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淺談企業(yè)納稅籌劃

來(lái)源: 靳占寧 編輯: 2011/07/27 09:36:11  字體:

  摘要:企業(yè)為了最大限度地提高自己的盈利水平,在不違反稅法的前提下盡可能降低稅務(wù)成本,即產(chǎn)生了納稅籌劃。文章主要對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的必然性,納稅籌劃過(guò)程中的關(guān)鍵問(wèn)題,以及籌劃方案的制定實(shí)施過(guò)程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控等問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)闡述。

  關(guān)鍵詞:納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)防控;淺談

  稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅的法律行為,以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識(shí)的提高而出現(xiàn)的,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。

  一、納稅籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的必然性

  (一)納稅籌劃產(chǎn)生的主觀原因

  稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制、無(wú)償與相對(duì)固定的分配。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),既不直接償還,也不付任何代價(jià),這就促使納稅人產(chǎn)生了減輕自己稅負(fù)的強(qiáng)烈愿望。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地,并且有所發(fā)展,不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,增加收入,也要采用新技術(shù)、新工藝,對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造,減少原材料消耗,降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下,收入的增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度,降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。在眾多的降低稅收成本的方式方法中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險(xiǎn)”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補(bǔ)交。法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國(guó)家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會(huì)力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來(lái)減輕或免除其稅負(fù),這就是納稅籌劃。

  (二)納稅籌劃產(chǎn)生的客觀條件

  由于稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn),所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益,與納稅人的利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神,針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),進(jìn)行有效的稅收籌劃,找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩剑谝婪{稅的前提下,減輕稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí),稅法及有關(guān)法律方面的不完善,不健全也是產(chǎn)生納稅籌劃的客觀原因。一般來(lái)說(shuō),稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特征。但當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密,或者修訂不夠及時(shí),納稅人就有可能通過(guò)這些不足之處實(shí)現(xiàn)自己避稅的愿望,也就產(chǎn)生了納稅籌劃。

  (三)我國(guó)與國(guó)際稅收政策間的差異為納稅籌劃提供了可操作空間

  地區(qū)間、部門(mén)間發(fā)展不平衡,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu),促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo),我國(guó)充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用,在稅收制度的制定上,在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策,產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策,產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外,由于各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)制度不同,國(guó)情不同,稅收制度也存在一定的差異,有的國(guó)家不征或少征所得稅,稅率有高有低,稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì),給納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了廣闊的操作空間。

  二、做好納稅籌劃的對(duì)策建議

 ?。ㄒ唬╆P(guān)注稅法的更新修訂,充分利用稅收優(yōu)惠政策

  稅收政策變化較快,總是根據(jù)社會(huì)的發(fā)展不斷更新修訂,稍不注意使用的法規(guī)就可能過(guò)時(shí),也可能使我們錯(cuò)失一個(gè)納稅籌劃的良機(jī)。這就要求籌劃人員不僅要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì),及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度,掌握稅法的細(xì)節(jié)變動(dòng),建立稅務(wù)信息資料庫(kù),而且要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn),及時(shí)把握宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài),合理預(yù)期稅收政策及其變動(dòng),科學(xué)準(zhǔn)確地把握稅法精神,尤其對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策要深刻理解、領(lǐng)會(huì)內(nèi)涵,這是納稅籌劃的一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要環(huán)節(jié)。有了這種全面、最新的政策了解,以及吃透、熟練領(lǐng)會(huì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策,并積極靈活應(yīng)用,才能做好納稅籌劃,進(jìn)而做出對(duì)企業(yè)最有力的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策或籌資決策。

 ?。ǘ┘{稅籌劃必須遵循成本效益原則

  納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等過(guò)程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),即利潤(rùn)(稅后利潤(rùn))最大化。因此,納稅籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為,與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣,在開(kāi)展籌劃之前必須進(jìn)行成本效益分析,在籌劃稅收方案時(shí),要避免過(guò)分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低,而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少,使納稅人的絕對(duì)收益減少。比如說(shuō),某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目,在納稅籌劃時(shí),只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策,選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購(gòu)入,使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然,這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來(lái)?yè)Q取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的。只有在籌劃收益大于籌劃成本時(shí),納稅籌劃才有可取之處。

 ?。ㄈ⒓{稅籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程

  納稅籌劃活動(dòng)是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”,單憑財(cái)務(wù)一個(gè)部門(mén)是很難實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的,整個(gè)籌劃需要企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、營(yíng)銷(xiāo)、管理等相關(guān)部門(mén)來(lái)共同完成,要貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。例如,個(gè)人所得稅的籌劃方案,就必須要求經(jīng)營(yíng)、人事和財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)共同完成,從工資計(jì)劃下達(dá)、制表分配到具體發(fā)放都應(yīng)考慮周全,這樣才能達(dá)到降低職工稅負(fù)的目的??偟膩?lái)說(shuō),納稅籌劃要立足于事前籌劃,防止事中籌劃,不要事后籌劃。

  三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防控

  納稅籌劃的兩面性博弈中,盡管能降低稅務(wù)成本,提高企業(yè)整體效益,但這僅是預(yù)測(cè)與估計(jì)。在方案實(shí)施過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)與效益并存,納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)帶來(lái)很大的危機(jī),因此有效防控風(fēng)險(xiǎn)是納稅籌劃實(shí)施的關(guān)鍵。

  (一)正確樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí),建立有效風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

  納稅人在實(shí)施納稅籌劃時(shí),應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),然后再作決策,并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。應(yīng)當(dāng)意識(shí)到,由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性,納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在的,應(yīng)該給予足夠的重視。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備,建立一套科學(xué)、快捷的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng),對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),立即向籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警。稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備信息收集功能、危機(jī)預(yù)知功能和風(fēng)險(xiǎn)控制功能。當(dāng)納稅籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí),該系統(tǒng)能及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源,使籌劃者或經(jīng)營(yíng)者能夠有的放矢,對(duì)癥下藥,制定有效的措施,遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

 ?。ǘ┳⒅鼐C合籌劃,有效降低整體稅負(fù)

  納稅籌劃必須圍繞“企業(yè)利益最大化”總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃,將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,不能局限于個(gè)別稅種,也不能僅僅著眼于節(jié)稅。納稅籌劃要著眼于整體稅負(fù)的降低,而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián),具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系,某一稅種稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基的擴(kuò)大。因而,納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益,也要考慮多稅種之間的利益抵消因素,要綜合考慮、全面權(quán)衡,不能為籌劃而籌劃。

  (三)建立誠(chéng)信和諧的稅企關(guān)系

  由于某些稅收政策具有相當(dāng)大的彈性空間,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán),現(xiàn)實(shí)中企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃的合法性也需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的認(rèn)可。在這種情況下,企業(yè)特別需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致,避免產(chǎn)生稅務(wù)爭(zhēng)議。只有得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同,并依照法定的程序履行了相關(guān)義務(wù),籌劃方案才會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實(shí)際利益。對(duì)產(chǎn)生的稅務(wù)爭(zhēng)議,一定要在相互理解的基礎(chǔ)上,妥善解決。只有建立誠(chéng)信和諧的稅企關(guān)系,才能保證企業(yè)納稅人的合法權(quán)益,有效防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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