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〔摘要〕稅務(wù)籌劃是企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域,企業(yè)通過成功的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果,從而更好地實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。
〔關(guān)鍵詞〕稅務(wù)籌劃
“稅務(wù)籌劃”是通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥暮侠砘I劃和安排,盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財行為,應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)來進行,其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。
一、現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間
1 .按照稅法規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間所形成的負債利息支出可以在稅前扣除,享有所得稅利益,而相比之下,股息是不能作為費用列支的,只能在企業(yè)的稅后利潤中進行分配,因此,企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來說,為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好;金融機構(gòu)貸款次之;自我積累方法效果最差。
2.投資抵免是我國實施的一項新的稅收優(yōu)惠政策,該政策具有覆蓋面廣,優(yōu)惠力度大,政策性強的特點,企業(yè)可以用好用足這一政策,來爭取最大的稅收優(yōu)惠效果。為鼓勵企業(yè)加大投資力度,支持企業(yè)技術(shù)改造,促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展,對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改項目企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技改項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當(dāng)年此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額,如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅額不足抵免時,未予抵免的投資額,可用以后年度企業(yè)此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免,但抵免期限不得超過5年。因此根據(jù)現(xiàn)行投資抵免政策的特點和要求進行稅務(wù)籌劃,可以從以下幾個方面著手:
?。?)正確選擇設(shè)備的購置制度。確定了設(shè)備購置年度,實際上也就確定了基期年度。在其他條件一定時,基期年度繳納的所得稅越少,對企業(yè)越有利。所以選擇在減免稅期滿的次年或微利年度的次年購置設(shè)備,將使企業(yè)設(shè)備投資獲得較好的節(jié)稅效果。
?。?)正確確定設(shè)備投資額和合理分配各年設(shè)備購置額。在設(shè)備投資額、設(shè)備購置年度一定的條件下,企業(yè)獲得最優(yōu)的投資抵免優(yōu)惠的條件是:
年度設(shè)備投資額×40%≤法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額
所以企業(yè)在進行設(shè)備投資前,應(yīng)預(yù)測未來各年盈利情況,并以預(yù)測新增所得稅額為依據(jù),確定每一年度的設(shè)備購置額。假設(shè)某企業(yè)技改項目建設(shè)周期為兩年,需要設(shè)備投資額為600萬元,如果全部設(shè)備都在2000年購置。稅法允許的投資抵免額為240萬元(600×40%),但是,該企業(yè)2000年—2004年五年的新增企業(yè)所得稅只有200萬元,那么就不得不放棄40萬元的投資抵免額;如果該企業(yè)將600萬元的設(shè)備分兩年進行,2000年設(shè)備投資額應(yīng)控制在500萬元(200/40%)以內(nèi)。假設(shè)該企業(yè)選擇在2000年購置設(shè)備400萬元,稅法允許投資抵免額為160萬元,小于2000—2004年五年的新增企業(yè)所得稅,可全額抵免。其余200萬元的設(shè)備在2001年購置,稅法允許的抵免額80萬元,可用于抵免的新增所得稅是2001—2005年各年比2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅額的增加值之和,因為《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》第5條規(guī)定:“同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備投資,均以每一年度設(shè)備投資總額計算應(yīng)抵免的投資額,以設(shè)備購置前一年抵免的企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù),計算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額在規(guī)定的期限內(nèi)(5年)抵免。該企業(yè)分兩次購置設(shè)備獲得的投資抵免額比一次購置提高了。
3.為了體現(xiàn)激勵性稅收政策,我國制定了一系列的不同地區(qū)稅負存在差別的稅收優(yōu)惠政策,投資者在選擇企業(yè)的注冊地點的時候,就可以充分利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策,從而可以節(jié)省大量的稅金支出;
4.兼并籌劃帶來“節(jié)稅”利益。假如一家企業(yè)為了發(fā)展壯大自己,因手中暫時缺乏大量資金來擴大廠房和增加機器設(shè)備,又不想從銀行借入資金,此時正好有一戶企業(yè),因經(jīng)營不善虧損嚴(yán)重,正處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)。對這種情況,就可以利用稅收政策的規(guī)定,對停產(chǎn)企業(yè)進行兼并。國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》指出:被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅條件的,應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人,被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜,應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。另對虧損彌補的處理規(guī)定:企業(yè)以新設(shè)合并方式以及吸收合并或兼并方式合并,且被吸收或兼并企業(yè)按《企業(yè)所得稅暫行條例》及實施細則規(guī)定不具備獨立納稅人資格的,各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損,可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補期限的剩余期限內(nèi),由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補,由于對被合并或兼并企業(yè)虧損的彌補,減少了應(yīng)納稅所得額,也相應(yīng)減輕了稅收負擔(dān)。
二、現(xiàn)行的會計制度中的核算方法具有選擇彈性,不同的處理方法形成不同的納稅方案。
如在企業(yè)會計處理方法中,進行稅務(wù)籌劃表現(xiàn)在很多方面,具體有固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計價方法的選擇等。
1.存貨計價方法的選擇
納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法,可以采用個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。在物價持續(xù)上漲期間,后進先出法所求得的期末存貨成本小,相反,銷貨成本必定較高,這樣就會產(chǎn)生較少的凈收益和所得稅,而此時采用先進先出法會相反。在物價持續(xù)下跌期間,則會得出相反的結(jié)論。會計一貫性原則要求“企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更”。但同時一貫性原則也要求“如有必要變更,應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累計影響數(shù),以及累計影響數(shù)不能合理確定的理由等在會計報表附注中予以說明”。這樣就可以在物價下跌時采用先進先出法,物價上漲時改為后進后出法,并在會計報表附注中予以說明,從而實現(xiàn)稅收籌劃。
2.加速折舊法帶來的“節(jié)稅”利益
加速折舊法一個實際的財務(wù)利益是:與直線折舊法相比, 企業(yè)在確定應(yīng)稅收益時,由于在早期多計入了折舊費,將使企業(yè)應(yīng)稅收益相應(yīng)減少,從而使企業(yè)在早期交納較少的所得稅,而在后期交納較多的所得稅,這意味著滯延納稅時間(不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅收的欠稅行為)。從而等于對納稅企業(yè)提供了一筆無息貸款,可以降低資本成本。
三、從稅收籌劃的角度來說,融資租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要方法之一。
對于承租人來說,租賃可獲雙重好處:一是可以避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔(dān)的負擔(dān)和風(fēng)險;二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤,減少稅基,從而減輕稅負。對出租人來說,可取得數(shù)額較高的租金收入,同時出租人的租金收入要比一般性經(jīng)營利潤收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇,有助于減輕稅負。
總之,在人們頻繁進行交易往來的財務(wù)收支活動中,稅收的影響無處不在。經(jīng)營決策離不開稅收,投資決策離不開稅收,理財決策更離不開稅收。反過來也可以這樣說,沒有好的稅收籌劃,也很難達到理想的經(jīng)營、投資和理財決策。
稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的,是在納稅義務(wù)沒有確定,存在多種納稅方法可以選擇時,企業(yè)做出繳納低稅負的決策。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不僅僅是直接減輕稅收負擔(dān),而且還包括有:無償使用財政資金以獲取資金的時間價值,保證賬目清楚,納稅申報正確,繳稅及時足額,不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰等。雖然稅務(wù)籌劃在我國尚處于起步階段,還沒有受到普遍重視,但面對著社會化的大生產(chǎn)和日益擴大的世界市場,以及復(fù)雜的國別稅制,稅務(wù)籌劃必將受到人們的普遍關(guān)注。
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