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關注資產(chǎn)（債務）重組事項——會計報表風險審計實務分析系列
［案例1］
注冊會計師李浩在審計華興公司2001年度會計報表時，注意到截止到2001年12月31日華興公司的第一大股東金華公司欠華興公司133030865.93元。2001年度，經(jīng)董事會批準，華興公司和金華公司正在或?qū)⒁獙嵤┮幌盗械馁Y產(chǎn)重組方案，因此，華興公司判斷此款項能予以收回，未計提壞賬準備。經(jīng)李浩查證，此款主要有以下事項形成：1.華興公司在1998年度將其擁有的三家子公司股權(quán)，以協(xié)議價6780萬元轉(zhuǎn)讓給金華公司，同時華興公司購買金華公司的獨家生產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)及相關資產(chǎn)，評估作價29435751.49元，兩項相抵金華公司欠華興公司38364248.51元；2.華興公司1999年、2000年度將購買金華公司的獨家生產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)及相關資產(chǎn)委托給金華公司，依據(jù)委托管理經(jīng)營合同，金華公司應付華興公司托管利潤1999年度1500萬元，2000年度2975萬元，華興公司由此也應支付金華公司的托管費用125萬元，兩項相抵欠款4350萬元；3.2000年度華興公司將全資子公司聯(lián)華商廈轉(zhuǎn)讓給金華公司，轉(zhuǎn)讓價款1909萬元；4.2000年度華興公司借款3000萬元給華興公司。從1999—2000年度金華公司除以上以部分資產(chǎn)或債權(quán)抵付欠華興公司債務外，金華公司沒有另向華興公司支付該等債務。
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上市公司利用資產(chǎn)（債務）重組粉飾會計報表在證券市場上已是普遍的事，在財政部修改《非貨幣性交易》、《債務重組》兩個具體會計準則，并發(fā)布了《關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定》后，似乎已把上市公司利用資產(chǎn)（債務）重組“創(chuàng)造”收益的路子給堵死了，但“道高一尺，魔高一丈”，上市公司仍然鐘情于資產(chǎn)（債務）重組，原因在于可以利用資產(chǎn)（債務）重組事項，考慮少計提或不計提壞賬準備，以此來調(diào)節(jié)利潤。本案例中金華公司欠華興公司的款項［源自從1998年以來的資產(chǎn)（債務）重組事項，當時已經(jīng)確認重組收益調(diào)節(jié)了會計報表的盈余］2001年度本應根據(jù)款項的可收回性和金華公司的具體情況，全額計提或一定比例計提壞賬準備，但董事會決議華興公司和金華公司要實施資產(chǎn)（債務）重組，使得華興公司有理由判斷對此款項，不計提壞賬準備，這種做法又影響了會計報表的盈余。
在會計實務中，企業(yè)利用資產(chǎn)（債務）重組事項少計提或不計提應收款項的壞賬準備，這種會計估計是否合理，只有被審計單位自己最清楚，也最有發(fā)言權(quán)，而別人（包括注冊會計師）很難找到有說服力的理由加以干涉，但如果企業(yè)利用這種信息不對稱來高估或低估壞賬準備調(diào)節(jié)報表盈余，必將造成企業(yè)會計報表信息披露的虛假和扭曲。因此，注冊會計師在審計中，應該關注這種因資產(chǎn)（債務）重組事項少計提或不計提應收款項的壞賬準備事項，評價其合理性，如果不合理，應建議被審計單位對此予以調(diào)整，被審計單位如果拒絕調(diào)整，注冊會計師應考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告。這時，注冊會計師不能隨意用拒絕表示意見的審計報告來代替否定意見的審計報告。
注冊會計師李浩在審計華興公司2001年度會計報表時，注意到截止到2001年12月31日華興公司的第一大股東金華公司欠華興公司133030865.93元。2001年度，經(jīng)董事會批準，華興公司和金華公司正在或?qū)⒁獙嵤┮幌盗械馁Y產(chǎn)重組方案，因此，華興公司判斷此款項能予以收回，未計提壞賬準備。經(jīng)李浩查證，此款主要有以下事項形成：1.華興公司在1998年度將其擁有的三家子公司股權(quán)，以協(xié)議價6780萬元轉(zhuǎn)讓給金華公司，同時華興公司購買金華公司的獨家生產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)及相關資產(chǎn)，評估作價29435751.49元，兩項相抵金華公司欠華興公司38364248.51元；2.華興公司1999年、2000年度將購買金華公司的獨家生產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)及相關資產(chǎn)委托給金華公司，依據(jù)委托管理經(jīng)營合同，金華公司應付華興公司托管利潤1999年度1500萬元，2000年度2975萬元，華興公司由此也應支付金華公司的托管費用125萬元，兩項相抵欠款4350萬元；3.2000年度華興公司將全資子公司聯(lián)華商廈轉(zhuǎn)讓給金華公司，轉(zhuǎn)讓價款1909萬元；4.2000年度華興公司借款3000萬元給華興公司。從1999—2000年度金華公司除以上以部分資產(chǎn)或債權(quán)抵付欠華興公司債務外，金華公司沒有另向華興公司支付該等債務。
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上市公司利用資產(chǎn)（債務）重組粉飾會計報表在證券市場上已是普遍的事，在財政部修改《非貨幣性交易》、《債務重組》兩個具體會計準則，并發(fā)布了《關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定》后，似乎已把上市公司利用資產(chǎn)（債務）重組“創(chuàng)造”收益的路子給堵死了，但“道高一尺，魔高一丈”，上市公司仍然鐘情于資產(chǎn)（債務）重組，原因在于可以利用資產(chǎn)（債務）重組事項，考慮少計提或不計提壞賬準備，以此來調(diào)節(jié)利潤。本案例中金華公司欠華興公司的款項［源自從1998年以來的資產(chǎn)（債務）重組事項，當時已經(jīng)確認重組收益調(diào)節(jié)了會計報表的盈余］2001年度本應根據(jù)款項的可收回性和金華公司的具體情況，全額計提或一定比例計提壞賬準備，但董事會決議華興公司和金華公司要實施資產(chǎn)（債務）重組，使得華興公司有理由判斷對此款項，不計提壞賬準備，這種做法又影響了會計報表的盈余。
在會計實務中，企業(yè)利用資產(chǎn)（債務）重組事項少計提或不計提應收款項的壞賬準備，這種會計估計是否合理，只有被審計單位自己最清楚，也最有發(fā)言權(quán)，而別人（包括注冊會計師）很難找到有說服力的理由加以干涉，但如果企業(yè)利用這種信息不對稱來高估或低估壞賬準備調(diào)節(jié)報表盈余，必將造成企業(yè)會計報表信息披露的虛假和扭曲。因此，注冊會計師在審計中，應該關注這種因資產(chǎn)（債務）重組事項少計提或不計提應收款項的壞賬準備事項，評價其合理性，如果不合理，應建議被審計單位對此予以調(diào)整，被審計單位如果拒絕調(diào)整，注冊會計師應考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告。這時，注冊會計師不能隨意用拒絕表示意見的審計報告來代替否定意見的審計報告。
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