西方國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是在19世紀(jì)末、20世紀(jì)初資本主義發(fā)展進(jìn)入壟斷階段，壟斷企業(yè)實(shí)行廣泛分權(quán)管理的情況下，基于加強(qiáng)內(nèi)部控制的客觀需要而構(gòu)建起來的。在20世紀(jì)里，西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門以服務(wù)于本企業(yè)提高控制水平、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為宗旨，不斷健全組織系統(tǒng)，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，變革審計(jì)觀念，改進(jìn)審計(jì)方式，整個(gè)職業(yè)的社會(huì)影響日趨擴(kuò)大。我們認(rèn)為，對(duì)20世紀(jì)西方國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)行總結(jié)和分析，有益于我國(guó)企業(yè)在走向集團(tuán)化、國(guó)際化經(jīng)營(yíng)道路后構(gòu)建有效的以內(nèi)部審計(jì)為核心的內(nèi)部控制系統(tǒng)，避免管理失控。

　　一、西方國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)興起的基本背景

　　19世紀(jì)末、20世紀(jì)初，資本主義發(fā)展進(jìn)入壟斷階段，托拉斯、康采恩等壟斷組織獲得迅速發(fā)展，在主要資本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中占據(jù)了統(tǒng)治地位。如1901年美國(guó)鋼鐵公司吞并或支配了700多家企業(yè)，壟斷了全國(guó)鋼產(chǎn)量的65%.這些壟斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模龐大，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜，最高層管理人員再也不能像以前那樣親自觀察和控制所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只有實(shí)行分權(quán)管理和多級(jí)控制，即依靠企業(yè)內(nèi)部建立的各種各級(jí)管理機(jī)構(gòu)履行日常管理職責(zé)。日常管理職責(zé)的履行狀況如何，各部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合規(guī)合理，各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，客觀上需要有一個(gè)專門的職能部門去審查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，即進(jìn)行信息反饋。這樣，在企業(yè)內(nèi)部就形成了一個(gè)與業(yè)務(wù)控制并列的相對(duì)獨(dú)立的控制系統(tǒng)-內(nèi)部審計(jì)。1875年，德國(guó)最大的軍火制造商克虎伯公司開始設(shè)置內(nèi)審部門開展財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)。在美國(guó)，具有顯著規(guī)模經(jīng)濟(jì)性的鐵路行業(yè)則最先配備內(nèi)審人員，巡視各路站，檢查公司制定的財(cái)務(wù)制度的遵守情況和有關(guān)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、正確性。此后，這些國(guó)家的其他行業(yè)和其他國(guó)家的大型企業(yè)也相繼實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)制度。

　　二、20世紀(jì)西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要成就

　　在企業(yè)管理當(dāng)局要求提供優(yōu)質(zhì)審計(jì)服務(wù)的壓力和內(nèi)審部門自身希望改善審計(jì)效果的動(dòng)力的作用下，20世紀(jì)西方國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)獲得了巨大發(fā)展，其成就主要表現(xiàn)在：

　　1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化并取得了很高的組織地位

　　在內(nèi)部審計(jì)制度產(chǎn)生的初期，企業(yè)只在總公司一級(jí)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，實(shí)行自上而下的巡回式審計(jì)，而且內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般由會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)質(zhì)上履行的是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，其組織地位很低。為了獨(dú)立、及時(shí)地開展審計(jì)工作，第二次世界大戰(zhàn)后西方許多企業(yè)都建立了專門的、延伸至重要職能部門和國(guó)內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)，配備了數(shù)量充足的審計(jì)人員。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到1979年，美國(guó)29種行業(yè)和機(jī)構(gòu)中，內(nèi)審人員占職工總?cè)藬?shù)的比重超過1‰的有17種，占58%；在現(xiàn)金收支活動(dòng)頻繁、發(fā)生錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)高的金融保險(xiǎn)業(yè)，內(nèi)審人員所占比重更是高達(dá)1%以上，如銀行為1/84.（注：[美]保羅。希森、勞倫斯。索耶：《內(nèi)部審計(jì)師手冊(cè)》，中文版，99～100頁(yè)，北京，煤炭工業(yè)出版社，1986.）為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，順利拓寬審計(jì)范圍并有效地落實(shí)審計(jì)結(jié)論和實(shí)施審計(jì)建議，西方國(guó)家企業(yè)又日益注重提高內(nèi)審的組織地位，這突出表現(xiàn)在越來越多的內(nèi)審部門轉(zhuǎn)為直接隸屬于高層管理當(dāng)局。據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)美國(guó)大公司的調(diào)查，1959年由副總裁級(jí)以上管理人員領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只占30%，到1979年已上升到70%；而在美國(guó)公用行業(yè)，此比例1989年更是高達(dá)91%，其中有52%的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)則直接向總裁或董事會(huì)（或其所屬的由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)）報(bào)告工作，（注：[美]格雷厄蒙。約翰斯：《公用行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師》，載《內(nèi)部審計(jì)師》（英文），1991（6）。）百事可樂、波音、杜邦、CBS等巨型公司甚至設(shè)立了副總裁級(jí)的總審計(jì)師或首席審計(jì)官專門領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。內(nèi)部審計(jì)部門成為公司控制系統(tǒng)中的核心環(huán)節(jié)。

　　2.審計(jì)領(lǐng)域大大擴(kuò)展，內(nèi)容趨向綜合性

　　20世紀(jì)初，由于企業(yè)管理當(dāng)局主要關(guān)心的是分支機(jī)構(gòu)編報(bào)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，因而授權(quán)內(nèi)審人員執(zhí)行的是會(huì)計(jì)帳目審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，以查錯(cuò)防弊，并評(píng)價(jià)各附屬單位履行受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的狀況。這種事后進(jìn)行的直接以財(cái)會(huì)資料和財(cái)務(wù)收支為對(duì)象的審計(jì)只能查處問題，不能有效地消除錯(cuò)弊隱患，既費(fèi)時(shí)費(fèi)力又難以治本。于是，內(nèi)審人員改進(jìn)工作，轉(zhuǎn)而從審查和評(píng)價(jià)作為企業(yè)可靠會(huì)計(jì)信息生成基礎(chǔ)和資產(chǎn)保護(hù)重要措施的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全性和有效性出發(fā)，進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，直接幫助企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部控制功能，從而提高了內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防性。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的革命和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的蓬勃發(fā)展，西方國(guó)家企業(yè)不僅內(nèi)部分權(quán)管理關(guān)系更加復(fù)雜，而且企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈。為了增強(qiáng)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)迫切需要對(duì)影響管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一切因素都進(jìn)行深入分析、客觀評(píng)價(jià)和嚴(yán)密控制。這就要求內(nèi)審部門順應(yīng)潮流，突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，進(jìn)一步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的廣闊領(lǐng)域開展審計(jì)工作，以協(xié)助管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。這一擴(kuò)展過程顯著體現(xiàn)于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化中。IIA1947年最初發(fā)布的《職責(zé)說明書》指出：“內(nèi)部審計(jì)師主要處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的問題，但也可適當(dāng)處理經(jīng)營(yíng)方面的問題?！边@時(shí)，雖然強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的根本職能是審查會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)問題，但已拋棄內(nèi)部審計(jì)師是會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的傳統(tǒng)形象，開始涉足經(jīng)營(yíng)審計(jì)領(lǐng)域。1957年修訂后的《職責(zé)說明書》則指出：“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為”，將經(jīng)營(yíng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并重起來，向前邁進(jìn)了一大步。1971年，協(xié)會(huì)修訂《職責(zé)說明書》時(shí)進(jìn)一步指出：“內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為?！边@就將現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)方面，大大拓寬了內(nèi)部審計(jì)的作用領(lǐng)域。此外，1971年的說明書還為內(nèi)部審計(jì)師增加了一項(xiàng)新的職責(zé)，即“提出改善經(jīng)營(yíng)的建議”，從而強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。協(xié)會(huì)于1981年修訂說明書時(shí)又更明確地指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)所在企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)，從增強(qiáng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的顧問服務(wù)。從美國(guó)的實(shí)踐來看，至70年代內(nèi)審部門已廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)、產(chǎn)品促銷審計(jì)、研究與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與安全運(yùn)行審計(jì)、員工行為規(guī)范審計(jì)等。有的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)甚至對(duì)環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對(duì)企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響也進(jìn)行評(píng)估，以協(xié)助本企業(yè)合理履行自己肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。據(jù)全美天然氣協(xié)會(huì)和愛迪生電力協(xié)會(huì)調(diào)查，1989年美國(guó)公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時(shí)間只有19%用于財(cái)務(wù)審計(jì)上（且還側(cè)重于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)），其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營(yíng)審計(jì)。（注：[美]格雷厄蒙。約翰斯：《公用行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師》，載《內(nèi)部審計(jì)師》（英文），1991（6）。）可見，經(jīng)營(yíng)審計(jì)已成為美國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。英國(guó)、加拿大、澳大利亞、德國(guó)等國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域和內(nèi)容與美國(guó)類似。在日本，由于企業(yè)強(qiáng)調(diào)雇主和雇員間結(jié)成利益共同體，注重維持人與人之間的相互信賴和和諧關(guān)系，因而內(nèi)審部門更少開展制約性的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤(rùn)的建設(shè)性審計(jì)上。

　　鑒于西方國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作所達(dá)到的深入、廣泛性，很多人已用綜合審計(jì)、管理審計(jì)、“5E”（經(jīng)濟(jì)、效率、效果、合理、環(huán)境）審計(jì)等概念來作為內(nèi)部審計(jì)的代名詞，并形成了“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍就是公司總裁所關(guān)注的問題”的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)思想。

　　3.審計(jì)觀念發(fā)生變革，參與性審計(jì)方式成為主流

　　早期內(nèi)審人員根據(jù)管理當(dāng)局檢查錯(cuò)弊的意圖，以“獵人”的眼光強(qiáng)制而神秘地執(zhí)行審計(jì)程序，詳細(xì)地檢查帳目和交易事項(xiàng)，最后將所發(fā)現(xiàn)的問題全部向上報(bào)告。審計(jì)人員因此被看成是企業(yè)內(nèi)部的“偵探”，甚至“中世紀(jì)西班牙宗教法庭的裁判官”?？傊?，是居高臨下、不近人情的角色，受到被審部門的抵觸。在財(cái)務(wù)審計(jì)占統(tǒng)治地位的時(shí)代，這種旨在揭露問題的傳統(tǒng)審計(jì)理念和居高臨下的傳統(tǒng)審計(jì)方式還行得通。但隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的拓寬，特別是富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)工作的開展，這種傳統(tǒng)的審計(jì)觀念和方式就不再適宜了，無(wú)法滿足管理當(dāng)局的需要，必須向現(xiàn)代審計(jì)觀念和方式轉(zhuǎn)變。這是因?yàn)橐行У亻_展內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)審計(jì)，提供建設(shè)性服務(wù)，就要深入調(diào)查內(nèi)控制度和經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀，找出薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)不善之處，并尋求改進(jìn)或改正的措施，而這就需要取得被審部門和人員的理解、參與和合作。正如內(nèi)部審計(jì)大師勞倫斯。索耶指出：在對(duì)復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行深入、全面的審計(jì)時(shí)，被審人員的技術(shù)專長(zhǎng)和內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)相結(jié)合是唯一可行和有效的方法（注：［美］勞倫斯。索耶：《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》（下），中文版，337頁(yè)，北京，中國(guó)商業(yè)出版社，1990.）。

　　現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)觀念的核心是，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方式的精髓則是參與性審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問題的實(shí)際及潛在影響并探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的熱心顧問和有力助手。具體來說，參與性審計(jì)方式的“參與性”主要體現(xiàn)在以下方面：（1）對(duì)被審部門抱信任態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序的理由，取得其理解和支持；（2）征求被審部門的意見，尋求他們的合作；（3）與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性和探討改進(jìn)的可行措施；（4）采取口頭、非正式形式向被審部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，及時(shí)就地解決存在的問題，以避免發(fā)生更大的損失；（5）提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，采用建設(shè)性的措辭，重點(diǎn)放在分析問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、指出改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上。20世紀(jì)80年代末，美國(guó)百事可樂公司內(nèi)部審計(jì)部門為適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)白熱化對(duì)公司生存和發(fā)展命運(yùn)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，采取了解決問題導(dǎo)向型的審計(jì)方式，改善了與管理人員的關(guān)系，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)率和盈利能力，受到公司管理當(dāng)局的贊賞（注：[美]約翰。法萊赫蒂等：《集中解決問題型的審計(jì)報(bào)告編寫》，載《內(nèi)部審計(jì)師》（英文），1991（10）。）。

　　4.審計(jì)部門十分重視對(duì)自身工作效率和質(zhì)量的管理

　　為了更有效地服務(wù)于企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門十分重視對(duì)自身的組織、計(jì)劃、人事和質(zhì)量管理。如在組織管理方面，基本上已改變了以往僅憑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)口頭指示開展工作的做法，而用經(jīng)過董事會(huì)核準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)章程來明確規(guī)定內(nèi)審部門的職責(zé)、權(quán)利和目標(biāo)；在計(jì)劃管理方面，很多內(nèi)審部門已制訂了由長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃（確定審計(jì)頻率）、年度項(xiàng)目計(jì)劃（配備審計(jì)資源）和項(xiàng)目執(zhí)行計(jì)劃（安排項(xiàng)目實(shí)施）三個(gè)層次構(gòu)成的審計(jì)計(jì)劃體系；在人事管理方面，已建立了一套嚴(yán)格的審計(jì)人員選拔、任用、培訓(xùn)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的制度，保證和提高了審計(jì)人員的素質(zhì)，據(jù)全美天然氣協(xié)會(huì)和愛迪生電力協(xié)會(huì)1989年調(diào)查，美國(guó)公用行業(yè)內(nèi)審人員中具有學(xué)士學(xué)位的占73%，具有碩士或博士學(xué)位的占20%，其中取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師等各種專業(yè)證書的高達(dá)53.5%；（注：[美]格雷厄蒙。約翰斯：《公用行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師》，載《內(nèi)部審計(jì)師》（英文），1991（6）。）在質(zhì)量管理方面，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審部門已建立起健全的質(zhì)量保證體系，該體系一般包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督、未參與該項(xiàng)目的其他高級(jí)審計(jì)人員進(jìn)行的內(nèi)部審查（復(fù)核審計(jì)工作底稿，檢查審計(jì)工作程序執(zhí)行）以及聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理咨詢顧問等外部專家對(duì)內(nèi)審部門工作質(zhì)量和業(yè)績(jī)進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)。

　　5.內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展成一種公認(rèn)的成熟的職業(yè)

　　20世紀(jì)40年代之前，內(nèi)部審計(jì)還只是各個(gè)企業(yè)的單獨(dú)行為，尚未成為一種公認(rèn)的職業(yè)；而40年代后，內(nèi)部審計(jì)很快發(fā)展成一種成熟的職業(yè)，產(chǎn)生了廣泛的社會(huì)影響。首先，成立了職業(yè)團(tuán)體。約翰。瑟斯頓、維克托。布瑞克等人帶頭于1941年創(chuàng)建了美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，1944年和1948年多倫多分會(huì)和倫敦分會(huì)的先后加入標(biāo)志著協(xié)會(huì)發(fā)展成一個(gè)國(guó)際性組織。至1991年，該協(xié)會(huì)就已擁有42000多名會(huì)員，196個(gè)國(guó)家和地區(qū)分會(huì)，在推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)國(guó)際交流方面扮演著重要角色。其次，制定了一系列職業(yè)規(guī)范。IIA分別于1947年、1968年和1978年相繼頒布了《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》、《內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》和《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)有了規(guī)則可循。再者，IIA于1972年起推行了注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試和授證制度。CIA考試現(xiàn)已演進(jìn)為一種國(guó)際性的職業(yè)水平考試，在遴選和造就優(yōu)秀的內(nèi)審人員方面發(fā)揮了重要作用。最后，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)獲得了重要的社會(huì)影響力。美國(guó)、加拿大、澳大利亞、英國(guó)等許多國(guó)家頒布的法律（如美國(guó)的《1977年反國(guó)外行賄法案》、《1984年證券交易法》、加拿大的《企業(yè)公司法》等）都包括了要求企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度的條款，IIA也被國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、證券交易所國(guó)際組織等重要的組織接納為成員。

　　三、20世紀(jì)90年代后西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的兩大挑戰(zhàn)

　　進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，西方國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨著兩大嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

　　一是內(nèi)部審計(jì)部門如何在防范和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上發(fā)揮積極作用。90年代后西方企業(yè)經(jīng)營(yíng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)普遍增大。這主要是因?yàn)椋夹g(shù)變革速度加快，產(chǎn)品生命周期縮短，經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度又進(jìn)一步加深，導(dǎo)致企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)加??；資產(chǎn)證券化趨勢(shì)加強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)擴(kuò)大；企業(yè)實(shí)行多樣化經(jīng)營(yíng)，進(jìn)入了眾多以前未涉足的領(lǐng)域；實(shí)施國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)日趨分散；隨著信息技術(shù)在經(jīng)營(yíng)管理中的廣泛應(yīng)用和電子交易的普及，控制環(huán)節(jié)減少，毀滅性的計(jì)算機(jī)犯罪機(jī)會(huì)增加且更加隱蔽等等。僅以雇員和經(jīng)理貪污行為為例，據(jù)畢馬威國(guó)際會(huì)計(jì)公司1998年對(duì)涉及20個(gè)行業(yè)的5000家企業(yè)和組織的調(diào)查顯示，貪污手法多種多樣，如騙取保險(xiǎn)理賠、偽造報(bào)表、信用卡舞弊、虛開支票、轉(zhuǎn)移銷售、增加不當(dāng)費(fèi)用開支等，平均每起貪污案金額達(dá)11.6萬(wàn)美元。被調(diào)查對(duì)象中只有43%的人指出：進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是發(fā)現(xiàn)貪污的有效方法。而回答雇員舉報(bào)是發(fā)現(xiàn)貪污的有效方法的人員所占比例則高達(dá)58%.（注：轉(zhuǎn)引自《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)：財(cái)會(huì)世界周刊》，2000-01-27.）在這種背景下，處于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一線的內(nèi)部審計(jì)部門就要有高度的職業(yè)責(zé)任感和敏銳性，積極行動(dòng)起來，努力擴(kuò)充自己的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的甄別、評(píng)估、控制和防范計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作（即進(jìn)行所謂的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)），促使并協(xié)助企業(yè)改進(jìn)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，以避免遭受嚴(yán)重?fù)p失。否則，就難以繼續(xù)贏得企業(yè)管理當(dāng)局的重視和支持。

　　二是內(nèi)部審計(jì)部門如何在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略重組中維系自己的地位。90年代中期起，西方國(guó)家不少企業(yè)，特別是大公司為了降低成本，增強(qiáng)市場(chǎng)適應(yīng)性，進(jìn)行了內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)調(diào)整和重構(gòu)，將部分非核心管理活動(dòng)改由外部專業(yè)化公司執(zhí)行，如解雇內(nèi)部審計(jì)人員，將日常內(nèi)部審計(jì)工作完全或部分轉(zhuǎn)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或管理咨詢公司擔(dān)當(dāng)。許多企業(yè)經(jīng)理人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的這種“外包化”有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性從而降低成本，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)化從而提高審計(jì)質(zhì)量，并能為企業(yè)帶來先進(jìn)的審計(jì)和管理技術(shù)。盡管許多內(nèi)審人員對(duì)此持有異議，但“外包化”事實(shí)上已經(jīng)成為90年代西方內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的一種重要現(xiàn)象，而且不成功的內(nèi)部審計(jì)部門首當(dāng)其沖被“剔出局”（注：[美]拉里。瑞廷博格等：《外包現(xiàn)象》，載《內(nèi)部審計(jì)師》（英文），1999（4）。）。這就對(duì)其他企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門構(gòu)成了前所未有的挑戰(zhàn)，迫使他們想方設(shè)法通過改善內(nèi)部審計(jì)績(jī)效、提高內(nèi)部審計(jì)效率來增強(qiáng)自己對(duì)本企業(yè)的吸引力，從而維系自己的組織地位和職業(yè)生命。