財政預(yù)算資金效益審計是指在財政預(yù)算單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上，審查政府部門履行其職責(zé)時財政資金使用所達(dá)到經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度，并進(jìn)行分析、評價和提出審計建議的專項(xiàng)審計行為。

　　1 審計目標(biāo)

　　財政預(yù)算資金效益主要定位于提供公共產(chǎn)品和彌補(bǔ)市場失靈，其現(xiàn)階段效益審計主要是揭露反映市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時期影響經(jīng)濟(jì)活動效益、效果和效率的體制性、機(jī)制性和管理性問題。從長期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略角度來看，財政預(yù)算資金效益審計應(yīng)圍繞公共財政體制的建立，對公共支出的效益進(jìn)行評價，包括政策評估、預(yù)算安排、資金管理、使用效果等，重點(diǎn)審查與評價預(yù)算單位使用財政資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)各部門正確決策，依法理財，充分發(fā)揮其職能作用。

　　一是在權(quán)力的制約和監(jiān)督方面，要促進(jìn)問責(zé)制的建立，重點(diǎn)揭露和反映由于行政權(quán)力失控或不作為、亂作為造成的公共資源配置不當(dāng)、管理不善、利用率低等問題。二是在行政效能方面，重點(diǎn)披露由于體制不順、職責(zé)不清，不能依法行政造成的行政成本過高、資源浪費(fèi)大、行政效益低的問題。三是在科學(xué)發(fā)展方面，分析和評價由于機(jī)制缺陷、管理缺位所導(dǎo)致的影響經(jīng)濟(jì)社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的深層次問題。并深入分析其產(chǎn)生發(fā)展的根本原因，從體制、機(jī)制和管理的層面上提出解決問題的意見和建議，引起政府和社會各界對這些問題的重視和關(guān)注，從根本上達(dá)到促進(jìn)規(guī)范部門單位內(nèi)部管理，深化經(jīng)濟(jì)體制改革，完善社會主義民主與法制，提高經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的目的。

　　2 審計范圍

　　當(dāng)前對預(yù)算資金進(jìn)行效益審計，重點(diǎn)應(yīng)放在支出效益和資金的安全上，具體有三個方面內(nèi)容：

　　1.行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行效益審計。行政事業(yè)單位是財政預(yù)算的主要執(zhí)行部門，財政預(yù)算資金使用效益的體現(xiàn)最終要落實(shí)到這些單位履行職責(zé)的好壞上。因此，對行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計是財政預(yù)算資金效益審計的重點(diǎn)。在效益審計中，一是要抓好對部門預(yù)算編制的科學(xué)、真實(shí)性的審查和評價，看有無編制虛假預(yù)算、擅自擴(kuò)大開支范圍；二是要抓好對部門經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性、合法性、經(jīng)濟(jì)性的審查和評價，重點(diǎn)檢查和分析各項(xiàng)支出是否適當(dāng)，有無鋪張浪費(fèi)、擴(kuò)大行政成本、資金使用效率低下等問題；三是要抓好對部門使用財政預(yù)算資金在管理控制方面情況的檢查和評價，重點(diǎn)檢查有無健全有效的內(nèi)部管理制度與規(guī)范建設(shè)執(zhí)行情況。

　　2.財政專項(xiàng)資金（基金）審計。財政管理的專項(xiàng)資金（基金）較多，當(dāng)前要圍繞科學(xué)發(fā)展觀，以人為本的核心，圍繞與各類社會關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題和與廣大人民群眾切身利益息息相關(guān)的各類專項(xiàng)資金（基金），如社?；稹⑥r(nóng)村開發(fā)資金、環(huán)保資金、扶貧救災(zāi)資金等開展效益審計。在方式上可按資金類型采用專項(xiàng)審計調(diào)查的方式，關(guān)注資金使用、管理是否合規(guī)以及資金的使用效果，注意跟蹤和應(yīng)用財政績效評估的成果；也可按項(xiàng)目類型在合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上，確定項(xiàng)目的決策、管理和績效。

　　3.政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計。目前財政預(yù)算安排投資建設(shè)資金比重較大，這也是效益審計最直接、最有效的突破口。隨著財政體制、政府投資管理體制的根本轉(zhuǎn)變和國庫集中支付、項(xiàng)目直達(dá)、部門預(yù)算等制度的逐步建立完善，對財政預(yù)算安排的投資建設(shè)資金，審計應(yīng)重點(diǎn)審查建設(shè)主管部門上報的部門預(yù)算和財政部門批復(fù)的部門建設(shè)性預(yù)算和財政部門批復(fù)的部門建設(shè)性預(yù)算，看財政部門和主管部門對項(xiàng)目建設(shè)資金的分配和審批是否合理、合法，項(xiàng)目建設(shè)招、投標(biāo)是否規(guī)范，有無擠占挪用建設(shè)資金等違規(guī)問題。在具體項(xiàng)目審計中，應(yīng)著重抓住投資決策、資金使用、建設(shè)管理和投資效益四個環(huán)節(jié)開展審計。

　　投資決策環(huán)節(jié)主要審查立項(xiàng)是否規(guī)范、科學(xué)，重點(diǎn)審查項(xiàng)目審批嚴(yán)格遵守程序、記證依據(jù)是否科學(xué)、充分，可行性研究是否確實(shí)可行，是否建立了完善的決策責(zé)任制。資金使用環(huán)節(jié)主要審查建設(shè)資金安排和管理情況，看建設(shè)資金籌集、使用是否合規(guī)；各職能部門對建設(shè)資金撥付、使用和管理各環(huán)節(jié)的監(jiān)管是否到位、有效。建設(shè)管理環(huán)節(jié)主要是審查各種管理制度落實(shí)情況，通過對國家建設(shè)資金投資活動取得有用效果的審核和評價，重點(diǎn)揭示項(xiàng)目建設(shè)管理中存在的問題，評價項(xiàng)目。

　　3　審計內(nèi)容

　　任何經(jīng)濟(jì)活動，都存在以較少的資源消耗和占用，獲取更多的符合社會公共需要的有用成果，都存在提高資金使用效益的問題，因此也都需要進(jìn)行效益審計。按照財政預(yù)算資金的使用范圍和審計技術(shù)手段以及開展效益審計的經(jīng)驗(yàn)等條件，目前對財政預(yù)算資金可側(cè)重以下內(nèi)容：

　　（一）預(yù)算內(nèi)、外經(jīng)費(fèi)收支效益審計財政資金經(jīng)過合理分配后，部門經(jīng)濟(jì)活動效益的高低就取決于經(jīng)費(fèi)如何管理和使用，管理得體，使用得當(dāng)，資金使用效益就高；反之，效益就低。部門預(yù)算內(nèi)、外經(jīng)費(fèi)的使用效益審計的主要內(nèi)容有：審查預(yù)算供給和滿足單位行使職能運(yùn)作需要之間是否綜合平衡；審查單位的經(jīng)費(fèi)使用的是否合理，開支是否按預(yù)算執(zhí)行；審計預(yù)算外經(jīng)費(fèi)收入是否合規(guī)及納入預(yù)算，是否按照收支兩條線執(zhí)行；審計單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用節(jié)約程度。需要考察的指標(biāo)及計算公式如下：

　　1.預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用和管理效益指標(biāo)①預(yù)算收支平衡率。

　　公式為：年終決算預(yù)算收支平衡單位部門數(shù)/年初預(yù)算單位部門總數(shù)×100％②經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)供給率。

　　公式為：年終實(shí)際預(yù)算撥款數(shù)/年初預(yù)算安排數(shù)×100％③預(yù)算執(zhí)行程度。

　　公式為：按預(yù)算合理開支數(shù)/部門預(yù)算編制數(shù)×100％2.預(yù)算外資金使用和管理效益指標(biāo)①預(yù)算外收入合規(guī)率。

　　公式為：1-收入不合規(guī)數(shù)/收入總額×100％②預(yù)算外資金納入預(yù)算率。

　　公式為：納入預(yù)算預(yù)算外總額/安排預(yù)算外支出數(shù)×100%③收支兩條線上繳費(fèi)。

　　公式為：實(shí)際上繳預(yù)算收入數(shù)/按規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算外收入數(shù)×100％

　?。ǘｍ?xiàng)資金（基金）的管理和使用效益審計專項(xiàng)資金（基金）主要審計是否?？顚Ｓ眉捌滟Y金的安全性，審查資金合規(guī)使用率和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)節(jié)約率。其考察指標(biāo)及計算公式如下：

　?、賹ｍ?xiàng)資金專項(xiàng)使用率公式為：報告期專項(xiàng)資金專項(xiàng)支出數(shù)/報告期專項(xiàng)資金撥入數(shù)×100％②專項(xiàng)資金節(jié)約率。

　　公式為：計劃開支數(shù)—實(shí)際開支數(shù)/計劃開支數(shù)×100％

　?。ㄈ┱顿Y建設(shè)效益審計政府投資建設(shè)活動是一項(xiàng)比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動，其管理水平的高低、效益的大小，對于提高國民生產(chǎn)總值，增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力都有重要的影響。因此在進(jìn)行政府投資建設(shè)效益審計時，應(yīng)從項(xiàng)目立項(xiàng)、調(diào)研、概算、建設(shè)過程、竣工決算、環(huán)境保護(hù)、社會綜合保障能力等諸多方面依照基本建設(shè)程序和建設(shè)管理制度以及相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評價。一般來說，政府投資建設(shè)效益審計需要考察和計算以下幾項(xiàng)指標(biāo)：

　　1.工作效益指標(biāo)建設(shè)投資工作效益可以從建設(shè)的工作效率、建設(shè)速度和工作完成情況等方面來分析研究，它所包括的指標(biāo)有：建設(shè)項(xiàng)目交付使用率、竣工交付使用率、未完工程設(shè)施占用率、平均建設(shè)工期等。計算公式為：

　　①建設(shè)項(xiàng)目交付使用率。

　　公式為：報告期交付使用項(xiàng)目個數(shù)/報告期施工項(xiàng)目個數(shù)×100％②竣工交付使用率。

　　公式為：報告期竣工交付使用的項(xiàng)目個數(shù)/報告期竣工的項(xiàng)目個數(shù)×100%③未完工程設(shè)施占用率。

　　公式為：報告期未完工程設(shè)施投資額/報告期實(shí)際完成投資額×100％④平均建設(shè)工期。

　　公式為：報告期投資項(xiàng)目建設(shè)工期總和/報告期投資項(xiàng)目個數(shù)（年）

　　2.質(zhì)量效益指標(biāo)政府投資建設(shè)質(zhì)量效益主要是通過工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)品率和合格率來反映的。計算公式為：

　?、俟こ藤|(zhì)量優(yōu)質(zhì)品率。

　　公式為：報告期評定的優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目工程個數(shù)/報告期驗(yàn)收鑒定項(xiàng)目工程個數(shù)×100％②工程質(zhì)量合格品率。

　　公式為：報告期評定的合格工程項(xiàng)目個數(shù)/報告期驗(yàn)收鑒定工程項(xiàng)目個數(shù)×100％

　?。ㄋ模┵M(fèi)用效益指標(biāo)審查政府投資建設(shè)費(fèi)用效益主要考察單位面積（工程）水平和工程成本降低率。計算公式為：

　?、賳挝幻娣e（工程）成本水平。

　　公式為：報告期完成的單位工程實(shí)際成本/報告期完成的單位工程面積×100％②工程成本降低率。

　　公式為：報告期工程成本實(shí)際發(fā)生額/報告期工程成本預(yù)算安排×100％

　　4 審計評價

　　效益審計是一個不斷收集審計證據(jù)，并對這些證據(jù)進(jìn)行分析、評價和得出審計結(jié)論的過程。因此效益審計的技術(shù)方法可以分為審計證據(jù)收集技術(shù)和分析評價技術(shù)兩大類。對財政預(yù)算資金效益審計與其他效益審計的技術(shù)方法大致都一樣，除了一些傳統(tǒng)審計方法，如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點(diǎn)法、抽樣法等，它還有自身獨(dú)特的方法，如利用座談會、問卷調(diào)查、聘請專家等方法來收集審計證據(jù)。具體有以下幾種：

　　1.比較分析法。比較分析方法是指將被審計單位項(xiàng)目（資金）的實(shí)際情況與部門績效預(yù)算指標(biāo)或財政預(yù)算資金支出效益指標(biāo)進(jìn)行對比，其標(biāo)準(zhǔn)可以是計劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、歷史、同行業(yè)等，以發(fā)現(xiàn)其差異，并分析判斷這種差異形成的原因的一種分析方法。

　　2.因素分析法。因素分析法是指對影響財政預(yù)算資金使用效益的各個因素及其影響程序進(jìn)行測算的一種定量分析方法。它的工作方法是：把影響效益指標(biāo)變動的幾個因素按照一定的邏輯關(guān)系形成計算公式，然后把各個因素的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)列為第一算式，再根據(jù)算式所列的順序逐次用每項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)去替換標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，并分別計算出因該項(xiàng)因素增減變動影響所得出的結(jié)果，將每次替換的結(jié)果與上次替換的結(jié)果相比較，兩者的差額就是這次替換的因素變動影響的結(jié)果。最后計算各個因素增減變動的總結(jié)果，即是各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)化差異數(shù)額。通過這種方法，可以衡量各項(xiàng)因素影響程序的大小，以便判斷影響指標(biāo)變動的主要原因及影響值，為確定審計的重點(diǎn)目標(biāo)、評價被審計單位使用財政資金效益及工作情況提供有效的分析性數(shù)量證據(jù)。

　　3.層次分析法。層次分析法是一種簡明實(shí)用的定性分析與定量分析相結(jié)合的多準(zhǔn)則決策分析法。它充分利用了人的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，將決策者的經(jīng)驗(yàn)判斷進(jìn)行量化，適用于目標(biāo)結(jié)構(gòu)復(fù)雜且缺乏必要數(shù)據(jù)的評價，為評價資金預(yù)算決策效益提供了依據(jù)。

　　4.成本效益分析法。成本效益分析法是利用數(shù)學(xué)模型在“盈虧”平衡點(diǎn)分析的基礎(chǔ)上對各技術(shù)方案的所費(fèi)與所得，即投入成本和取得效益進(jìn)行對比分析，從而選出成本最低而效益最高的方案的一種方法。財政預(yù)算資金的使用是一個多投入多產(chǎn)出的過程。運(yùn)用成本效益分析法的基本原理，在預(yù)算資金效益審計中，可對使用者工作進(jìn)行不同的分析，例如：投入經(jīng)費(fèi)總額、公共產(chǎn)品占用、人力資源開發(fā)、國有資產(chǎn)使用率等等，計算出投入之后，產(chǎn)生的表明各種活動的某些量，例如：依法理財能力、國有資產(chǎn)保值增值率、工作目標(biāo)完成質(zhì)量好壞、給社會帶來的效益等。在效益審計評價時應(yīng)把握以下原則：

　　1.目標(biāo)原則：效益審計主要評價被審計單位對目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

　　2.溝通原則：效益評價最好能由被審計單位依照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法自行評價，然后再由審計機(jī)關(guān)和被審計單位進(jìn)行溝通。從而使審計組不會忽略或抹煞被審計單位的貢獻(xiàn)，并及時發(fā)現(xiàn)疏漏，同時有助于被審計單位查擺整改。

　　3.客觀原則：效益評價依賴于審計人員超然獨(dú)立的立場和精湛熟練的業(yè)務(wù)能力來完成。

　　4.比較原則：數(shù)字是評定效益的最佳衡量工具，但通常要選擇項(xiàng)目預(yù)算等可比較的基準(zhǔn)數(shù)字資料。

　　5.責(zé)任原則：評價時應(yīng)首先確定責(zé)任的歸屬，辨明責(zé)任是否再被審計單位權(quán)責(zé)范圍之內(nèi)，是否為當(dāng)事人可控制事項(xiàng)，剔除主管部門無法改變的外在影響。

　　6.謹(jǐn)慎原則：對超越審計職責(zé)范圍的事項(xiàng)、證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)、審計過程中未涉及的事項(xiàng)不作評價。

　　7.總體把握原則：先針對存在的問題圍繞審計目標(biāo)進(jìn)行分階段評價，再進(jìn)行綜合評價，不能進(jìn)行總體評價就不評價。

　　8.效果優(yōu)先原則：效果追求為先，再強(qiáng)化效率問題。審計人員在全面評價效果遇到困難時，通過識別關(guān)鍵的無效率現(xiàn)象，可以預(yù)測出績效問題?；蛘卟粚φw績效情況發(fā)表意見，僅僅對檢查的事項(xiàng)是否符合標(biāo)準(zhǔn)或者預(yù)算表明意見。對于今后效益審計評價指標(biāo)體系的建立和完善，我們認(rèn)為指標(biāo)體系中應(yīng)包括以下主要指標(biāo)：一是總體評價類指標(biāo)，包括審計的項(xiàng)目資金，有關(guān)國家方針政策規(guī)定、財政法規(guī)規(guī)定、預(yù)期任務(wù)目標(biāo)、社會評議反映、內(nèi)部控制評價等。通過這類指標(biāo)的審核和分析，判斷被審計單位或項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，評價財政資金的總體績效；二是綜合資源類指標(biāo)，包括人力資源和相關(guān)的自然資源、能源等，通過審核和分析綜合資源的利用和消耗情況，判斷被審計單位完成項(xiàng)目的工作效率的高低，評價財政資金管理的效率性和資金的節(jié)約度；三是資金投入類指標(biāo)，包括項(xiàng)目資金的預(yù)決算、資金投入率、資金節(jié)約率和完成單位工作量資金率等，通過審計和分析財政資金的使用情況，判斷被審計單位或項(xiàng)目的資金使用是否節(jié)約和有效，是否存在嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)，評價財政資金投入的經(jīng)濟(jì)性；四是實(shí)物形態(tài)類指標(biāo)，主要通過實(shí)施地考察和查閱完成項(xiàng)目的驗(yàn)收報告，對照國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，判斷項(xiàng)目完成的質(zhì)量和取得的效果，評價被審計單位完成該項(xiàng)目的效果性。位完成該項(xiàng)目的效果性。