稅的稅后利潤、所得稅前追加扣除的研究開發(fā)費用，以及所得稅前彌補以前年度經營虧損等項目。這些項目按稅法規(guī)定均可在會計利潤中依法扣除后再計算征收所得稅。

　　在現(xiàn)實生活中，稅收籌劃沒有固定的模式和套路，稅收籌劃的手續(xù)與形式也是多樣的。因此，在稅收籌劃過程中，應把握具體問題具體分析的原則，選擇最合適的稅收籌劃方法，不能生搬硬套。每個企業(yè)都可以通過對稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對企業(yè)有利的稅法條款。

　　于是，業(yè)內人士提出要充分利用現(xiàn)有會計制度與稅法的差異、以及現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。

　　首先，固定資產折舊、無形資產攤銷的籌劃。在收入既定的情況下，計提的折舊越多，應納稅所得額就越少，企業(yè)的收益也就會越大。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅計提折舊法，雖然國家對各類固定資產的折舊年限都規(guī)定了一個期限，但企業(yè)可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額，以達到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊，還能使固定資產投資盡早收回，降低了固定資產投資風險。又由于資金存在時間價值，這樣做也就相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。同樣，無形資產攤銷額越大應納稅所得額就越少，對沒有明確規(guī)定攤銷年限的資產應盡量選擇較短的攤銷年限。

　　其次，八項減值準備的籌劃。目前稅法對各項準備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應及時靈活地計提各項準備，以增加計稅時的可扣除金額。

　　第三、增值稅的籌劃。經常發(fā)生運輸費用的企業(yè)，在采購材料時應盡量與國有的運輸部門發(fā)生業(yè)務以取得正規(guī)的運輸發(fā)票來進行抵扣，增大進項稅額以減少應納增值稅額。辦理代墊運費的銷貨企業(yè)，必須認真負責地按規(guī)定辦理產品托運手續(xù)，以滿足代墊運費的核算條件即承運部門的運費發(fā)票必須是開具給購貨方并要銷貨方轉交給購貨方的，以免從購貨方取得的運費收入作為價外費用并入貨物的銷售額計算繳納增值稅，增加企業(yè)的稅負。有自營進出口權的企業(yè)，應努力擴大出口產品的銷售額，因為該部分銷售額執(zhí)行零稅率，并且盡可能地采用“免、抵、退”方式，這樣隨增值稅附征的城建稅及教育附加稅等地方稅可以節(jié)省下來，增加企業(yè)的稅后收益。

　　第四、工資獎金的籌劃。企業(yè)的工資獎金應在各個月份均勻發(fā)放，這樣就能少繳一部分個人所得稅。

　　第五、成本費用的籌劃。企業(yè)要弄清楚稅法允許扣除的費用與財務上允許列支的費用的關系，使成本費用能夠充分有效地列支。如很多稅前扣除項目如各種財產損失須報經稅務機關審核后方可扣除，未經批準不得扣除，企業(yè)年末要檢查有關扣除項目是否履行了報批手續(xù)，在確保費用有效列支，增加企業(yè)稅后收益。

　　第六、存貨發(fā)出計價方法的籌劃。在物價持續(xù)上漲的情況下，應選擇后進先出法計價，以降低期末存貨余額而提高本期銷售成本，從而降低應納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔。在物價持續(xù)下降的情況，應選擇先進先出法計價以減輕企業(yè)的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權平均法或移動平均法，以避免企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)統(tǒng)籌安排使用資金的難度。此外，企業(yè)在壞賬損失的處理及研發(fā)成本、借款費用、遞延稅款、合同收入等的確認方面都存在不同的會計原則和處理方法可供企業(yè)進行納稅籌劃選用。

　　第七、技術開發(fā)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)要合理使用技術開發(fā)費，使之呈波浪式增長，即每隔一年技術開發(fā)費就比上年增長10%以上，就增加了扣除額，縮小了稅基，減輕了企業(yè)的稅收負擔。另外，單臺價值在10萬元以內的用于新產品、新技術、新工藝的關鍵設備可一次性攤銷進成本，這一點應引起企業(yè)注意？

　　第八、區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。在享有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設立子公司，使企業(yè)整體稅負最小化。如果該子公司設在國外，則一定要將其設在與我國已簽訂互不重復征稅的國家或地區(qū)。在土地使用稅、房產稅的征收中，國家規(guī)定了一些特殊區(qū)域及其所屬的房屋可以免稅，如醫(yī)院、學校、幼兒園、存放危險品的區(qū)域等。如果可能的話企業(yè)應盡量使用這些優(yōu)惠條件，以擴大免稅范圍。

　　第九、具體項目的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在進行技術改造時，選擇的投資項目一定要符合國家的產業(yè)政策，并且在實施過程中盡可能地購買國產設備，因為這部分投資額的40%可以抵免企業(yè)應交所得稅額。

　　稅法規(guī)定購入固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此固定資產需要更新時，應采用大修理計提方式逐步進行，只有這樣，購入的用料及修理費發(fā)生的進項稅額才可以合法地抵扣銷項稅額。