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關(guān)注虛構(gòu)交易——會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)分析

來源: 編輯: 2005/11/29 09:26:18  字體:
  案例1:

  經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)查證,銀廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司通過偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段,虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,虛構(gòu)巨額利潤(rùn)等手段,從1998—2000年虛構(gòu)利潤(rùn)分別為1176萬(wàn)元、17782萬(wàn)元和56704萬(wàn)元,共計(jì)76262萬(wàn)元。中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)擔(dān)任銀廣夏公司1999年和2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。由于上述問題嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的合法權(quán)益和證券市場(chǎng)公開、公平、公正原則,財(cái)政部對(duì)該案所涉及的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法進(jìn)行處罰:吊銷簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格;吊銷中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格,并會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證,同時(shí)將追究中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

  分析:

  銀廣夏事件后,會(huì)計(jì)舞弊和涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗引起了空前強(qiáng)烈的社會(huì)輿論,人們普遍認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有滿足公眾的期望,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任,而不僅僅是委托責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何為彌補(bǔ)這種期望差距而積極反應(yīng)呢?這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)公司舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。具體講,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中,應(yīng)當(dāng)高度警惕,對(duì)以下情況保持高度的專業(yè)懷疑:1.公司決策權(quán)由一個(gè)人或少數(shù)人壟斷;2.公司內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上;3.公司正與其他公司洽談購(gòu)并、重組等事宜;4.公司管理階層變動(dòng)頻繁;5.公司近年來快速成長(zhǎng)或業(yè)績(jī)發(fā)生驚人變化;6.公司的營(yíng)業(yè)收入或利益主要來自少數(shù)幾項(xiàng)交易或單一產(chǎn)品;7.公司的交易不正常或過度復(fù)雜;8.公司的產(chǎn)品或生產(chǎn)與銷售日漸走下坡;9.許多同業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)失??;10.同業(yè)間的獲利差異較大,尤其是公司的獲利水平與同行業(yè)長(zhǎng)期不相稱;11.公司的經(jīng)營(yíng)水平與其產(chǎn)能不相稱。銀廣夏上市后的業(yè)績(jī)和股價(jià)的猛漲,萃取產(chǎn)品的毛利率在2000年上半年和下半年分別為45%和87%,這些業(yè)績(jī)異動(dòng)和不相稱的發(fā)展,應(yīng)該引發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師高度警惕,但中天勤的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中卻連最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都喪失了,這是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因。

  在審計(jì)實(shí)務(wù)中,公司虛構(gòu)交易的手法通常有:1.虛構(gòu)進(jìn)賬單、對(duì)賬單,虛增銀行存款;2.虛構(gòu)未達(dá)賬項(xiàng),操縱資產(chǎn)余額;3.同時(shí)虛增經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出;4.同時(shí)虛增經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入與投資性現(xiàn)金流出;5.虛購(gòu)合同和協(xié)議等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該通過了解、詢問和分析性測(cè)試發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索,并專業(yè)判斷應(yīng)該采取的審計(jì)方法和技術(shù),以實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試有效地查證以上虛構(gòu)交易。
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