一、內(nèi)部審計與經(jīng)濟效益審計
美國著名內(nèi)部審計學家勞倫斯。B.索耶(L.B.Sawyer)在其名著《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務》一書中提出的內(nèi)部審計定義為:對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立的評價,已確定是否遵循公認的方針的程度,是否符合規(guī)定的標準,是否有效和經(jīng)濟地使用了資源,是否正在實現(xiàn)組織的目標。作者還特別強調(diào)內(nèi)部審計須檢查、評價各項經(jīng)濟活動的有效性、效率性及效果性,即內(nèi)部審計應向經(jīng)營活動和管理活動延伸。我國《獨立審計具體準則第22號——考慮內(nèi)部審計工作》中指出,內(nèi)部審計是指被審計單位的專門機構或人員對其內(nèi)部控制的健全、有效;會計及相關信息的真實、合法、完整;經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性等進行的檢查、監(jiān)督和評價。其職能有檢查、簽證、評價和建設。內(nèi)部審計的內(nèi)容包括財務審計,經(jīng)營審計和管理審計。
經(jīng)濟效益就是以盡量少的勞動消耗和勞動占用,取得盡可能多的符合社會需要的勞動成果。經(jīng)濟效益審計是我國新創(chuàng)新的一個概念,是獨立的審計機構或審計人員,利用專門的審計方法,依據(jù)一定的審計標準,就被審計單位的業(yè)務經(jīng)營活動和管理活動進行審查,收集和整理有關審計證據(jù),以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性,評價經(jīng)濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。
徐政旦在《論現(xiàn)代審計的基本特征與我國審計的發(fā)展方向》一文中將我國經(jīng)濟效益審計與財務審計、經(jīng)營審計、管理審計之間的關系界定為:財務審計、經(jīng)營審計、管理審計、績效審計,這些審計各有側重,適用性有所不同,且名詞的提法也不盡統(tǒng)一,但是核心都是以經(jīng)營管理活動為對象,以提高經(jīng)濟效益為目的,這些審計在我國通常稱為經(jīng)濟效益審計。
二、企業(yè)內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的目的和職能
1.目的。內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的目的是,發(fā)現(xiàn)和揭示影響經(jīng)濟效益的問題,幫助企業(yè)尋找解決問題的途徑和辦法,提出管理和改進措施,促進被審計單位提高經(jīng)濟效益。如果將目標具體化,現(xiàn)階段內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的目標是審查、評價被審計單位(或項目)的經(jīng)濟性、效率性、效果性。開展經(jīng)濟效益審計應主要從三個方面入手:一是事前。主要審查計劃、預算及投資項目的可行性研究等,對未來的經(jīng)濟活動可能產(chǎn)生的結果進行評價,促使未來的經(jīng)濟活動方案更加合理,更加可行,更為有效;二是事中。通過把經(jīng)濟業(yè)務的實施情況與事前的計劃和預算進行分析比較,從中找出差距和存在的問題,督促有關部門根據(jù)實際情況修正計劃、預算,使之更符合客觀實際;三是事后。對已完成經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效益性和效果性進行評價,以進一步尋求提高經(jīng)濟效益的途徑。
2.職能。傳統(tǒng)審計是通過事后財務審計來監(jiān)督被審計單位的經(jīng)濟活動,以監(jiān)督職能為主。經(jīng)濟效益審計則以建設性職能為主,通過對被審計單位的組織機構、管理體制、經(jīng)營方針、政策和方法等方面的審查,揭示經(jīng)營過程中的弊病和薄弱環(huán)節(jié),找出提高管理工作的經(jīng)濟性、效率性、效果性的可能途徑,提出挖掘被審計單位內(nèi)部潛力的建議,確保經(jīng)濟安全運行,提高綜合管理水平。
三、內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的對象、范圍和時間
內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的對象、范圍主要是,被審計單位有關的經(jīng)營方針和管理決策。它包括對管理控制系統(tǒng)是否存在,是否合規(guī)和是否恰當;決策過程是否存在,是否合規(guī)和是否與本單位目標的實現(xiàn)有關;管理人員素質(zhì)及管理質(zhì)量等進行評價??梢哉J為,經(jīng)濟效益審計的范圍超過了財務會計活動,拓展到對所有的經(jīng)營管理活動進行評價,而且不是在事后,而是在經(jīng)濟活動的過程中挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力,是面向未來的審計。財務審計的對象范圍側重于被審計單位的財務收支活動及會計資料,財經(jīng)法紀審計的對象是嚴重違法違紀活動。
財務審計、財經(jīng)法紀審計一般在期末,主要是事后審計,以防護性為主。經(jīng)濟效益審計可能是對經(jīng)濟活動的事前、事中、事后審計,而且強調(diào)事前審計的作用,以建設性為主。
四、經(jīng)濟效益審計的方法和程序
財務審計的主要方法是:檢查、監(jiān)督、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等;財經(jīng)法紀審計的方法主要是查詢、審閱、鑒定等。經(jīng)濟效益審計在借鑒了傳統(tǒng)審計方法的同時,還吸收了管理學、計量經(jīng)濟學等領域的知識和方法。
1.內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的主要方法。
?、艑徲嫴樽C法。包括常規(guī)技術方法和現(xiàn)代管理方法。常規(guī)方法借鑒了財務審計的有關方法,如審閱法、順查法、逆查法、核對法、函詢法、盤點法和抽樣法等,現(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理的技術方法如:①與預測相關的方法。定性的如集合意見法;定量的如回歸分析法、自適應模型預測法、時間序列預測法等。②與決策相關的方法。量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計劃、控制相關的方法。投入產(chǎn)出法、項目評估技術等。
?、茖徲嫹治龇?。包括對比分析法,因素分析法、結構分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動分析等。
⑶審計評價法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評價法,它是依據(jù)評價專家或專家組的經(jīng)驗,對項目的成功程度做出定性結論,也即通常所說的打分制。項目的成功度可分為五個等級,完全成功、成功(A)、部分成功(B)、不成功(C)、失敗(D)。定量的方法主要有差額評價法,對比評價法,綜合評價法。
2.重點方法、程序介紹。
綜合評價法是對多種因素所影響的事物或現(xiàn)象進行總的評價。它的基本思想是根據(jù)綜合評價的目標,對客觀事物的影響因素進行分解,以構造不同層次的統(tǒng)計指標體系,然后對這些指標進行指標賦值并確定權重系數(shù),最后采用綜合評價模型進行綜合,得到綜合評價值,以此進行排序和評價。
指標賦值和指標權重系數(shù)的確定構成了綜合評價方法的兩大內(nèi)容。在指標體系構成以后,指標賦值用于將量綱不同,單位不一致、對總目標作用大小不一、不能直接相加的指標值過渡到可直接相加匯總的指標值。指標權重系數(shù)依據(jù)各層指標對總目標評價貢獻份額的大小來確定。
綜合評價的基本過程可分為六個連貫步驟進行:第一,明確評價的目標,建立一個能合理反映被評價系統(tǒng)描述的模型;第二,建立評價指標體系,復雜對象系統(tǒng)常具有系統(tǒng)規(guī)模大、子系統(tǒng)和系統(tǒng)要素多、系統(tǒng)內(nèi)部各種關系復雜等特點,因而這類系統(tǒng)的評價指標體系呈現(xiàn)多項指標、多層次結構、需要按照從全局到局部的分層遞階方法,明確評價的目標體系,選用合適的指標體系,明確指標間的隸屬關系;第三,選擇恰當?shù)脑u價方法,確定評價指標的權重系數(shù);第四,確定參與的綜合評價人員,選定評價原則及相應的評價模型;第五,進行綜合評價,主要包括不同評價指標屬性值的量化,評價主體對不同目標(指標)子集參數(shù)進行賦值,逐層進行綜合;第六,輸出評價結果并解釋其意義。
五、經(jīng)濟效益審計評價指標
經(jīng)濟效益審計應做到審計結果較為客觀、全面和準確,因此在建立評價指標體系時應遵循以下原則。
?、湃嫘栽瓌t。指標的設計既要能反映企業(yè)財務成果和經(jīng)營狀況,又要能反映企業(yè)管理水平和經(jīng)營能力。因而,既要有財務指標,也要有非財務指標。這樣,可避免審計評價工作出現(xiàn)遺漏,能從不同角度對企業(yè)進行全面、綜合的考核和評價。
?、瓶茖W性原則。指標的設置既要考慮指標自身的科學合理性又要結合企業(yè)實際、遵循客觀規(guī)律,既要有動態(tài)指標又要有靜態(tài)指標,既要有定性指標又要有定量指標。
?、强刹僮餍栽瓌t。評價指標的設置應該簡略、清晰,便于操作和考核。無論是指標所包含的內(nèi)容,還是指標的計算,均力求簡單,易于使用。
除以上主要原則外,還應遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結合的原則。
根據(jù)上述原則,經(jīng)濟效益審計評價指標應由以下內(nèi)容構成:
?、咆攧辗矫妫话闵婕矮@利能力如利潤、資本回報率、經(jīng)濟增加值;替代性財務目標包括銷售額、現(xiàn)金流量等。對于石油內(nèi)部審計而言,還包括上級下達或本級確定的關鍵業(yè)績指標(KPI)。
?、瓶蛻舴矫妫话惆蛻魸M意程度,原有客戶的穩(wěn)定程度,新客戶的加入,在目標市場的市場份額等。
⑶過程程序方面的評價指標,如投標成功率,安全指標,項目績效指標,項目完成指標。
⑷學習成長方面的指標,如反映企業(yè)管理水平和能力的指標,提供新服務、新產(chǎn)品收入在銷售收入中的比重,員工合理化建議的數(shù)量,員工對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認同度。